Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Доходы: налоговые отклонения Постоянные налоговые отклонения

В части доходов от внебюджетной деятельности к постоянным налоговым отклонениям можно отнести доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Их перечень приведен в ст. 251 НК РФ.

1. В виде средств и имущества, полученных учреждением в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ (пп. 6, 7 п. 1), а также иных целевых безвозмездных внебюджетных поступлений, в том числе образовательным организациям, организациям РОСТО и т.п. (пп. 11, 14, 22 и 23 п. 1). При этом согласно пп. 14 п. 1 этой статьи отсутствие в учреждении раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого внебюджетного финансирования, приводит к включению их в расчет налогооблагаемой базы на прибыль. Также в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами полученные учреждением внебюджетные целевые средства и имущество, использованные не по назначению.
2. В виде стоимости имущества, полученного учреждением по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1). В налоговом учете подлежат отражению отклонения от показателей бюджетного учета только в части стоимости указанного имущества, полученного от коммерческих организаций (ГУП) или из бюджетов другого уровня. Стоимость имущества, полученного по решению вышестоящего органа в рамках одной ведомственной подчиненности, как правило, относится к «бюджетному» имуществу и отражается в бюджетном учете учреждения не как доходы, а как средства во внутриведомственных расчетах, и поэтому не приводит к формированию отклонений данных налогового учета от показателей доходов бюджетного учета.
3. В виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями в системе обязательного медицинского страхования (ОМС) от страховых организаций за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий (пп. 30 п. 1) <3>.

<3> Данное требование введено в НК РФ Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ и действует с 01.01.2003.

1. В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1) <4>. Такие доходы могут появиться в бюджетном учете учреждения, если в период сдачи им в аренду сторонней организации какого-либо закрепленного за ним имущества арендатор провел его реконструкцию, модернизацию или иные работы, приводящие к увеличению его балансовой стоимости, но не возмещаемые арендодателем (учреждением-балансодержателем). В этом случае при передаче по окончании договора аренды реконструированного имущества бюджетному учреждению вместе с неотделимыми улучшениями в его бюджетном учете и возникают не подлежащие налогообложению доходы.

<4> Данное требование действует с 01.01.2006 в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

1. В виде сумм списанной кредиторской задолженности учреждения по налогам и сборам (пп. 21 п. 1), а также процентов, начисленных налоговыми и иными органами на суммы излишне уплаченных и несвоевременно возвращенных учреждению налогов и сборов (пп. 12 п. 1).
2. В виде стоимости материалов и иного имущества, полученных (воинскими частями) при демонтаже и разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и его уничтожении (пп. 18 п. 1).
3. В виде имущества, полученного специализированными учреждениями от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направленного на содержание указанных запасов (пп. 20 п. 1).

Вместе с тем отдельные указанные в данной статье НК РФ доходы не отражаются как таковые не только в налоговом, но и в бюджетном учете учреждения (а некоторые вообще отсутствуют в бюджетных учреждениях), и поэтому вводить налоговые регистры для учета отклонений таких доходов от показателей бюджетного учета нет необходимости. К таким доходам, в частности, относятся:

• авансы и предоплаты за оказываемые учреждением услуги (пп. 1 п. 1);
• полученные учреждением залоги и задатки (пп. 2 п. 1);
• имущество и средства организации-комитента (принципала) (пп. 9 п. 1);
• имущество и денежные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал (пп. 3 п. 1), сумм уменьшения уставного капитала (пп. 17 п. 1) (в бюджетных учреждениях уставный капитал не предусмотрен).

Счета бюджетной организации

Для того чтобы подобные учреждения могли полноценно использовать средства, выделенные из государственного бюджета, им нужно открыть специальные счета. Делается это в Федеральном казначействе. В коммерческих банках бюджетные учреждения обслуживать свои счета не имеют права. Данное положение четко определено законодательством РФ.

При этом каждый получатель средств из местного или государственного бюджета, являясь федеральной бюджетной организацией, может использовать и получать средства от доходных видов деятельности только при условии соответствующего разрешения от тех структур, которые выступают в качестве источника финансирования.

Также существуют отдельные счета, на которых учитываются подотчетные средства, используемые для расходов на командировки, транспорт, коммунальные услуги, оплату труда и другие нужды.

Чем бюджетный учет отличается от бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях и коммерческих организациях – основные принципы и отличия

Организации, деятельность которых финансируется из государственного или местного бюджетов, называют бюджетными

На основании этого, совершенно очевидно, что у бюджетных предприятий среди источников, формирующих хозяйственные средства необходимо акцентировать внимание на финансировании и доходах

Основные различия между бюджетным и коммерческим учетом

Надо отметить, что отличие бюджетного учета от коммерческого заключается не только в составляющих учета, но и в системе кодирования.

