Рекламные расходы для упрощенки 15%

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Сегодня реклама стала могущественным инструментом, помогающим компаниям упрочить свое положение на рынке. При этом не стоит забывать, что расходы предприятия на рекламу следует учитывать в соответствии законом. Вопрос этот достаточно тонкий, т. к. каждый вид мероприятий рекламного характера необходимо правильно квалифицировать.

И заниматься этим вопросом традиционно приходиться бухгалтерам.

Рекламировать свой товар компания может любым удобным для нее способом. Их, к счастью, сегодня насчитываются десятки, если не сотни – будь то СМИ, уличные билборды, транспорт, кинотеатры, парковки, спортклубы и проч.

Казалось бы, все просто и ясно – продвигай свой товар, развивайся себе на здоровье, живи и радуйся. Однако на практике видимая простота быстро улетучивается, сменяясь суровыми реалиями.

Правомерность признания расходов на рекламу и возможность учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль часто становятся камнем преткновения, вызывая ожесточенные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Несмотря на то что Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат (их перечень отражен в п. 4 ст 264 НК РФ) и принимать данные расходы при исчислении налога на прибыль (гл. 25 НК РФ), претензии со стороны контролирующих органов все равно не иссякают.

Просьба не путать!

Использование рекламы сегодня является, пожалуй, одним из самых быстрых по эффективности методов развития компании, позволяющим организации занять свою нишу, найти своего потребителя и таким образом гарантировать себе место под солнцем.

Реклама – от лат. reclame – утверждать, выкрикивать.

Это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Товар в целях рекламы – продукт деятельности (в т. ч. работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

При этом важно не путать рекламную информацию с данными о самой компании (профиль, вид оказываемых услуг и др.), а также о товаре (работе, услуге), его изготовителе и поставщике. Подобные сведения не попадают под понятие рекламы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2012 г

по делу № А13-9553/2011).

Рекламный ценз

С начала года в столице начали действовать новые правила размещения наружной рекламы. Согласно им город разделят на 14 зон, для каждой из которых будет определен перечень допустимых к размещению рекламных конструкций (всего 13 видов рекламы). При этом в ближайшее время планируется демонтировать более 7 тыс. из 20 тыс. существующих конструкций.

Норматирование

В зависимости от сферы деятельности компании (издательство, банк, турфирма) и места размещения рекламы (периодика, радио, Интернет, стенды, СМС-сообщения) особенности учета расходов на рекламу в каждом конкретно взятом случае будут свои. И все же есть ряд основных положений, которые применимы практически ко всем видам рекламных затрат.

Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении).

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Главной особенностью отражения рекламных расходов в налоговом учете является их разделение на нормируемые (учитываются в полном объеме) и ненормируемые (учитываются частично).

К ненормируемым относятся расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время необходимо учесть, что перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 и др.).

В указанный перечень включены в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К ним относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные осуществленные им виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Помимо приведенных определений рекламных расходов, в правоприменительной практике широко применяются определения терминов, данных в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Например, п. 1 ст. 3 Закона о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В свою очередь, объектом рекламирования согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе могут выступать как сам товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, так и изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Под товаром же здесь понимается как непосредственно продукция, так и работы, услуги, предназначенные для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).

Принимая во внимание то, что распространяемая в сети Интернет информация является рекламой (решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Рязанской области от 15.06.2015 N 156-05-1/2015, а также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 N 09АП-19422/13), полагаем возможным распространить на них пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичные выводы делает финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2009 N 03-11-09/248).
Тем самым перечисленные в вопросе расходы могут быть учтены в целях налогообложения без ограничения.

Полагаем, что даже в случае размещения рекламы в сети Интернет посредством другой компании ваша организация вправе также учесть такие рекламные расходы (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842).

Документальным подтверждением данных расходов, по нашему мнению, являются:

договор об оказании рекламных услуг;

акт об оказании услуг;

заверенные скриншоты интернет-страниц (смотрите постановление ФАС Московского округа от 03.10.12 N А40-112441/11-90-469, обращаем Ваше внимание на то, что в судебном решении речь шла об организации на ОСНО, полагаем, что выводы суда применимы и к организации на УСН);

выписка банка.

К сведению:

Рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное страхование

Личное страхование. Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Право страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов на ведение соответствующей деятельности должно быть подтверждено лицензией, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда суммы таких платежей (взносов) не включаются.

Пример 2. Фонд оплаты труда организации составляет 100 000 руб.

Ежемесячно организация начисляет:

• взносы на добровольное личное медицинское страхование работников — 2500 руб.;
• взносы на добровольное личное страхование жизни работников — 3000 руб. (за трех человек).

Совокупная сумма взносов равна 5500 руб. в месяц, т.е. 5,5% ФОТ (5500 руб. : 100 000 руб. х 100%).

