Понятие остаточной стоимости объектов

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

• Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
• Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
• Договор купли-продажи;
• Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Расходы от продажи составляют:

• Остаточная стоимость основного средства.
• Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
• НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС	01.2	01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия	02	01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим	91.2	01.2
Учет всех сопутствующих расходов	91.2	70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате	91.2	68
Отражение продажной цены, включающей НДС	62	91.1
Финансовый результат прибыль	91.9	99
Финансовый результат убыток	99	91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Исходные данные:

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана балансовая стоимость стола	200 000	01.2	01.1
Учтена амортизация	80 000	02	01.2
Списан стол на продажу	120 000	91.2	01.2
Начисление НДС к уплате	18 000	91.2	68
Стол продан покупателю	118 000	62	91.1
Финансовый результат убыток	20 000	99	91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Списание начальной стоим. ОС	01.2	01.1
Учет амортизационных накоплений	02	01.2
Учет расходов по списанию и продаже	91.2	70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате	91.2	68
Отражение продажной цены, включающей НДС	62	91.1
Финансовый результат прибыль	91.9	99
Финансовый результат убыток	99	91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Продажа основных средств – Бух учет

Продажа основных средств — это один из распространенных способов выбытия ОС из организации. Как отразить реализацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете?

При продаже ОС на счете 91.1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи ОС (вместе с начисленным НДС). Это происходит в момент перехода права собственности на основное средство.

На счете 91.2 «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с продажей: НДС, остаточная стоимость ОС, расходы, связанные с демонтажем, транспортировкой, упаковкой и прочие, связанные с продажей ОС.

Продажа основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена продажа ОС.

Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Дебет 51 Кредит 62 (76) — покупатель рассчитался за покупку ОС.

Дебет 02 Кредит 01 — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

К 01 счету можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств»:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

Дебет 02 Кредит 01«Выбытие основных средств» — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

Дебет 91.2. Кредит 23 (10, 60, 69,70, 76… ) — списаны расходы, связанные с продажей ОС.

Финансовый результат от продажи ОС

Прибыль или убыток от продажи ОС отражается на 99 счете.

Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от продажи ОС.

Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от продажи ОС.

В бухгалтерском учете сумма убытка относится на расходы текущего периода и включается в состав прочих расходов сразу всей суммой в том месяце, когда произошла реализация ОС.

Продажа недвижимости

Если здания илистроения уже переданы покупателю, но право собственности еще не зарегистрировано, учитывать такие объекты нужно на 45 счете «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основного средства, госрегистрация еще не пройдена.

Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС от продажи недвижимости.

После регистрации права собственности покупателя:

Дебет 91.2 Кредит 76 — отражен  НДС  от реализации ОС.

В налоговом учете убыток от продажи основных средств уменьшает прибыль не единовременно, а в течение определенного времени равными долями.

Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница — отложенный  налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ОНА.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен ОНА.

Практический пример

Исходные данные:

Первоначальная стоимость станка — 264 000 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 38 000 руб. Субсчет 01 «Выбытие основных средств» не используется.

Расходы по демонтажу станка:

• заработная плата рабочим ремонтного цеха за демонтаж станка — 16 000 руб. Страховой тариф на травматизм в ФСС — 2,1%.
•  расходы цеха механизации за работу механизмов при демонтаже станка — 3 400 руб.
• поступил на расчетный счет платеж от покупателя за токарно-винторезный станок.

Решение:

1. Дебет 62 Кредит 91.1 — 289 100 руб. — отражена выручка от реализации станка.
2. Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 44 100 руб — начислен НДС.
3. Дебет 51 Кредит 62 — 289 100 руб. поступила оплата за станок на расчетный счет.
4. Дебет 02 Кредит 01 — 38 000 руб. — списана  начисленная амортизация.
5. Дебет 91.2 Кредит 01 — 226 000 (264 000 — 38 000) — списана остаточная стоимость.
6. Дебет 23 Кредит 70 — 16 000 руб. — начислена заработная плата рабочим.
7. Дебет 23 Кредит 69 —  5 136 руб. начислены страховые взносы (32,1%)
8. Дебет 91.2 Кредит 23 — 3 400 руб. — отражены расходы цеха механизации за работу механизмов.
9. Дебет 91.2 Кредит 23 — 21 136 руб. (16 000 + 5 136) — списаны расходы ремонтного цеха на зарплату рабочих и страховые взносы.
10. Дебет 91.9 Кредит 99 — 5 536 руб. (289 100 — 44 100 — 226 000 — 3 400 — 21 136) — отражена прибыль от реализации станка.

Бизнес и учет

Как считать средний показатель стоимости ОС

Математически среднегодовой показатель стоимости представляет собой среднее арифметическое от нужного вида стоимости имущественных фондов

Но иногда нужен учет, который будет брать во внимание не фиксированный показатель на определенный период, а моменты введения и убытия с баланса основных средств. В зависимости от этого и выбирается способ расчета и формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов

1 способ (не учитывающий время динамики фондов)

Он обеспечивает среднюю точность вычислений, но во многих случаях ее бывает вполне достаточно.