То есть, в бюджетной организации учет составления сметы расходов совершенно иной, чем в коммерческих организациях.

Человек, который даже мало знаком с правилами ведения учета в бюджетных организациях, может заметить, что они имеют отличия от учета в коммерческих структурах.

Действительно в бюджетных учреждениях своя специфика обязательств, учета основных средств и денежных средств, материальных запасов, финансовых активов.

Принципиальная суть учета не меняется, в нем отражена реальная информация о деятельности предприятия для предоставления его руководству, учредителям, контролирующим органам и другим заинтересованным инстанциям. Однако на счетах это выражено абсолютно по-разному.

В бюджетных организациях акцент отводится изучению бухгалтерского учета. Накопленные знания, касающиеся финансового учета – это основа бюджетного учета. Но кроме этого необходимо знать, как непосредственно ведутся в бюджетных предприятиях бухгалтерские записи.

В связи с особенностями деятельности бюджетных учреждений, в их бухгалтерском учете возникают новые счета и классы. В таких организациях отсутствуют счета, связанные с коммерческой деятельностью, прежде всего, с получением прибыли. Хотя некоторые виды деятельности попадают под исключение (жилищно-коммунальные услуги и пр.)

Разница между бухгалтерским учетом коммерческого и бюджетного предприятия заключается также в определении различных классов плана счетов: материальных запасов, классификации основных средств и специфического состава и др.

Очевидно, что баланс в бюджетной организации также будет отличаться от коммерческого предприятия, хотя по существу и общей структуре они идентичны: справа пассивы, слева активы.

Составление и подача отчетов в вышестоящие органы бюджетными предприятиями идет по особому списку и графику. С первого взгляда можно решить, что бухгалтерский учет бюджетного предприятия довольно сложен. Но если глубоко вникнуть, то станет ясным, что бюджетными организациями производится гораздо меньше операций, отражающихся в учете. По этой причине сам процесс ее ведения намного проще.

Бюджетный бухгалтерский учет является упорядоченной системой, на которую возлагается сбор, регистрация и обобщение информации об эффективности использования активов,…

Учреждения, занимающиеся бюджетной отчётностью и учётностью выступают как объект правового регулирования на основе бюджетного законодательства с того времени, как Бюджетный…

Бюджетный учет – это особый подсчет, который дает потенциал содействию порядка, а также ведет постоянный подсчет всех данных и финансовых систем, которые могут поступать и…

Классификация счетов бюджетного учета обеспечивает систематизацию и учет информации о состоянии и исполнении бюджета. Бюджетная классификация представляет собой…

Случаи, когда бухгалтер, меняя работу, переходит из коммерческой структуры в бюджетное учреждение и наоборот, не так уж редки.

В такой ситуации ему необходимо помнить, что бухгалтерский учет в обеих сферах хоть и опирается на общие понятия и принципы, однако имеет значительные различия.

О том, в чем именно заключаются эти различия, рассказывает Юлия Вольхина, руководитель проекта « » компании СКБ Контур. Данная статья открывает цикл материалов «БухОнлайна», которые будут посвящены особенностям бюджетного учета.

Правовой статус организации

Гражданский кодекс делит организации на коммерческие и некоммерческие. Основная цель коммерческих организаций — получение прибыли. Соответственно, некоммерческими называются организации, для которых прибыль не является самоцелью.

К ним, в частности, относятся государственные и муниципальные учреждения (п. 8 ч. 3 ст. ГК РФ). В роли учредителей таких организаций могут выступать как федеральные ведомства, так и органы субъектов федерации и муниципальных образований.

Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением (ст. 123.22 ГК РФ). Помимо «уставного» вида деятельности организация-бюджетник может вести иную работу, только если она не противоречит целям ее создания. Дополнение обязательно должно быть прописано в уставных документах.

НДС-2020 в 1С: изменения, практика применения, подготовка к отчетности

Статья об изменениях в налоговом законодательстве с 1 января 2020 года. Необходимо пользоваться только новыми электронными форматами счетов-фактур и УПД. В новых электронных форматах счетов-фактур учтена повышенная ставка НДС 20%, а также – введение обязательной маркировки товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. В программных продуктах 1С актуальных версий (с подключенным сервисом 1С-ЭДО) формат автоматически сменится на действующий. Фирма «1С» реализовала функционал, который позволяет решить задачи маркировки товаров и обмена данными с ГИСМ.

