Налогообложение договоров гпх

Договоры о выполнении работ

К договорам о выполнении работ (оказании услуг), на вознаграждения по которым нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, относятся:

договор подряда (ст. 702 ГК РФ);

договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);

договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);

договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);

договор хранения (ст. 886 ГК РФ);

договор поручения (ст. 971 ГК РФ);

договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);

агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);

договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);

другие договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача организации имущества в собственность или в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относятся:

договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);

договор мены (ст. 567 ГК РФ);

договор аренды (ст. 606 ГК РФ);

договор найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ);

договор займа (ст. 807 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19);

договор дарения (ст. 572 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).

Кроме того, страховыми взносами не облагаются выплаты в пользу иностранцев, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, заключенным с российскими организациями (ч. 4 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Также страховыми взносами не надо облагать компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Например, если при выполнении договора подряда исполнитель понес расходы на проезд, приобретение материалов и т. д., а заказчик возмещает ему эти расходы

При этом важно, чтобы выплата компенсации была предусмотрена в договоре отдельно от вознаграждения, а расходы, понесенные исполнителем, подтверждены документально. Если «объединить» компенсацию с вознаграждением, то страховые взносы придется заплатить со всей суммы (письмо Минтруда России от 26 февраля 2014 г

№ 17-3/В-80).

Пример начисления страховых взносов на выплаты по гражданско-правовому договору. Предмет договора – выполнение работ по договору подряда

В январе А.С. Кондратьев выполнял в организации монтаж сантехнического оборудования по договору подряда. Стоимость работ составила 260 000 руб. Кондратьев не является сотрудником организации, в качестве предпринимателя не зарегистрирован. Начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний договором с Кондратьевым не предусмотрено.

За январь база для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование меньше 796 000 руб. (260 000 руб. < 796 000 руб.). Сумма начисленных страховых взносов составила: 1. В ПФР – 57 200 руб. (260 000 руб. × 22%).

2. В ФФОМС – 13 260 руб. (260 000 руб. × 5,1%).

Страховые взносы в ФСС России с выплат по договору подряда не начисляются.

В августе по новому договору подряда Кондратьев выполнил текущий ремонт офисного помещения. Стоимость работ составила 560 000 руб. Общая сумма выплат в пользу Кондратьева с начала года превысила 796 000 руб. (796 000 руб. < (260 000 руб. + 560 000 руб.)). Сумма превышения составила 24 000 руб. (260 000 руб. + 560 000 руб. – 796 000 руб.). Поэтому при выплате вознаграждения по второму договору бухгалтер организации начислил страховые взносы следующим образом.

1. В ПФР:

с суммы 536 000 руб. (560 000 руб. – 24 000 руб.) – по тарифу 22 процента. Сумма взносов равна 117 920 руб. (536 000 руб. × 22%);

с суммы 24 000 руб. – по тарифу 10 процентов. Сумма взносов составляет 2400 руб. (24 000 руб. × 10%).

2. В ФФОМС:

с суммы 560 000 руб. – по тарифу 5,1 процента. Сумма взносов составляет 28 560 руб. (560 000 руб. × 5,1%).

Страховые взносы в ФСС России с выплат по договору подряда не начисляются.

Упрощенная система налогообложения

Если туристическая компания применяет не общую систему налогообложения (рассмотрено выше), а находится на упрощенной системе налогообложения, то ситуация несколько меняется. А дело все в том, что в ст. 346.16 НК РФ напрямую такой вид расходов, как оплата по гражданско-правовым договорам, не указан.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату услуг (работ), осуществленных в пользу организации индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, не включаются в состав расходов на оплату труда.
На основании этого можно прийти к выводу, что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком, находящимся на УСН, по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату труда.
К расходам на оплату труда относится только плата работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по таким договорам, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для организации на УСН физическими лицами по гражданско-правовым договорам (за исключением договоров со «штатниками» и ИП), уменьшают налогооблагаемую базу по УСН в качестве расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/3/081449@).
Однако помимо пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в Кодексе можно найти и другие нормы, по которым расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» индивидуальными предпринимателями, все-таки учесть можно.
Так, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Помимо этого учесть расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» ИП либо штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям. Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налога (УСН) учитываются расходы на ремонт основных средств, согласно пп. 4 — на аренду имущества, согласно пп. 15 — на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги и др.