Для вычисления среднегодовой стоимости ОС достаточно знать ее значение на начало и конец годичного промежутка, то есть на 1 января и 31 декабря отчетного года. Эти данные приведены в бухгалтерском балансе. Для расчета применяется остаточная стоимость фондов, исходя из балансового отчета.

Если остаточная стоимость ОС на конец года еще не выведена, ее можно определить по формуле:

СТ2 = СТ1 + СТпост. – СТспис.

где:

• СТ2 – остаточная стоимость основных активов на конец года;
• СТ1 – этот же показатель на начало года;
• СТпост. – стоимость поступивших ОС;
• СТспис. – стоимость списанных ОС (выбывших с баланса).

Затем нужно найти среднее арифметическое двух показателей: СТ1 и СТ2, то есть балансовой стоимости ОС в начале и конце года. Это и будет приблизительное значение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

СТср.-год. = (СТ1+ СТ2) / 2

2 способ (с учетом месяца постановки на баланс и убытия с баланса)

Это более точный способ, одну из его разновидностей применяют для вычисления налоговой базы для уплаты имущественного налога.

ВАЖНО! Использовать для этой цели иной способ вычисления законом не разрешается. При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого)

В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого). В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

Формула среднегодовой стоимости основных средств для оценки эффективности их применения

Чтобы вычислить фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность и другие важные показатели эффективности основных имущественных средств фирмы, нужно точно знать, сколько полных месяцев минуло со времени постановки или снятия с баланса основного средства. И, конечно же, понадобится начальный показатель стоимости (на 1 января отчетного года) – СТ1.

СТср.-год.= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. – ЧМспис. / 12 х СТспис

где:

• ЧМпост. – полное число месяцев со дня постановки ОС на балансовый учет до конца текущего года;
• ЧМспис. – полное число месяцев со дня списания ОС с баланса до окончания года.

Формула среднегодовой стоимости основных средств по средней хронологической

Считается самым точным из методов, где учитывается ввод и убытие ОС. В нем отыскивается среднее арифметическое стоимости фондов по каждому месяцу, естественно, с учетом ввода и списания, если они имели место. Затем полученные результаты складываются и делятся на 12.

СТ ср.-год.= ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

где:

• СТ1НМ – стоимость основных средств на начало первого месяца года;
• СТ1КМ – стоимость ОС на конец первого месяца и так далее.

Формула определения среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество организаций

Специально предусмотрена исключительно для определения базы имущественного налога. В ней применяется показатель остаточной стоимости на начало каждого месяца, составляющего налоговый период. Также понадобится финальный показатель остаточной стоимости на окончание всего налогового периода. Когда мы будем делить полученную сумму на количество месяцев, нужно будет к числу, составляющему отчетный период, прибавить 1. То есть, если нужно вычислить сумму для годового платежа, нужно будет делить на 13, а для поквартальных платежей, соответственно, на 4, 7, 10.

СТ ср.-год.= (СТ1НМ + СТ2НМ + … + СТ12НМ + СТКНП) / 13

где:

• СТ1НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 1 месяца налогового периода;
• СТ2НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число 2 месяца налогового периода;
• СТ12НМ – показатель остаточной стоимости активов на 1 число последнего месяца налогового периода;
• СТКНП – финальная остаточная стоимость на конец налогового периода (его последнее число – 31 декабря отчетного года).

Основные средства предприятия. Экономическая сущность

Все находящиеся у предприятия ценности, без учета их формы, составляют его активы. В процессе деятельности предприятия его активы участвуют в производственном процессе по выработке продукции (работ или услуг) и непосредственно и косвенно, участием в обеспечении внутренних функций предприятия.

По способу переноса цены активов в стоимость готовой продукции их можно определить как оборотные и основные.

Стоимость первых, полностью используемых в течение одного цикла производства, переходит на продукцию напрямую, соответственно их расходу в физической форме.

Вторые участвуют в производственной деятельности предприятия продолжительный период времени и формируют стоимость товара опосредованно, с переходом условной части их стоимости в доле амортизации, которая соответствует расчетной трате (износу) активов.

По принципу овеществления основные активы делятся на два типа – нематериальные и материальные фонды.
Нематериальные активы предприятия подразумевают невещественные объекты интеллектуального характера с определенными правами на их пользование.

Материальными фондами, иначе – основными средствами, называют объекты, имеющие физическое воплощение и используемые предприятием в течении нескольких производственных циклов.

Важнейшим моментом, которому следует уделить внимание, при определении объекта основным средством является его обособленность в конструктивно-функциональном плане. Только некое приспособление или группа предметов и приспособлений, являющихся единым комплексом, способные действовать в производстве самостоятельно, могут считаться пригодными к признанию в учете объектом основных средств

Создание объекта основных средств

Кроме приобретения за плату, основное средство может быть создано налогоплательщиком «собственноручно». При этом возможны два варианта формирования первоначальной стоимости объекта основных средств.

