Как отразить реализацию возвратных отходов?
Содержание:
Разновидности отходов зерна
При обработке первичного урожая выделяются побочные продукты. Одни отходы зерна имеют ценность для потенциальных потребителей, другие подлежат уничтожению за непригодностью практического применения. В зависимости от качества побочного продукта идёт дальнейшая их переработка.
Кормовые отходы востребованы сельским хозяйством. Сельхоз промышленность на основе отходов растениеводства получает для животноводства пищевые добавки и комбикорма высокого качества.
В результате обработки зерновой культуры появляются:
побочные продукты;
зерновые отходы;
зерновая пыль.
Эти три составляющие отходов – неотъемлемая часть переработки злаковых культур.
Бухгалтерский учет
Передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. Поэтому они не подлежат списанию с баланса заказчика, а учитываются на счете , субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, п.п. 1-3 письма ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19531@).
Так как передачи права собственности не происходит, отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.
После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:
-
отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;
-
акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.
В действующих нормативных документах бухгалтерского учета отходы упоминаются в п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н) и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В частности, План счетов относит отходы производства в состав материально-производственных запасов организации, учитываемых в основном на субсчете 10-6 «Прочие материалы», открываемому к счету 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете у Организации рекомендуем сделать следующие проводки:
Дебет , субсчет 10-6 «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит , субсчет 10-1 «Материалы»
— переданы трубы подрядчику;
Дебет , Кредит 10-6
— списаны материалы на ремонт ОС (отчет подрядчика, акт выполненных работ);
Если трубы использованы для строительства (модернизации) основного средства, вместо последней проводки делается следующая запись:
Дебет , Кредит 10-6
— списаны материалы для строительства (модернизации) ОС;
Дебет 10-1, Кредит 10-6
— отражен возврат неиспользованных труб (накладная);
Дебет (), Кредит
— отражены затраты по переработке сырья (акт выполненных работ);
Дебет , Кредит
— отражен НДС по услугам переработчика (счет-фактура);
Дебет , Кредит
— принят к вычету НДС;
Если трубы использованы для строительства (модернизации) ОС, то вместо последней проводки может быть рекомендована следующая:
Вторичное сырье
Источниками образования вторичного сырья могут быть:
- возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства (например, в деревообрабатывающей промышленности — стружка, в швейном производстве — обрезки ткани, в металлургии — металлолом и т.д.);
- безвозвратные отходы (технологические потери), дальнейшее использование которых при производстве продукции невозможно (бракованная продукция, материалы, полученные при демонтаже объектов основных средств, готовая продукция, не реализованная в течение гарантийного срока эксплуатации).
Не являются возвратными отходами остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований-накладных.
Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение: отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолома, утильсырья); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (пример 2).
Пример 2. Предположим, что полученные в июле 2012 г. возвратные отходы предназначены для продажи. Исходя из рыночной цены на подобное сырье отходы оценены в 28 000 руб. и реализованы в октябре 2012 г. за 30 000 руб. (без учета НДС).
Реализация возвратных отходов отражена в табл. 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов (субсчетов) | Сумма, руб. | ||
Д-т | К-т | ||
На дату выявления возвратных отходов (в июле 2012 г.) | |||
Снижена сумма расходов на основное производство на рыночную стоимость возвратных отходов | 10, субсч. «Возвратные отходы» | 20 | 28 000 |
На дату реализации возвратных отходов (в октябре 2012 г.) | |||
Отражена выручка от реализации возвратных отходов | 62 | 91-1 | 35 400 ((30 000 + 30 000) x 18%) |
Отражена стоимость проданных отходов | 91-2 | 10, субсч. «Возвратные отходы» | 28 000 |
Начислен НДС с реализации | 91-2 | 68-НДС | 5 400 (30 000 x 18%) |
Налоговый учет реализации возвратных отходов представлен в табл. 3.