Пониженные и дополнительные тарифы страховых взносов

Законно снизить тариф по страховым отчислениям имеют возможность компании, которые применяют пониженные ставки и в отношении штатного персонала. Бывает, что требуется внести дополнительные страховые суммы, это относится к следующим ситуациям:

1. Работа по договору ГПХ выполняется на территории компании, которой официально присвоен класс условий труда повышенной опасности (если не указывать в договоре пункты о работе с опасным оборудованием или в опасном для нахождения помещении, можно не уплачивать дополнительные взносы, но имеется вероятность необходимости отстаивать позицию в рамках судебного заседания).
2. Работа предусматривает выполнение профессиональных обязанностей, подлежащих дополнительному обложению взносами, указанных в тексте п. 1-18 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ.

Обязательные условия договора ГПХ

Договоры гражданско-правового характера заключают только письменно, устный вариант не годится.

Регламентируется ГПДГражданско-правовой договор гражданским законодательством, поэтому важно, чтобы в тексте не было пунктов, хотя бы отдалённо указывающих на трудовые отношения. В условиях договора обязательно пропишите, что ожидаете получить в результате и в каком виде, когда и сколько заплатите за работу

Без этих данных договор признают недействительным

В условиях договора обязательно пропишите, что ожидаете получить в результате и в каком виде, когда и сколько заплатите за работу. Без этих данных договор признают недействительным.

В документе обязательно нужно прописать такие моменты.

Сроки в договоре ГПХ. Прописывать сроки выполнения работ и оказания услуг нужно с датами, чтобы избежать неопределённости. Если работы выполняются в несколько этапов, пропишите сроки для каждого. Когда конкретных дат нет, исполнитель может задержать выполнение работ.

Для предпринимателя рискованно заключать ГПД с одним и тем же исполнителем на длительный срок или больше трёх раз за год. При проверке такой договор могут переквалифицировать в трудовой и оштрафовать вас по полной.

Предмет договора. В договоре нужно перечислить работы/услуги, которые выполнит исполнитель. Никаких размытых формулировок: если речь о предоставлении услуг, пишите конкретно, какие это услуги.

Например, не «предоставление юридических услуг», а «составление и сопровождение договора купли-продажи».

Условия работы. Если для выполнения работ исполнитель должен находиться у вас в офисе или на производстве, в договоре обязательно прописывайте это.

Например, так: «Обеспечить доступ Петренко В. Т. на территорию заказчика для выполнения работ». Если исполнитель будет работать с конфиденциальной информацией, использовать ваше оборудование — тоже обязательно прописывайте это.

Большой риск для предпринимателя, если подписали с исполнителем ГПД, а он выполняет функции наёмного работника (продавец в магазине, менеджер, который принимает заказы).

Режим работы. В случае проверки чиновники быстро раскусят, что ваш ГПД ненастоящий, если исполнитель трудится у вас по чётко установленному графику с 09:00 до 18:00 с понедельника по пятницу и подчиняется внутреннему распорядку.

В отличие от наёмного работника, исполнителю не прописывают график работы.

Не записывайте его в табель учёта рабочего времени или журнал посещений.

Оплата. По договору ГПХ вы не выплачиваете зарплату и не обязаны предоставлять исполнителю отпуск. И такие формулировки, как «оплата труда» вместо «стоимости услуг/работ», не должны фигурировать.

По трудовому договору надо платить зарплату не меньше минималки, для договора ГПХ такого ограничения нет.

Сроки выплаты вознаграждения. Выплата денег два раза в месяц, в сроки выплаты аванса и зарплаты, насторожит проверяющих. Лучше прописывать, когда планируете выплачивать вознаграждение, например, так: «Оплата услуг исполнителя производится в течение 10 дней после подписания акта предоставления услуг».

