Расчет и порядок уплаты ндс с продажи (реализации) основных средств

Вычет НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям

Предположим, контрагент оказал услуги, которые освобождены от обложения НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса. При этом контрагент выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять к вычету этот налог?

Ранее чиновники отказывали покупателю в вычете на том основании, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура составлен с нарушениями действующего порядка (письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@).

Однако в последнее время позиция изменилась в пользу налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба разъяснила, что в данном случае покупатель вправе принять к вычету налог в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (письма ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274). В качестве обоснования чиновники ссылаются на выводы, изложенные в постановлениях Конституционного Суда РФ (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П) и Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06).

При этом ключевым моментом является факт уплаты НДС в бюджет контрагентом, который выдал покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, освобожденным от налогообложения (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Например, АС Северо-Западного округа подтвердил право покупателя на вычет НДС со стоимости услуг по метеорологическому обеспечению, поставке бортового питания, обеспечению авиа-ГСМ, уборке и экипировке салонов воздушных судов. В общем случае эти услуги не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако поставщик предъявил сумму налога покупателю, выставив счет-фактуру. Инспекция не доказала, что поставщик не исчислял и не уплачивал НДС в бюджет. Кроме того, суд отклонил довод налоговиков, что покупатель знал о намерении поставщиков выставить счет-фактуру по необлагаемым операциям и не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов (пост. АС СЗО от 12.05.2015 № Ф07-2281/15).

В другом судебном разбирательстве АС Московского округа (пост. АС МО от 14.05.2015 № Ф05-5070/15 по делу № А40-64728/2014 (определением ВС РФ от 05.10.2015 № 305-КГ15-10553 отказано в передаче жалобы организации для рассмотрения СК по экономическим спорам ВС РФ)) поддержал позицию налоговых органов и отказал организации-покупателю в вычете НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов, обеспечения бортпитанием (эти услуги освобождены от налога в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Основанием для такого решения послужили доказательства, свидетельствующие о неуплате НДС поставщиком в бюджет.

В еще одном постановлении АС Московского округа подчеркнул (пост. АС МО от 10.09.2015 № Ф05-12282/15), что условием для получения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18 процентов, в том числе если оказанные услуги не облагаются налогом, является уплата этого налога в бюджет поставщиками (п. 5 ст. 173 НК РФ). Дело было направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку судом не был проверен факт уплаты налога поставщиком.

Версия для печати  

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объекта основных средств (по данным примера 6)

Содержание операции

  Сумма,     руб.   

      Корреспонденция счетов     

        Д-т      

      К-т      

Списание           первоначальной     стоимости объекта  

   40 000 

01, субсчет      "выбытие основныхсредств"         

01 "Основные   средства"      

Списание           амортизационных    отчислений         

    8 500 

02 "Амортизация  основных средств"

01, субсчет    "Выбытие основ-ных средств"   

Списание           остаточной         стоимости          

   31 500 (40 000 - 8 500)    

91-2 "Прочие     расходы"         

01, субсчет    "Выбытие основ-ных средств"   

Начисление суммы   НДС                

    5 600 

91-2 "Прочие     расходы"         

68 "Расчеты по налогам и сбо- рам", субсчет  "Расчеты по    НДС"           

Финансовый резуль- тат от безвозмезд- ной передачи основ-ных средств (убы-  ток):              40 000 - 8500 +    5600               

    37 100

99 "Прибыли и    убытки" <**>

91-9 "Сальдо   прочих доходов и расходов"    <**>

<**> При условии, что на счете 91 в течение месяца не отражались другие операции.

При определении налоговой базы по реализованным основным средствам, внесенным в уставный капитал, в 2001 г. необходимо исходить из следующего. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ вклады в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ не облагаются НДС. Следовательно, при поступлении основные средства были учтены без НДС. При реализации этих основных средств налоговая база определяется исходя из их стоимости по договору купли — продажи с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). Цена реализации определяется с учетом требований ст.40 НК РФ. Операции по реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в учете в общеустановленном порядке (пример 4).