Таблица 3
Операция | Вид дохода | Сумма, руб. |
По итогам месяца, в котором выявлены возвратные отходы (июль 2012 г.) | ||
Уменьшена сумма материальных расходов на стоимость возвратных отходов | Корректировка материальных расходов | 28 000 |
По итогам месяца реализации возвратных отходов (октябрь 2012 г.) | ||
Учтен доход от реализации возвратных отходов | Доход от реализации | 30 000 |
Учтен расход от реализации возвратных отходов | Расход от реализации | 28 000 |
Какими документами оформляются отходы на складе
Те отходы, что выявлены при изготовлении продукции, обязательно должны быть:
- посчитаны и взвешены;
- сданы на склад.
Важно! Если сосчитать и взвесить полученные отходы не представляется возможным, применяется расчётный метод: количество продукции умножают на норму расходов, утверждённую документально. Для сдачи и оформления прихода на склад и реализации используются такие документы, как:
Для сдачи и оформления прихода на склад и реализации используются такие документы, как:
Наименование формы | Документ |
МХ-18 | Накладная на передачу продукции на склад |
М-4 | Складской приходный ордер |
М-11 | Требование-накладная, которой фиксируется отпуск при повторном поступлении в производство |
ТОРГ-13 | Накладная на передачу товаров, тары при движении внутри фирмы |
ТОРГ-17 | Журнал, где фиксируется сохранность и движение продукции в переделах складов |
М-8 | Лимитно-заборная карта для отпуская при повторном использовании в изготовлении продукции |
М-15 | Накладная на отгрузку на сторону при отпуске другой организации |
ТОРГ-12 | Товарная накладная при продаже |
Важно! Эти документы являются основанием, по которому уменьшаются затраты и расходы в бухгалтерском и налоговом учёте соответственно. Кладовщик не указывает стоимость оприходованных активов, это делается впоследствии бухгалтерией путем заполнения соответствующих граф на основании расчёта стоимости произведённых расходов
Во всех бухгалтерских документах обязательно должны присутствовать сведения о расходах.
К таким данным относятся:
- Количество отходов;
- Единицы, в которых они измеряются (шт., кг, м, кв.м);
- Цена.
Важно! Начиная с 2013 года организации могут использовать документы, разработанные ими самостоятельно, но с учётом их обязательного утверждения руководителем и указанием необходимых реквизитов – тех, что соответствуют требованиям законодательства о бухучёте
Учёт отходов на предприятии
Законодательство Российской Федерации (ч.1 ст.19 Закона №89-ФЗ) обязывает всех юридических лиц и ИП, при обращении с отходами, вести учёт движения отходов в соответствии с утверждённым приказом Минприроды России от 01.09.2011 №721 Порядком учёта в области обращения с отходами (далее — Порядок учёта). Учёту подлежат все образовавшиеся, утилизированные, обезвреженные, переданные другим лицам или полученные от других лиц, а также размещённые отходы. На данный момент актуальной является редакция Порядка учёта от 25.06.2014, а также терминологические поправки Закона №458-ФЗ — введены понятия «утилизация» и «обработка», вместо «использование».
Новая терминология более конкретно выражает суть процессов обращения с отходами при заполнении таблиц данных учёта отходов (приложения 2-4 к Порядку учёта):
«Утилизация отходов — использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерации), а также извлечения полезных компонентов для их повторного применения (рекуперации).
Обработка отходов — предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку.»
Основные положения требований к Порядку учёта:
1. Учёт в области обращения с отходами ведётся отдельно по каждому обособленному подразделению либо филиалу (при их наличии) и по юридическому лицу (ИП) в целом (абзац 6 пункта 3).
2 Учёт ведётся на основании фактических измерений количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, размещённых отходов. В случае невозможности провести фактические изменения количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, размещённых отходов, учёт ведётся на основании следующих источников: технической и технологической документации; бухгалтерской документации; актов приёма-передачи; договоров (пункт 4).
3. Учёту подлежат все виды отходов I-V классов опасности, образовавшихся, использованных, переданных или полученных от других лиц, также размещённых юридическим лицом и ИП за учётный период (пункт 5).
4. Данные учёта обобщаются по итогам очередного квартала (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, и 1 октября текущего года), а также по итогам очередного календарного года (по состоянию на 1 января года, следующего за учётным) в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за указанным периодом (пункт 7).
5. Данные учёта ведутся в электронном виде. При отсутствии такой технической возможности данные учёта оформляются в письменном виде.