Не предусматривайте в договоре ежемесячных выплат. А если договорились, что выплатите исполнителю аванс, пропишите это в договоре.

По результатам сотрудничества оформляют акт выполненных работ / оказанных услуг, оплату исполнитель получает на его основании.

Как решать конфликты. Обязательно пропишите алгоритм действий на случай, если окажетесь недовольны результатами выполненной работы. Количество дней, за которое исполнитель мирно должен исправить недочёты, а также возможность досудебного урегулирования спора.

Важный нюанс: если подписываете ГПД с физическим лицом и выплачиваете ему деньги, вы становитесь его налоговым агентом и обязаны платить за исполнителя налоги и сборы, а ещё подавать отчётность.

Какие страховые взносы начисляются по договорам ГПХ

С учетом предусмотренных законодательством правовых основ, в рамках суммы, положенной к выплате по условиям договора ГПХ, работодатель обязан платить такие страховые взносы:

• по системе ОМС;
• на пенсионное страхование.

Действующие правовые нормы освобождают работодателя от уплаты страховых взносов, связанных с материнством и утратой способности к труду временного характера, получателем которых является ФСС. Стороны вправе отдельно оговорить порядок удержания страховых взносов по травматизму (в связи с несчастными случаями или профессиональными заболеваниями), предусмотрев или исключив необходимость указанных платежей.

При определении налоговой базы важно учитывать, что правовые нормы отношений сторон по договору ГПХ регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом, и то, что привлеченный работник не входит в штат предприятия. Выплата, предусмотренная за выполнение работы по договору ГПХ, обязательно включается в базу для НДФЛ

Заказчик в данной ситуации выступает налоговым агентом, поэтому обязан рассчитать, удержать и перечислить налог в государственную казну

Выплата, предусмотренная за выполнение работы по договору ГПХ, обязательно включается в базу для НДФЛ. Заказчик в данной ситуации выступает налоговым агентом, поэтому обязан рассчитать, удержать и перечислить налог в государственную казну.

Необходимо учесть ту особенность, что подобная роль не относится к заказчику, если речь идет о привлечении индивидуального предпринимателя, который будет сам выплачивать налог, исходя из собственной прибыли.

Мнение эксперта
Семенов Александр Владимирович
Консультант в области права с 10-летним опытом. Специализируется в области гражданского права. Член коллегии адвокатов.

При этом правовые нормы законодательства в НК РФ не детализируют того момента, каким образом доказать, что оплата по соглашению ГПХ произведена именно предпринимателю.

Ставка НДФЛ по выплатам в рамках договора ГПХ составляет 13 процентов, как и в отношении любых других видов доходов. Физическому лицу предоставлено право использовать возможность стандартного налогового вычета, но в пределах срока действия договора ГПХ.

Отчетность предприятия, как налогового агента, должна быть сдана не позже начала апреля в году, следующем за отчетным. Кроме годового отчета, эти документы, с нарастанием показателей, следует сдавать каждый квартал, полугодие и девять месяцев.

В отчете 2-НДФЛ, являющимся типовой формой для предоставления сведений налоговому ведомству, этот вид дохода указывается по коду 2010. Дата учета указанного дохода отмечается по дню выплаты денег работнику.

В самом договоре платеж НДФЛ прописывать нет необходимости, поскольку здесь стороны учитывают требования правового регламента.

Учитывая, что платежи по договорам ГПХ входят в число тех, что подпадают под начисление страховых взносов, отчетная документация по этим отчислениям должна быть подана к 30 числу месяца, идущего за отчетным.

Поскольку выплаты по этим соглашениям не подлежат обложению страховыми взносами по временной утрате способностей к труду и материнству, указанный работник не отмечается в числе лиц, по которым платятся отчисления.

Стороны должны в заключаемом договоре ГПХ согласовать необходимость выплаты работодателем взносов по травматизму. Если такие отчисления будут производиться, работник окажется защищен, в случае получения травмы. В противном случае на него не распространяется возможность получения выплат от ФСС при несчастном случае или профзаболевании.