Сумма взносов на добровольное личное медицинское страхование работников признается для целей налогообложения прибыли в полном размере, так как не превышает 3% ФОТ (2500 : 100 000 х 100% = 2,5%).

Предельный размер взносов на добровольное личное страхование жизни работников, ежемесячно включаемых в состав расходов организации, составит 2500 руб. (10 000 руб. : 12 х 3), т.е. в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного, что меньше 3000 руб., начисляемых организацией.

Следовательно, совокупная сумма взносов организации, включаемая в состав расходов в целях налогообложения прибыли, составит 5000 руб. (2500 + 2500).

Имущественное страхование. Расходы налогоплательщика по обязательным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Виды страхования и страховые тарифы утверждаются в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Также в полном объеме включаются в состав прочих затрат расходы по добровольным видам страхования имущества, перечисленным в ст.263 НК РФ:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование грузов;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях относятся: расходы на командировки сотрудников; аренду выставочных помещений, торговых мест на ярмарке; аренду оборудования; изготовление стендов, образцов товаров; транспортные расходы на перевозку выставочных материалов.

Оплата вступительных взносов и разрешений, агентское вознаграждение также относятся к расходам по этому виду рекламы (Письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342, от 27.03.2003 N 02-5-11/90-Л035, от 12.08.2003 N 02-5-10/90-АВ017, Письма УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/4/69784, УФНС России по г. Москве от 01.06.2005 N 20-12/38745).

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?

Лучше всего сразу понять, что относится к нормируемым расходам на рекламу. В первую очередь таковыми признают изготовление и покупку призов, которые компания вручает во время розыгрыша победителю. Кроме таких рекламных кампаний и трат на них, в эту статью дополнительно включают другие рекламные затраты. При этом указывается, что максимальный объем по законодательству налогообложения составляет один процент от суммы выручки. При этом расходы такого типа всегда открыты и не лимитированы.

Ненормируемая категория состоит из следующих трат:

• оформление экспозиций и витрин;
• рекламные ролики в СМИ;
• наружные рекламные плакаты, щиты и стенды (в том числе со световыми эффектами);
• акции в виде выставок и ярмарок;
• изготовление каталогов с описанием позиций, продаваемых компанией;
• уценка продукции, утратившей определенные характеристики при выставлении.

Учет и распределение нормируемых расходов на рекламу

Например, размещение рекламы в интернете это нормируемые расходы. Ненормируемая категория является закрытой для включения – там есть шесть пунктов, и любое дополнение в этом списке исключено. Поэтому если в НК РФ – основном НПА по налогообложению не упомянута определенная трата, то она автоматически включается в нормируемый список. К примеру, все, что будет потрачено во время продвижения бренда Вконтакте станет именно нормируемой затратой. Тоже самое можно сказать про оплату курьерских услуг. В ненормируемом перечне его нет – значит, это позволяет при подсчете налогообложения по прибыли и по НДС включать данную статью в этот список.

Ненормируемые расходы на рекламу что включают

Расходы на рекламу при УСН это нормируемые траты, а потому они не уменьшают базу налогообложения для налога на прибыль. На фактические траты уменьшится база налогообложения, если деньги были потрачены на мероприятия рекламной направленности по ТВ, на радио и в газетах, а также других средствах массовой информации. К этой категории относятся действия с рекламной целью по размещению наружных щитов и стендов. Если налогоплательщик принимает участие я ярмарках и экспозициях, все, что он потратит там на оформление товаров может считаться ненормируемой ст, и будет учитываться таковым при расчете налогообложения на прибыль. В РФ дополняется перечень производством брошюрных листовок или бумаг в виде каталогов, где содержаться сведения о услугах или товарах.

Бухгалтерский учет нормируемых расходов на рекламу

Предельный размер устанавливается в соответствии с выручкой. При этом от выручки отнимают НДС. Подсчитаем НДС в вырученной сумме размером в 500 тыс рублей. При 18-процентной ставке НДС в данном случае составляет 76 тысяч рублей. Теперь отнимем от дохода НДС и получим 424 тысячи руб. Из разницы находит предельный размер затрат такого типа, который составляет 1% от 424 тыс руб. В итоге получаем 4240 рублей. Все движения средств, выделенных под рекламные мероприятия, отображаются бухгалтерами в виде проводок.

Расходы на наружную рекламу (ненормируемые)

К наружной рекламе относится реклама, размещаемая с помощью рекламных конструкций (щитов, стендов, перетяжек, электронных табло и т.д.) на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках (ст. 19 Федерального закона «О рекламе»).

В том случае, если рекламная конструкция относится к основным средствам (срок использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 тыс. руб.), единовременно учесть ее стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821). Такие расходы должны учитываться постепенно в размере амортизационных отчислений.