Для начала обратимся к п. 1 ст. 257 НК РФ. В абз. 2 данной нормы говорится, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Абзац 9 гласит, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная согласно п. 2 ст. 319 НК РФ (увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами). Итак, исходя из изложенных норм, выделим два варианта.

Первый — создание объекта основных средств хозспособом. В этом случае формирование первоначальной стоимости данного объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. В такой ситуации основное средство не проходит стадии производства товарной продукции, а изначально создается силами организации для собственного потребления; в его первоначальную стоимость следует включать все расходы: и прямые, и косвенные. Например, возводимые организацией склад, гараж, цех и т.д. предназначены не для продажи, а для собственного потребления.

Второй. Изготовленная собственная продукция используется организацией как объект основных средств, то есть часть изготавливаемой для продажи товарной продукции остается в организации для собственного потребления. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ. Таким образом, данная стоимость включает в себя не все расходы, связанные с производством (изготовлением), а только прямые расходы.

Обратите внимание! Указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции. Все прочие основные средства, изготовленные налогоплательщиком самостоятельно и используемые им в собственных целях, считаются основными средствами, изготовленными хозяйственным способом (см

Письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135, от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55) .

<7> В качестве примеров из арбитражной практики по данному вопросу можно привести Постановления ФАС ВСО от 26.02.2006 N А78-4746/05-С2-20/331-Ф02-361/06-С1, ФАС ЗСО от 17.08.2005 N Ф04-5236/2005(13883-А75-33).

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в добавочный капитал;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности. Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине

Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Виды стоимости основных средств

Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».

Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:

• балансовая;
• остаточная;
• восстановительная.

На них следует остановиться подробнее.

Балансовая стоимость

При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:

Где:
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).

Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.

В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.

Остаточная стоимость

Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.

Восстановительная стоимость

На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.

К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.

Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.

Критериями при определении восстановительной стоимости служат:

• реальная рыночная цена;
• наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
• замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
• инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
• ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
• утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.

Первоначальная стоимость

Это цена основных средств на момент постановки на учет бухгалтером, за вычетом возмещаемых налогов. ОС могут быть как новыми, так и бывшими в употреблении; как купленными, так и созданными своими ресурсами.

Признание актива основным средством

Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:

• иметь материально-вещественную форму

• быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд

• быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Одним из нововведений является возможность установить лимит стоимости не к единице объекта основных средств, а к целой группе однородных объектов. Кроме того, такой лимит может не иметь денежной оценки: критерий отнесения к ОС может быть установлен, например, в процентном отношении к статье баланса «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

• списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
• продажи в другую организацию;
• передачи безвозмездно на сторону;
• перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
• обмена и др.

Основное средство не будет считаться выбывшим, если его просто переместили из одного подразделения организации в другое. Также никто не будет списывать актив, если он просто временно не используется.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

• при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
• при продаже оборудования и других видов основных средств;
• при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
• в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
• для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
• для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
• при начале мероприятий по банкротству учреждения.

Различия учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Таким образом, учет основных средств однозначно одинаков и в бухгалтерском и налоговом учете при стоимости более 100 тыс. рублей. В противном случае есть различия.

Первоначальная стоимость объекта	Учет стоимости основных средств в бухгалтерском учете	Учет стоимости основных средств в налоговом учете
менее 40 000 руб.	организация может: 1. включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; 2. включить в состав ОС и начислять амортизацию	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию
от 40 000 руб. до 100 000 руб.	включить в состав ОС и начислять амортизацию	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию
более 100 000 руб.	включить в состав ОС и начислять амортизацию	включить в состав ОС и начислять амортизацию

Для того чтобы разобраться как правильно определять тот или иной вид стоимости основных средств, читайте следующие наши статьи:

первоначальная стоимость основных средств: принципы определения, формулы расчета, примеры;

остаточная стоимость основных средств: сущность, примеры;

восстановительная стоимость ОС;

ликвидационная стоимость основных средств.

Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по учету основных средств.

Пример расчета

26.07.2019 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Дата	Электротехническое оборудование
	Первоначальная цена	Амортизация	Остаточная цена
01.01.2019	545 000	9083	535 917
01.02.2019	545 000	18 166	526 834
01.03.2019	545 000	27 249	517 751
01.04.2019	545 000	36 332	508 668
01.05.2019	545 000	45 415	499 585
01.06.2019	545 000	54 498	490 502
01.07.2019	545 000	63 581	481 419
26.07.2019	545 000	72 664	472 336

Таким образом, рассчитанная величина среднегодовой ОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Такие методы подсчета среднегодовой цены имущественного капитала также являются актуальными и для ООО, и для бюджетных организаций.