г. Орел

Сервера и комплектующие в наличии

• Сервер r730xd dell PowerEdge r730
• Серверная оперативная память ddr3 32gb 16gb 8gb hp
• Жесткий диск SAS hp 146gb 300gb 600gb 900gb 10k
• Сервер hp dl380 g9 e5-2640v3 e5-2660v3
• Cервер HP ML350 gen9 E5-2690v3 e5-2643v3
• Север hp proliant dl360 g7 2cpu x5670 64gb
• Сервер Dell r630 64gb E5-2690v3 E5-2695v3
• Сервер hp dl380 gen9 g9 e5-2643 v3 e5-2690v3
• Сервер hp dl380e g8 20 ядер E5-2470v2
• Сервер hp dl360p g8 dl360 gen8
• Сервер hp dl360 g9 (gen9 ) 64gb E5-2690v3
• 8gb 16gb 32gb ddr3 память для сервера hp Ibm dell
• Жесткий диск hp 146gb 15k sas DP 6g SFF
• Жесткий диск hp 900gb 6g 10k SAS dp hpe
• Nvme диск Intel 8tb новый для сервера
• Сервер ibm lenovo x3650 m4 128gb 7915 AC1
• Полка hp, дисковый массив HP p2000 g3 SAS FC iscsi

Продажа основного средства

Основные средства, принадлежащие организациям, используются в производстве или вспомогательной деятельности. Когда какой-либо имущество не востребовано, то компания вправе продать его стороннему лицу. Если данному имуществу прежде применялась амортизационная премия, то эту сумму нужно будет вычесть из первоначальной стоимости объекта, чтобы определить ее остаточную стоимость. То есть остаточная стоимость объекта будет равна ее первоначальной стоимости минус амортизация.

При реализации объекта компания получит финансовый результат:

• убыток, когда продажная стоимость объекта без НДС ниже ее остаточной стоимости;
• прибыль – в случае превышения продажной стоимости на остаточной стоимостью объекта.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».
Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

Порядок учета НДС при продаже основных средств

Как прочие хозяйственные операции, продаже основного средства сопровождается начислением НДС. Налогом будет облагаться вся актива при реализации. Если по итогам операции компания получила убыток, то восстанавливать ранее принятый к вычету НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью не нужно.

Начисление НДС при продаже основного средства осуществляется на дату:

• получения авансового платежа;
• отгрузки ОС покупателю.

Указанные положения содержатся в ст. 167 НК РФ. Каким образом определяется момент отгрузки покупателю? В этом случае следует внести отличия в движимое и недвижимое имущества. Под моментом продажи движимого ОС понимают дату первого составленного первичного документа, оформленного на покупателя (например, дата составления акта по форме ОС-1). Если продаже подлежит недвижимый объект, то датой передачи его покупателю будет дата, указанная в передаточном акте или ином документе о передаче (например, дата в ОС-1а).

Исчисление НДС будет зависеть от того, каким образом входной НДС учитывали при приобретении этого средства. Если на 01 счет основное средства ставили без НДС, либо оно было приобретено у неплательщика НДС, то в случае реализации имущества НСД начисляется на всю продажную стоимость. Если при приобретении на 01 счете НДС был учтен, то НДС рассчитывается с разницы между продажной и остаточной стоимостью.

Учет ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово

Приобретение основного средства

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный, при котором используется два документа:

• оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование;
• постановка на учет— документ Принятие к учету ОС.

Упрощенный, при котором используется единый документ:

оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Когда постановка на учет ОС в 1С осуществляется одновременно с его оприходованием, то, конечно, удобнее отражать все в одном документе: использовать Упрощенный вариант. Но он имеет некоторые ограничения.

Изучить подробнее Варианты поступления основного средства

Разберем покупку основного средства в 1С на примере стандартного варианта оформления.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

Основные средства в 1С — поступление.

На вкладке Оборудование укажите актив из справочника Номенклатура. Вид номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).