Правильная организация порядка

Каждые, даже начинающие, бюджетные предприятия должны в самостоятельном порядке позаботится о разработке организационной части ведомственного порядка и методической части, которая напрямую касается ведения учета.

Учреждения могут на законных основаниях раскрывать следующие сведения:

• организацию бухгалтерского отдела предприятия;
• порядок оборота документации;
• перечень лиц, которые имеют полномочия для проставления своей подписи на первичной документации;
• порядок и особенности осуществления процедуры инвентаризации;
• актуальный состав комиссий по инвентаризации;
• срок выделения средств на хозяйственные нужды предприятия и их максимальную сумму;
• порядок оценки имеющихся запасов материальных объектов;
• порядок мониторинга ситуаций хозяйственного характера;
• особенности бюджетного учета в прочих подразделениях предприятия;
• порядок определения себестоимости продукции и так далее.

После принятия определенного порядка устанавливается инструкция для ведения бухгалтерского учета. Что касается возможности изменения порядка, то она возможна только при доскональном обосновании и в соответствии со специальным приказом руководства учреждения. Все сопутствующие изменения могут быть введены только с 1 января нового финансового года, который следует за годом утверждения положения.

Стандартный план счетов

Учет для бюджетных организаций регламентируется в соответствии с действующим федеральным законодательством, которое устанавливает порядок бухгалтерского учета.

Государственная учетная политика может быть реализована через:

• план счетов бюджетного счета;
• порядок отражения определенных операций в рамках использования средств государственного бюджета;
• специальную корреспонденцию счетов;
• прочие вопросы учета бюджетного характера.

Все операции, которые проводятся предприятиями, должны быть в обязательном порядке оформлены на основании первичной документации, перечень которой приведен в приложении №2 Инструкции. Для осуществления бухгалтерского учета в рамках бюджетной организации применяются регистры, которые содержат в себе обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3 действующей Инструкции.

Стоит отметить, что бюджетный план счетов на данный момент состоит из 6 пунктов:

Как осуществляется бухгалтерский учет БУ

Особенности ведения бухгалтерского учета бюджетных пользователей предопределяются их организационно-правовой формой. При осуществлении бухучета и составлении отчетности необходимо учитывать не только нормы и правила, закрепленные действующим законодательством, но и отраслевые особенности конкретной организации бюджета: образование, наука, здравоохранение и проч. Финансово-хозяйственная деятельность в БУ, АУ и КУ строится исходя из следующих характеристик:

• учет в разрезе КОСГУ и КБК;
• контроль за исполнением доходных и расходных статей сметы;
• казначейская система исполнения бюджета;
• классификация кассовых и фактических расходов.

Отчетность в обязательном порядке должна предоставляться в вышестоящие контролирующие органы в установленные сроки (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). Баланс БУ существенно отличается от коммерческих организаций структурой обязательств и активов предприятия.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в БУ, АУ, КУ заключаются в следующем:

1. Бухгалтерский учет ведется только в рублях.
2. Бухгалтерский учет ведется на постоянной основе, начиная с момента регистрации организации.
3. Аналитические данные должны соответствовать оборотам и сальдо в разрезе синтетических счетов.
4. Каждая финансово-хозяйственная операция должна быть зарегистрирована, проведена и подтверждена первичной документацией.
5. Учреждению необходимо самостоятельно разработать и утвердить учетную политику.
6. В БУ необходимо обеспечить должный уровень внутреннего контроля.
7. Все активы и обязательства учета надлежит периодически пересчитывать.
8. Информация, предоставляемая БУ, АУ, КУ в отчетах, должна быть актуальной и достоверной.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности БУ базируются на таких ключевых понятиях, как законность, достоверность, независимость, постоянство, доступность, уместность, правильность, осмотрительность, сопоставимость, своевременность и денежная измеряемость.

Отчетность

Состав отчетности для госучреждений отличается, как вы уже догадались, от привычных нам балансов, деклараций и расчетов. Хотя наряду с бюджетным многие учреждения ведут и обычный бухгалтерский учет, взносы и налоги по заработной плате у них те же, поэтому, конечно, они отчитываются и по стандартным формам.

Есть и специализированная отчетность. Сроки подачи устанавливает вышестоящий орган по инструкциям №33н (Приказ Минфина от 25.03.2011) и №191н (Приказ Минфина от 28.12.2010). Причем ориентировкой для подчиненных учреждений является срок, установленный Федеральным казначейством для распорядителей бюджетных средств:

• Ежемесячные отчеты — до 15 числа месяца, следующего за отчетным.
• Ежеквартальные и годовые – индивидуально (в зависимости от вида распорядителя).