Если подобные условия предусмотрены договором, соответствующие данные следует отразить в отчете 4-ФСС. В противном случае сведения туда не вносятся.

Чем договор гражданско-правового характера отличается от трудового

В первую очередь, как мы уже заметили, законодательной базой. По сути, работа по гражданско-правовому договору работой не является. Это, скорее, возмездное оказание услуг.

В Гражданском кодексе такой вид характеризуется как . Поэтому трудящийся называется не работником, а подрядчиком или исполнителем, а работодатель — заказчиком. А это значит, что человек теряет права на:

• социальные гарантии в виде оплачиваемых больничного и отпуска;
• повышенную оплату сверхурочных, труда в выходные и праздники;
• обустроенное рабочее место;
• компенсацию при ликвидации организации.

Таким образом, договор ГПХ налоги и взносы 2020 предусматривает. Ведь среди потерь мы не упоминали ни стаж, ни пенсионные отчисления, ни НДФЛ, часть которого потом можно вернуть.

Не стоит думать, что заключают такое соглашение только на разовые работы. Если предприятие ограничено какими-либо нормативами по штатной численности, но нуждается в дополнительной рабочей силе, часть ее будет оформлена именно по ДГПХ.

Подробнее о нюансах заключения такого соглашения читайте в статье «Договор возмездного оказания услуг (договор ГПХ): правила, нюансы, образцы».

Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?

Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.

Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.

Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.

Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.

Важные нюансы по налогообложению выплат по договорам ГПХ:

• Физическое лицо, получая выплаты по договорам ГПХ, имеет право использовать стандартные налоговые вычеты. Например, вычет при покупке недвижимости, оплате обучения или медицинских услуг, включая услуги стоматолога, вычеты при наличии на иждивении несовершеннолетних детей. Таким образом можно снизить сумму подоходного налога, который переводится государству, или вернуть из бюджета уплаченные ранее налоги.
• Чтобы воспользоваться налоговыми вычетами, физическое лицо должно предоставить чеки на все расходы.
• Удержание и перечисление страховых взносов по договору ГПХ заказчиками осуществляется не в пользу различных фондов, а строго в налоговую инспекцию.
• Любые взносы платятся только в случае, если соглашение между исполнителем и заказчиком предполагает оказание услуг авторского характера или выполнение работ подряда. При оформлении соглашений в отношении аренды или денежного займа социальные платежи в бюджет местного образования не перечисляются.

• При заключении сделки, целью которой является не только выполнение работ, но и передача прав на имущество, строки дохода второй стороны необходимо подразделять на облагаемое вознаграждение и не облагаемые финансовые поступления. Взносы будут удержаны только с первой части.

Документы по договорам ГПХ

Сотрудничество, основанное на заключении договора ГПХ, предусматривает формирование таких документов:

• непосредственно сам договор ГПХ, в котором указываются основные условия сотрудничества, в том числе права, обязанности и ответственность сторон;
• техническое задание, в котором прописываются все нюансы поручаемой работы;
• акт о приемке работ (акт выполненных работ), который свидетельствует о том, что задание выполнено в полной мере и принято заказчиком.

По работникам, с которыми заключены договоры ГПХ, нужно подавать отчетность, как и по штатным сотрудникам.

К таким документам относятся:

• справка 2-НДФЛ по итогам года. В ней отражаются суммы дохода исполнителя и удержанного с них НДФЛ. Доходы необходимо отражать по коду 2010 — «выплаты по договорам ГПХ (за исключением авторских вознаграждений)». Справку нужно подать в налоговую не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;
• расчет 6-НДФЛ. Законодательством установлено, что доходы, полученные по договору ГПХ, нужно отражать в расчете 6-НДФЛ следующим образом:

Расчет 6-НДФЛ необходимо сдавать по итогам каждого квартала;

расчет по страховым взносам. Включать в РСВ выплату по договору ГПХ нужно в том периоде, в котором был подписан акт выполненных работ. Кроме того, вносить информацию нужно только по тем листам, которые связаны с пенсионным и медицинским страхованием (раздел 1, стр. 020-053, а также приложение 1, подразделы 1.1 и 1.2), а по социальному страхованию — пропускать. Кроме того, нужно заполнять и раздел 3, связанный с отражением персонифицированных сведений о застрахованных лицах.