Проводки при поступлении ОС в 1С 8.3

Проводки:

• Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
• Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;

Введите номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Как присвоить инвентарный номер основному средству в 1С 8.3

Данные ОС заполните в справочнике Основные средства. Это можно сделать:

• в разделе Справочники — ОС и НМА — Основные средства;
• непосредственно в документе принятия к учету, например, в документе Принятие к учету ОС — вкладка Основные средства.

В карточке обязательно заполните:

• Группа учета ОС;
• раздел Классификация;
• раздел Сведения для инвентарной карточки.

Инвентарный номер в 1С указывается из документа постановки на учет, это может быть:

• документ Принятие к учету ОС вкладка Основные средства графа Инв. номер;
• документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства графа Инв. номер.

Инвентарный номер в 1С заполняется автоматически порядковым номером введенных элементов в справочник Основные средства. Если нужно задать другой номер, то отредактируйте графу Инв. номер вручную.

В карточке ОС этот номер не редактируется и по умолчанию в 1С 8.3 не отображается. Чтобы он отображался, добавьте его по кнопке Еще — Изменить форму.

В списке элементов формы (левая часть) в группе Шапка поставьте флажок напротив элемента Инвентарный номер.

После выполнения этих действий инвентарный номер будет отображаться в карточке основного средства.

Постановка на учет ОС

Постановку на учет основных средств в 1С 8.3 при стандартном варианте отразите документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС.

На вкладке Внеоборотный актив введите приобретенный актив до его постановки на учет в качестве ОС.

На вкладке Основные средства заполните ОС, принимаемое к учету, задайте инвентарный номер.

На вкладке Бухгалтерский учет отразите параметры начисления амортизации в БУ.

На вкладке Налоговый учет отметьте, как будет погашаться стоимость в НУ.

Если применяете амортизационную премию, то отметьте флажок на вкладке Амортизационная премия и задайте ее размер.

Проводки при принятии к учету ОС в 1С 8.3.

Документ формирует проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04.1— ввод в эксплуатацию ОС.

Принятие НДС к вычету по ОС

Примите НДС к вычету документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — вкладка Приобретенные ценности.

Проводки

Документ формирует проводку:

Дт 68.02 Кт 19.01 — принятие НДС к вычету по ОС.

Начисление амортизации ОС

Ежемесячное начисление амортизации в 1С 8.3 выполните в в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Конвейер ленточный введен в эксплуатацию 29 мая. Значит, амортизация в БУ и НУ начисляется с июня.

Проводки по амортизации ОС в 1С 8.3:

Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации.

Аналогично начисляйте амортизацию в следующих месяцах до полного погашения стоимости. При выбытии ОС в 1С 8.3 амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача ОС.

См. также Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.
Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно

Что нужно знать ↑

НДС являет собой государственный налог, предполагающий изъятие части стоимости реализуемой продукции, формирующейся в процессе производства, в пользу государства.

Уплата налогового сбора в бюджет выполняется по мере продажи продукта производства, но раньше конечной реализации.

Сумма НДС при покупке основных средств полностью может приниматься к вычету. При этом вычет допустим, если:

Основные сведения

Для исполнения вычета налога по производственным объектам, выступающими средствами труда, потребуется уточнение времени свершения операционного действия.

Практика по этому вопросу неоднозначна. Но ситуации, при каковых возможность вычета уплаченного НДС по ОС не возникает, строго регламентированы.

В частности, по приобретенным средствам для операций:

• реализовываемых вне территории России;
• не признаваемых реализационной деятельностью;
• исполняемых субъектами, не выступающими плательщиками данного налога;
• не подлежащих обязательному обложению данным видом налога.

Если предприятие одномоментно выполняет операции, как облагаемые налоговым сбором, так и освобожденные от НДС, то вычет налога происходит соразмерно.

Сроки уплаты налога

С первого квартала 2020 года подача налоговой декларации по НДС происходит электронным путем.

С 1.01.2015 введена норма – декларация по НДС должная быть предоставленной в электронном формате, но поданная на бумажном носителе, почитается не предоставленной.

Когда налогоплательщик не представил отчет по НДС в десятидневный срок по истечении положенного срока, по всем его счетам могут приостанавливаться любые операции. НДС выплачивается по окончании всякого налогового периода.