Реклама на радио и телевидении

К рекламе на радио и телевидении относятся: реклама в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах. Использование рекламы в радио- и телепрограммах должно сопровождаться предварительным сообщением об этом.

Расходы на разработку идей и сценария рекламной программы, создание ролика, агентское вознаграждение также относятся к расходам по этому виду рекламы. Эти расходы могут осуществляться в виде спонсорского вклада. Спонсорская реклама должна распространяться с обязательным упоминанием в ней об организации как о спонсоре.

В соответствии со ст. 3 Закона о рекламе:

спонсор — лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;

спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Таким образом, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Организация размещает рекламу самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;

– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях.

Фирменные календарики, открытки, значки

Несколько проще обстоят дела с расходами на изготовление различной сувенирной продукции с логотипом.
Затраты на все эти визитницы, открытки, конфеты, ежедневники п. 4 ст. 264 НК РФ не предусмотрены.
Однако суды готовы признать эти расходы обоснованными.
Так, ФАС Северо-Западного округа установил, что поздравительные открытки носят рекламный характер.
Они содержат логотип налогоплательщика, часть из них имеет нанесенный типографским способом текст поздравлений от имени руководителя общества без указания конкретного адресата, большая часть представленных образцов открыток содержит указание на поздравления с государственными праздниками.
По мнению арбитров, изготовленные по заказу и с логотипом налогоплательщика поздравительные открытки обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков, так как заранее (при их изготовлении) невозможно определить лиц, до которых информация об обществе будет доведена.
Суд посчитал, что поздравительные открытки могут быть отнесены к рекламной продукции, поскольку обладают признаками сувенирной продукции, используемой в качестве подарков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009).
Вообще, наличие или отсутствие признака неопределенности в каждом случае устанавливается отдельно.
Например, налогоплательщик публикует в СМИ поздравление с Новым годом и Рождеством, адресованное всем жителям города (разумеется, без указания имен).
Налоговики посчитали, что данное поздравление не несет рекламной информации.
А суд поддержал налогоплательщика, указав:
— такого рода публикации имеют своей целью формирование положительного имиджа и деловой репутации;
— читатели газеты и жители города — это неопределенный круг (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А29-2355/2007).
А вот распространение информации среди партнеров, по мнению суда, не носит рекламного характера, поскольку элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации, отсутствует (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005, 27.04.2005 N КА-А40/3274-05). Налогоплательщик представил акты на списание затрат, в которых были поименованы получатели информации: партнеры, представители органов местного самоуправления, журналисты. В общем, налогоплательщик в данном случае проиграл.

Рост глобальных инвестиций в рекламу и рост ВВП в 2013 — 2016 гг. (%)

                                       +6,9                           +6,5       -----¬               +6,0       -----¬      ¦\\¦              -----¬      ¦\\¦      ¦\\¦+5,9              ¦\\¦+5,3  ¦\\¦+5,3  ¦\\+----¬   +4,8       ¦\\+----¬ ¦\\+----¬ ¦\\¦    ¦  ---¬  -----¬      ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  ¦\¦ ВВП  ¦\\¦+3,9  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  L---  ¦\\+----¬ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  ---¬  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  ¦  ¦ Инвестиции  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  L---  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦  ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦ ¦\\¦    ¦--+----+----+T+----+----+T+----+----+T+----+----+-¬     2013         2014        2015        2016

Рис. 1 Крупнейшие медиа по вкладу в рост мирового рекламного рынка 2013 — 2016 гг. (млн долл.)

                                  +--------------------------------¬Мобильный Интернет                ¦                                ¦ 35 071                                  +---------------------------------                                  +------------------------¬       Телевидение                ¦                        ¦ 25 604                                  +-------------------------                                  +----------------------¬          Интернет                ¦                      ¦ 23 784                                  +-----------------------                                  +----¬           Outdoor                ¦    ¦ 5193                                  +-----                                  +--¬             Радио                ¦  ¦ 2573                                  +---                                  +¬              Кино                ¦¦ 601                                  +-                               ---+           Журналы       -2582 ¦  ¦                               L--+                            ------+            Газеты    -6177 ¦     ¦                            L-----+

Рис. 2

Что касается роста глобальных инвестиций в рекламу и роста ВВП (рис. 1), то в последние годы увеличиваются оба эти показателя. Лишь в 2015 г. рост инвестиций останется на уровне 2014 г.

Из рис. 2 следует, что огромные суммы вкладываются в интернет-рекламу, а вот что касается журналов и газет, то здесь, наоборот, инвесторы уходят от рекламирования в данных видах медиа.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что наша страна не входит в первую десятку рекламных рынков, значительно уступая по рекламным инвестициям таким странам, как США, Япония и Китай. И в ближайшем будущем не ожидается ее движение вверх в этом списке.

Таблица