6. Заполнение таблиц данных учёта осуществляется лицом, ответственным за учёт образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещённых отходов, по мере образования, использования, обезвреживания отходов, передачи их другим лицам или получения от других лиц, размещения отходов (пункт 6).
7. Таблицы данных учёта заполняются по юридическому лицу лицу в целом, по его каждому обособленному подразделению либо филиалу (при их наличии), по ИП (пункт 10).
8. Все значения количества отходов учитываются по массе отходов в тоннах и округляются:
• с точностью до трёх знаков после запятой (с точностью до килограмма) — для отходов I, II, и III классов опасности;
• с точностью до одного знака после запятой — для отходов IV и V классов опасности.
Вышедшие из употребления люминесцентные лампы, содержащие ртуть, отражаются по массе изделия (пункт 11).
9. В каждой заполняемой строке таблиц данных учёта в графах указываются значения количества отходов или, при их отсутствии, — ноль (пункт 12).
10. Для каждого вида отходов выделяется отдельная строка. Строки группируются по классам опасности отходов (пункт 13).
11. В таблицах указываются коды видов отходов по ФККО, при отсутствии соответствующего вида отходов в ФККО указывается ноль.
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.
Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:
- при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
- при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.
За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).
Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 10 – 225 000 руб. – переданы материалы в производство;
Дебет 43 Кредит 20 – 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 20 – 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.
Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).
Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы?
Ответ: да, можно.
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.
Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям?
Ответ: нет, не нужно, при условии что организация обоснует такие потери.
С 2020 года по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, НДС можно принять к вычету в полной сумме (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Полный перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Технологические потери к таким основаниям не относятся. Поэтому НДС восстанавливать по ним не нужно.
Бухгалтерский учет
В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.
У собственника
Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.
При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:
- Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
- Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
- Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
- Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
- Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
- Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.
Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.
В специализированной фирме
Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.
Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.
Проводки:
- Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
- Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.
Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).
Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:
- Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
- Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
- Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
- Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
- Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.
Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».
Проводки:
- Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
- Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
- Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
- Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
- Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
- Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
- Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.
Утилизация может оформляться такими первичными документами:
- акт приема-передачи;
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- товарная накладная;
- отчет о переработке;
- акт выполненных работ;
- требование-накладная;
- лимитно-заборная карта.
При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).
Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.
Что такое возвратные отходы
Возвратные отходы – это готовые изделия без потребительских свойств и оставшиеся ресурсы от применения сырья, материалов и производственных продуктов; ресурсные остатки, целиком или частично лишившиеся покупательских свойств. Могут быть в какой-то форме использованы и проданы вновь.
Для общего понимания нужно привести примеры. На молочном заводе возвратные остатки – это обезжиренное молоко с пахтой, молочной сывороткой, сливочным маслом, сыром и другим молочным товаром. На деревообрабатывающем производстве – это обрезки, опилки и горбыли.
Виды
Возвратные остатки могут делиться на опасные и не опасные. В основном, бывают используемыми и не используемыми. Первыми называются те, которые компания хочет вновь использовать по прямому назначению, чтобы произвести продукцию или решить какие-то другие задачи. Ко второму виду относятся остатки, применяемые в качестве топлива, упаковки или средства для хозяйственной нужды. Это сырье, которое продается компанией другим лицам.
Оценка отходов в налоговом учете
Поскольку возвратные остатки – материалы – они должны приходоваться. Отходы снижают стоимость материала, из которого были созданы, так как будут возвращены на производство. Оцениваются в зависимости от использования в будущем. При применении их на производстве, цена будет равна стоимости применения.
Если они будут проданы другому производству, то цена отражается на налоговом учете по стоимости покупки. При возникновении некоторого расхождения с оценкой бухгалтера, устанавливаемой с помощью исчисления, делается дополнительная корректирующая проводка. По некоторым источникам исправлять ничего не нужно.
При УСН
В данном случае работают правила при ОСНО. Во время уплаты единого налога производственные затраты должны быть снижены на возвратные отходы во время их вторичного производственного запуска.
При ЕНВД
Организация, которая платит налог ЕНВД, не имеет право на реализацию произведенных товаров. Она может продавать только покупные товары в розницу. При производстве продукции необходим раздельный учет, в дополнение к теме, как происходит реализация отходов.
Нормативы технологических потерь
Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций. Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.
Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.
Совет: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.