Законодательная база

НК РФ в п.1 ст.172 содержит положение, что НДС к вычету позволен после принятия объектов на учет. Но при этом указание счета, на каком должны учитываться ОС, отсутствует.

В соответствии с законодательством подлежат восстановлению раньше принятые к вычету суммовые величины НДС. Основанием для этого становится прекращение использования основных средств в налогооблагаемых НДС операциях и прочее.

Бухгалтерский учет операций по приобретению объекта основных средств

    Содержание         операции     

  Сумма,    руб.  

       Корреспонденция счетов      

       Д-т        

       К-т      

Стоимость объекта по договору       купли - продажи   (без НДС)         

 500 000 

08-4 "Приобретениеобъектов основных средств"          

60 "Расчеты с   поставщиками    и подрядчиками" 

Сумма НДС, указан-ная в счете - фак-туре поставщика   

 100 000 

19-1 "НДС при     приобретении      основных средств" 

60 "Расчеты с   поставщиками    и подрядчиками" 

Стоимость услуг   посреднической    организации (без  НДС)              

  10 000 

08-4 "Приобретениеобъектов основных средств"          

76 "Расчеты с   разными         дебиторами и    кредиторами"    

Сумма НДС, указан-ная в счете - фак-туре посредничес- кой организации   

   2 000 

19-1 "НДС при     приобретении      основных средств" 

76 "Расчеты с   разными         дебиторами и    кредиторами"    

Плата за регистра-цию объекта недви-жимости           

   4 175 

08-4 "Приобретениеобъектов основных средств"          

76 "Расчеты с   разными         дебиторами и    кредиторами"    

Принятие к учету  объекта по перво- начальной стои-   мости             (500 000 +        10 000 + 4175)    

 514 175 

01 "Основные      средства"         

08-4 "Приобрете-ние объектов ос-новных средств" 

Оплата задолжен-  ности перед контр-агентами          (600 000 +        12 000 + 4175)    

 616 175 

60 "Расчеты с     поставщиками и    подрядчиками",    76 "Расчеты с     разными дебиторамии кредиторами"    

51 "Расчетные   счета"          

Налоговый вычет   НДС по приобретен-ному объекту      

 102 000 

68 "Расчеты по    налогам и сборам",субсчет "Расчеты  по НДС"           

19-1 "НДС при   приобретении    основных        средств"        

Если оплата приобретенных основных средств производится собственным векселем или векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, сумма НДС по приобретенным основным средствам, подлежащая налоговому вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п.2 ст.172 НК РФ).

Следует учитывать, что ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ не предусмотрен особый порядок учета НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам, поэтому в 2001 г. он подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Основные средства, приобретенные за пределами Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Вместе с тем, при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (пп.7 п.1 ст.151 НК РФ).

Исчисление НДС по товарам, ввозимым на территорию России, осуществляется в соответствии со ст.160 НК РФ. При этом сумма НДС определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможенной пошлины, а по подакцизным товарам — и суммы акциза:

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

• Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
• Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
• Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
• Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@)

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Учет в 1С

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Регламентные операции НДС. Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

Шапка документа:

• Отразить восстановление — в книге продаж;
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению.

Табличная часть документа:

• Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров.
• Вид ценности — Товары.
• Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
• Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача.
• Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты.
• Сумма — 2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
• % НДС — 20%.
• НДС — 500 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания.

Табличная часть документа:

• Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
• Прочие доходы и расходы — Восстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
  • Вид статьи — Налоги и сборы;
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражают в составе косвенных расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

• В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
  • сумма выручки от реализации, без НДС;
  • сумма начисленного НДС.
• В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

• закончены капитальные вложения;
• оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
• документы переданы на государственную регистрацию;
• объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

• принятие объекта на учет в качестве основного средства;
• наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства».

Такие разъяснения вы встретите в Письмах Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20.

Налоговики высказывают аналогичное мнение (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

• имелись счета-фактуры;
• основные средства приняты на учет;
• объекты введены в эксплуатацию;
• начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.