РСВ нужно сдавать по итогам каждого квартала;

СЗВ-М. Включать ГПХ-работника в этот отчет нужно в течение всего периода действия договора

При этом неважно, в каком именно месяце производится выплата за работу, поскольку в этом отчете важны именно сроки заключения договора. Отчет сдается по итогам каждого месяца;

СЗВ-СТАЖ

На основании этого отчета информация о стаже физического лица отразится на его лицевом счете в ПФР. Дополнительно нужно заполнить гр. 11. В ней прописывается:

«ДОГОВОР» — если была выплата в отчетном периоде;

«НЕОПЛДОГ» — если выплаты по договору не было.

Отчет нужно сдать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим.

Налогообложение выплат по ГПД

Выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛНалог на доходы физических лиц , военным сбором и ЕСВЕдиный социальный взнос.

НДФЛ в размере 18% от суммы выплаты удерживается одновременно с выплатой денег исполнителю (). Если подписали акт выполненных работ, но оплаты по нему нет, налог уплачивается в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днём отчётного месяца (, , НКУ).

Военный сбор. Размер — 1,5% от суммы вознаграждения, уплачивается в те же сроки, что и НДФЛ.

ЕСВ. Одновременно с выплатой денег исполнителю уплачивается и соцвзнос, размер — 22% от суммы выплаты. Бывает, что акт выполненных работ / предоставленных услуг подписан, но денег заплатить контрагенту нет, в таком случае взнос вы платите включительно до 19-го числа после месяца подписания документов, оплату по договору в сроки, которые согласуете с контрагентом.

Если срок выполнения работ дольше календарного месяца, сумму вознаграждения по договору делите на количество месяцев и получаете сумму ЕСВ, которую надо заплатить за каждый месяц (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

Например, если срок выполнения работ — 3 месяца, а оплата — 9000 грн, то доход за каждый месяц — 3000 грн (9000 грн : 3), то ЕСВ — 660 грн за каждый месяц (3000 грн × 22%).

Какие взносы платить

Страховое обеспечение для выплат по ДГПХ исчисляется по обычным правилам , но с оговорками. База по страховым взносам при перезаключении договора ГПХ определяется в зависимости от вида страхового взноса. Вот какие взносы обязаны платить по ГПХ работодатели:

1. Обязательное пенсионное страхование, или ОПС — исчисляется в полном объеме. Тариф по страховым взносам на ОПС определяется в соответствии с тарифом, применяемым учреждением в отношении выплат по трудовым контрактам.
2. Обязательное медицинское страхование, или ОМС — начисляется в полном размере по тарифу, применяемому организацией.
3. Взносы на оплату временной нетрудоспособности и в связи с материнством, или ВНиМ — не начисляется. По пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, выплаты по ДГПХ являются необлагаемыми в части страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
4. Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, или НС и ПЗ — начисляется только в том случае, если такое обязательство прямо прописано в условиях договора гражданско-правового характера.

Какие налоги платить

Вот, какие налоги платит работодатель по договору ГПХ — только НДФЛ. Ставка налога применяется, как для обычных работников — 13 %. Налог удерживайте с каждой выплаты, в том числе и с аванса, и с расчета за этап выполненных работ, и за итоговую выплату. Работнику предоставляются налоговые вычеты: профессиональные и стандартные.

• Трудовой договор на 0 5 ставки: образец 2021 года
• Трудовой договор для микропредприятий: образец 2021 года
• Ст 59 ТК РФ срочный договор в редакции 2021 года: основания для заключения
• Срочный трудовой договор с пенсионером: образец 2021 года, особенности
• Срочный трудовой договор: образец 2021 года, как оформить, форма, документы
• Срочный трудовой договор на время декрета: образец 2021 года, как оформить, документы
• На какой срок может заключаться трудовой договор: минимальный и максимальный срок, бессрочный трудовой договор

НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за перечислением денег в пользу договорника.