Для бюджетников тоже существует электронная отчетность – система «Электронный бюджет». Через нее учреждения отчитываются по срокам, установленным вышеуказанными инструкциями.

Если присмотреться, то некоторые формы бюджетной отчетности напоминают «свое родное»: баланс учреждения, отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности, сведения об остатках денежных средств учреждения. Тем не менее эти формы все-таки нацелены на сбор данных об использовании средств бюджета их распределении, экономии и т.д.

Обратите внимание! В статистику бюджетникам, так же как и простым смертным, приходится отчитываться. Учреждение периодически должно обращаться на сайт Госкомстата и проверять наличие в индивидуальном списке обязательных форм

Подводя итоги: работа в сфере бюджетного учета имеет свои преимущества, но совершенно без подготовки и ликбеза в этой области переходить в госучреждение рискованно, можно допустить серьезные ошибки и испортить репутацию (как говорится, зарабатывается она годами, а разрушается за один день).

Если решились на переход:

• Попробуйте устроиться в централизованную бухгалтерию, это будет аналогично опыту работы в аутсорсинге и поможет освоиться.
• Пообщайтесь с коллегами-бюджетниками на форумах и в специализированных группах.
• assistentus.ru регулярно размещает статьи и новости, посвященные не только традиционному, но и бюджетному учету – следите за публикациями.
• В этой статье приведено много ссылок на нормативные документы, воспользуйтесь ими.

Мы не коснулись в статье госзаказа и государственных закупок, о них мне бы хотелось поговорить подробнее в будущем. Это тоже очень интересная и достаточно сложная тема.

Чем характерен бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Бухучет представляет собой установленную систему сбора, регистрации и структурирования сведений в денежном выражении об имущественных объектах, обязательствах предприятия, а также об их движении в формате непрерывного учета хозяйственной деятельности.

Среди ключевых задач бухгалтерского учета стоит выделить следующие:

• формирование корректных и максимально полных сведений о деятельности предприятия, а также о его имущественном положении;
• обеспечение сведениями, которые необходим внутренним или внешним пользователям отчетной документации для контроля за соблюдением основных положений законодательства РФ в рамках осуществления операций хозяйственного характера;
• предотвращение рисков минимизации финансовых результатов деятельности организации хозяйственного характера и выявление определенных резервов финансовой стабильности.

Ключевые положения ведения бухгалтерского учета в бюджетных предприятиях регламентируются законодательством о бухучете, учетной политикой организации, а также прочей нормативной документацией.

Основные положения ведения учета заключаются в следующем:

• под учет попадают имущественные объекты, обязательства и хозяйственные операции, совершенные предприятием;
• имущество, находящееся в непосредственной собственности организации, учитывается отдельно от объектов, принадлежащих прочим юридическим лицам, но находящихся в распоряжении предприятия;
• учет должен вестись с момента государственной регистрации организации до фактической реорганизации или полной ликвидации;
• все операции хозяйственного типа в обязательном порядке подлежат своевременной регистрации в рамках бухгалтерских счетов;
• текущие затраты учитываются в каждом конкретном случае отдельно.

Стоит отметить, что бюджетные организации в отличии от прочих некоммерческих или коммерческих предприятий не могут утверждать рабочий план бухучета или выбирать форму учета.

Кто обязан вести бюджетный учет?

Порядок ведения бюджетного учета регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета*(2).

Юридические лица, которые обязаны вести бюджетный учет, перечислены в п. 2 Инструкции. Это:

• органы государственной власти (государственные органы);
• органы местного самоуправления;
• органы управления государственными внебюджетными фондами;
• органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами;
• казенные учреждения, в том числе находящихся за пределами РФ;
• иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;
• финансовые органы;
• органы Федерального казначейства в части отражения на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» операций по кассовому исполнению федерального бюджета.

Кроме того, бюджетный учет ведут:

• государственные корпорации «Росатом», «Роскосмос» в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета;
• государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждения, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;
• государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждениям и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Следует отметить, что в обычной хозяйственной деятельности госкорпорации, бюджетные, автономные учреждения и и унитарные предприятия бюджетный учет не ведут, хотя часть их расходов, а зачастую большая их часть и финансируется из бюджетов разных уровней. Бюджетный учет данные юридические лица ведут обособленно от остального бухгалтерского учета, применяют при этом счета бюджетного учета. При ведении бюджетного учета указанные субъекты в 18 разряде номера счета бюджетного учета применяют код вида финансового обеспечения (деятельности) 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность).