Практическое применение пбу 17/02: ищем решение

Ниокр налоговый учет у исполнителя

Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом: Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 «Целевое финансирование» — отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР — денежные средства поступили на расчетный счет Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 — отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести: Дебет 04 Кредит 08 — расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления — финансирование относится к доходам будущих периодов Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 — грант отнесен на прочие доходы Вопрос №4.

Ниокр

НИОКР. Бухгалтерский учет НИОКР Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н). Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться.

Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

• сумма затрат известна;
• все затраты документально подтверждены;
• итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
• результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию.

Ниокр: учет расходов

НК РФ). А в бухучете расходы на НИОКР включаются в состав первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (абз. 2 п. 8 ПБУ 6/01, п. 7, 9 ПБУ 14/2007).

Если в результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права, расходы на НИОКР включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР отражается также одним из двух способов:

учитывается в составе нематериальных активов;

списывается в прочие расходы в течение двух лет.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ и следует из права организации самостоятельно выбрать группу расходов, если произведенные затраты могут одновременно относиться к нескольким группам (п. 4 ст.

Налогообложение и бухгалтерский учет при выполнении ниокр

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п.

Учет средств на ниокр

Важно Бухгалтерский учет НИОКР Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет.

Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев.

Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Порядок принятия к учету расходов на ниокр (нюансы)

Подтвердить право на применение льготы по НИОКР, которые финансируются из бюджетов, организация может:

договором, в котором указан источник финансирования;

уведомлением (справкой) заказчика о выделении из бюджета средств для финансирования НИОКР.

Особенности списания объектов НИОКР на расходы (амортизации внутренне созданных НМА)

    Отличительная         особенность     

    Российский стандарт      бухгалтерской отчетности (ПБУ 17/02)

 Международный стандарт финансовой отчетности         (IAS 38)       

Способ списания      на расходы           (начисления          амортизации)         

Линейный.                  Пропорционально объему     продукции (работ, услуг)   

Прямолинейный.         Производственный.      Уменьшаемого остатка   

Срок полезного       использования        

Исходя из срока, в течение которого ожидается         получение экономических    выгод от его использования,но не более 5 лет          

Исходя из срока,       в течение которого     ожидается получение    экономических выгод    от его использования,  без ограничения        

Пересмотр параметров списания на расходы  (начисление          амортизации)         

Не предусмотрено для       объектов НИОКР.            Предусмотрено для НМА      

Обязательно            

Ликвидационная       стоимость            

Не предусмотрена           

Предусмотрена.         Не амортизируется      

Убытки от обесценения. Как уже отмечалось выше, в МСФО (IAS) 38 предусмотрена обязательная процедура проверки на обесценение только для НМА с неопределенным сроком полезного использования. Тест на обесценение подобных активов проводится ежегодно независимо от наличия признаков обесценения и чаще — при их наличии. Основными признаками, свидетельствующими о возможном обесценении имущества, являются:

• сокращение рыночной стоимости актива;
• возникновение существенных отрицательных для компании изменений в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях функционирования;
• увеличение рыночных процентных ставок;
• моральное устаревание или физическое повреждение актива;
• изменения в степени или способе его использования.

Сущность теста на обесценение заключается в сравнении возмещаемой и балансовой стоимости актива. При этом под возмещаемой стоимостью понимают наибольшую из двух величин:

• справедливую стоимость актива за вычетом расходов на его продажу;
• ценность использования данного объекта — сумму будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива по их текущей дисконтированной стоимости.

Фактически, возмещаемая стоимость показывает максимальную оценку экономических выгод, которые может получить организация от отдельных объектов в результате их использования или продажи. Если сумма этих экономических выгод меньше балансовой стоимости актива, необходимо списать разницу на расходы, уменьшив при этом прибыль отчетного периода. Исключением выступают объекты, отраженные в финансовой отчетности по переоцененной стоимости. При возникновении убытков от обесценения в отношении подобных активов названные убытки относятся на ранее созданный резерв переоценки, т.е. списываются за счет собственного капитала, не влияя на величину нераспределенной прибыли.

В ПБУ 17/02 не предусмотрена процедура обесценения НИОКР, в то же время согласно РСБУ, если в отношении конкретного объекта НИОКР организация приходит к выводу о невозможности получения будущих экономических выгод, стоимость соответствующего объекта подлежит списанию.

Прекращение использования и выбытие. В соответствии с МСФО (IAS) 38 признание НМА подлежит прекращению в случаях его выбытия или отсутствия вероятности получения каких-либо будущих экономических выгод от его использования.

Результат от выбытия НМА определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков и не может быть признан выручкой.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 не устанавливает специальных требований по учету выбытия объектов НИОКР. В момент прекращения использования результатов НИОКР организация признает не списанные ранее затраты в составе прочих расходов. В случае продажи результатов НИОКР в учете по ПБУ 17/02 будут отражены доходы и расходы от такой продажи. Таким образом, российские и международные стандарты содержат схожие требования по учету и отражению в финансовой отчетности операций выбытия объектов НИОКР (внутренне созданных НМА).

Обобщенный сравнительный анализ учета и отражения в отчетности расходов на НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами представлен в табл. 4.

Таблица 4

Финансирование фондов НИОКР

Финансировать НИОКР могут:

• Россия;
• субъекты России;
• муниципальные образования;
• организации;
• физлица.

Это следует из положений пункта 1 статьи 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

Государственное финансирование предоставляют:

• научным организациям;
• образовательным организациям высшего образования;
• фондам поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;
• иным организациям, которые осуществляют НИОКР.

Это следует из положений пункта 2 статьи 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

На формирование фондов организация может перечислять добровольные взносы. Причем организация может самостоятельно создать фонд финансирования НИОКР и отчислять в него средства на финансирование научных работ. Об этом сказано в статье 15.1 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

Размер и сроки перечисления средств на финансирование НИОКР устанавливаются договором между организацией и фондом.

Расходы на финансирование фондов являются нормированными. При расчете налога на прибыль их можно признать в размере, не превышающем 1,5 процента доходов от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ). Подробнее см. Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль.

Отчисления сверх норм в состав расходов при расчете налога на прибыль не включаются ().

Расходы организации на отчисления в фонды (в отличие от других расходов на НИОКР) признаются для целей налогообложения в особом порядке – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Документами, подтверждающими расходы организации на формирование фондов финансирования НИОКР, будут являться платежные поручения с отметками банка и банковские выписки. Соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль следует уменьшить в момент перечисления средств на формирование фонда (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на формирование фондов финансирования НИОКР. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» в соответствии с договором отчисляет денежные средства во внебюджетный фонд финансирования НИОКР, зарегистрированный в Минобрнауки России. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. При расчете доходов и расходов использует метод начисления.

Согласно договору срок перечисления взносов на формирование фонда НИОКР – не позднее последнего дня текущего квартала. Сумма ежеквартальных отчислений – 25 000 руб.

В I квартале доходы от реализации «Альфы» составили 1 800 000 руб. (без НДС), а размер отчислений в фонд – 25 000 руб. Эта сумма была перечислена 29 марта.

В первом полугодии доходы от реализации «Альфы» нарастающим итогом составили 2 800 000 руб. (без НДС). Сумма взносов в фонд финансирования НИОКР нарастающим итогом составила 50 000 руб. Сумма взносов за II квартал (25 000 руб.) была перечислена 28 июня.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

29 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51
– 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взноса на формирование фонда финансирования НИОКР за I квартал не превышает 1,5 процента доходов от реализации организации (1 800 000 руб. × 1,5% = 27 000 руб.). Поэтому всю сумму взносов (25 000 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за I квартал.

28 июня:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51
– 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взносов за первое полугодие, исчисленная нарастающим итогом, превышает установленный норматив в 1,5 процента доходов от реализации, рассчитанных нарастающим итогом (2 800 000 руб. × 1,5% = 42 000 руб. < 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. – 42 000 руб.).

Поэтому при расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль взносы в сумме 42 000 руб.

Из-за того что в бухучете расходы на формирование фонда НИОКР признаются в полной сумме, а в налоговом – в пределах нормативов, во II квартале бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1600 руб. ((25 000 руб. – 17 000 руб.) × 20%) – отражена вычитаемая временная разница в связи с непризнанием части расходов на формирование фонда в налоговом учете.

Нематериальные активы

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);

работы закончены и их завершение документально подтверждено;

результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);

существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;

результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

собственными силами;

силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…)

– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04 Кредит 08-8

– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов

ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.

Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02…) – 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23 – 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции. Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб., в том числе:

расходы на НИОКР – 100 000 руб.;

расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).

В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 04 Кредит 08-8 – 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.

Факторы создания и проведения научных разработок

Размер инвестиций в НИОКР определяется выбранной стратегией предприятия в научных разработках, а также масштабами исследовательской деятельности. На эффективность работ влияет процесс проведения и внедрения современных разработок.

Есть пять основных факторов, определяющих, каким будет результат всего процесса:

Расходы на проведение НИОКР, а также распределение трат во времени.
Стратегия НИОКР – долгосрочная программа конкретных действий, от которой зависит продолжительность работ от теоретических поисков до получения конечного результата.
Объём информационной базы и её распределение в течение всего периода инвестиций.
Динамика (подъём и спад инвестирования научного проекта) и результаты внедрения научных разработок на определённых этапах.
Построение связей между участниками научного проекта, так называемый организационно-экономический механизм

Особое внимание уделяется системе взаимоотношений предприятия-заказчика НИОКР и внедряющих центров.

Договор на проведение НИОКР

В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные. Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.
3. Право на привлечение к исполнению договора посторонних лиц сохраняется за подрядчиком при проведении им конструкторских разработок, но возможно только с письменного согласия заказчика при проведении научных исследований.
4. Право на разглашение результатов НИОКР и право на обладание и использование информации, полученной в ходе исследования, оговаривается в договоре отдельным пунктом в обязательном порядке.

Погашение расходов на НИОКР Бухгалтерский учет

В случае, когда принято решение о капитализации понесенных расходов на НИОКР, их погашение производится ежемесячно в течение срока применения в производстве или для управления. Причем списание расходов на НИОКР начинается со следующего месяца после начала фактического применения результатов данной работы. Продолжительность срока погашения определяется организацией самостоятельно в зависимости от возможности получать экономические выгоды от данной работы. При этом срок погашения не может превышать пять лет.

Обычно срок списания расходов на НИОКР рассчитывает экономическая служба организации: если срок списания расходов на НИОКР превышает пять лет, то для целей бухгалтерского учета принимается срок списания пять лет; если срок списания менее пяти лет, то для целей бухгалтерского учета принимается срок, определенный экономистами организации.

Ежемесячно сумма погашения включается в состав расходов организации (как правило, общепроизводственных или общехозяйственных) по кредиту счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат.

Пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрено применение двух способов погашения расходов на НИОКР:

• линейного способа;
• способа списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Принятый способ погашения должен применяться в течение всего установленного при принятии на учет по счету 04 срока использования данной работы. Изменение способа списания не допускается.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов в течение срока использования НИОКР равными долями и вопросов не вызывает.

Ситуация осложняется при использовании способа списания пропорционально объему продукции (работ, услуг). В первую очередь это связано с тем, что п.14 ПБУ 17/02 предусмотрено равномерное списание расходов на НИОКР в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Необходимо отметить, что по своей сути способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) является нелинейным способом. Однако равномерное списание расходов при нелинейном способе возможно только в случае, если количественный показатель объема продукции (работ, услуг) плановый. При этом можно применить следующую методику расчета.

Рассчитаем сумму расходов по НИОКР, приходящуюся на единицу планируемой к выпуску продукции (К):

К = Н / П,

где Н — общая сумма расходов по конкретной НИОКР;

П — плановый количественный показатель объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов этой НИОКР.

Далее сумму расходов по НИОКР, подлежащую списанию в том или ином году (Нi), рассчитаем по формуле:

Нi = Пi х K,

где Пi — объем продукции (работ, услуг), планируемый к выпуску в i-ом году.

Пример 1. Организация в ходе выполнения НИОКР получила положительные результаты, которые позволили ей организовать выпуск новой продукции. Общая сумма расходов по НИОКР — 540 000 руб. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — четыре года. Плановый объем продукции за весь срок применения этих результатов — 60 000 шт., в т.ч. по годам: 1-й год — 4000, 2-й год — 8000, 3-й год — 16 000, 4-й год — 32 000.

Необходимо рассчитать месячную сумму списания расходов на НИОКР при применении линейного способа и способа списания пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный способ

Ежегодная сумма списания:

540 000 руб. : 4 г. = 135 000 руб.

Ежемесячная сумма списания:

135 000 руб. : 12 мес. = 11 250 руб.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Сумма расходов по НИОКР, приходящаяся на единицу продукции:

540 000 руб. : 60 000 шт. = 9 руб.

Сумма списания за первый год:

4000 шт. х 9 руб. = 36 000 руб.

Ежемесячная сумма списания за первый год:

36 000 руб. : 12 мес. = 3000 руб.

Аналогично определяются суммы списания расходов, приходящиеся на остальные годы.

В случае досрочного прекращения использования результатов отдельных НИОКР или если невозможно дальнейшее получение экономических выгод от их применения, оставшиеся непогашенные суммы списываются в состав внереализационных расходов по кредиту счета 04 в корреспонденции со счетом 91.

Учет затрат на создание нематериальных активов

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов, применяется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. п. 127, 131 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 62 Инструкции N 157н при определении первоначальной стоимости объекта НМА, создаваемого в результате НИОКР, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме случаев создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая:

• регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объект НМА;
• суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА;
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании объекта НМА согласно договорам, в том числе договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение НИОКР;
• расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания объекта НМА или выполнения НИОКР;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объекта НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

При этом в сумму фактических вложений в объект НМА не включаются:

• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием объекта НМА;
• расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;
• расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам НИОКР в состав нефинансовых активов учреждения.

Созданные объекты НМА (патенты, свидетельства и прочие результаты интеллектуальной деятельности), которые подлежат применению в деятельности учреждения, принимаются к учету (при соблюдении указанных выше условий) в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются следующей бухгалтерской проводкой (п. 15 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 102 00 000 (0 102 20 000, 0 102 30 000) «Нематериальные активы»

Кредит счета 0 106 00 000 (0 106 22 000, 0 106 32 000) «Вложения в нефинансовые активы».

Обратите внимание! Не могут быть приняты к учету в качестве НМА НИОКР, не давшие положительных (ожидаемых) результатов, не законченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке, а также созданные при выполнении НИОКР материальные объекты (опытные образцы и т.п.), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (п. 57 Инструкции N 157н)

При выполнении НИОКР, в результате которых создаются объекты НМА, у бухгалтеров обоснованно возникает вопрос: как правильно распределить затраты учреждения между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы? Конечно, логично отнести расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и предусмотренные структурой цены (сметой к договору), на себестоимость работ, а расходы, связанные с оформлением, регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности, — на вложения в НМА. Однако рекомендуем все же разработать внутренний документ, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.

Стадии НИОКР (внутреннего создания НМА) согласно российским и международным стандартам

                      -------------T------------¬                      ¦    РСБУ    ¦    МСФО    ¦                      +------------+------------+                      ¦    НИОКР   ¦ Внутреннее ¦                      ¦            ¦создание НМА¦                      L------------+-------------                                  ¦/            -----------------------+--------------------------¬           ¦/                                               ¦/------------+-----T---------------¬-----------------------T---+-----------¬¦       РСБУ      ¦      МСФО     ¦¦         РСБУ         ¦      МСФО     ¦+-----------------+---------------++----------------------+---------------+¦     Научно-     ¦               ¦¦Опытно-конструкторские¦               ¦¦исследовательские¦  Исследования ¦¦   и технологические  ¦   Разработки  ¦¦      работы     ¦               ¦¦        работы        ¦               ¦L-----------------+----------------L----------------------+----------------

Рис. 1

Стадия исследований, по существу, представляет собой научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний. В свою очередь, в качестве стадии разработок выступает применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

Основное отличие НИР от ОКТР состоит в форме представления результатов работы: результатом НИР, как правило, является научный (или иной) отчет; результатом ОКТР — законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации; результатом технологических работ — описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования.

Признание затрат на НИОКР. Состав затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР в соответствии с российскими и международными стандартами, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

Меню

– Новости – Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

В январе в учете организации были сделаны следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – отражены расходы на НИОКР, выполненные подрядчиком; Дебет 19 Кредит 60– 180 000 руб.

– учтен НДС по выполненным работам; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 180 000 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51– 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы; Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08– 1 000 000 руб.

– учтены расходы на НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции. В налоговом учете всю сумму расходов на НИОКР (1 000 000 руб.) бухгалтер списывает в январе.

Из-за различий в признании расходов на НИОКР в бухучете и при налогообложении в учете возникает налогооблагаемая временная разница, с которой нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство (п.

Ниокр

Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев. Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В то же время основные средства могут использоваться как для выполнения НИОКР, так в другой деятельности организации.

Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитывайте в общем порядке.

Расходы на ниокр и особенности их бухгалтерского и налогового учета

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91. В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ.

Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

Важно Такой порядок следует из письма ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5206 (документ размещен на официальном сайте ФНС России)

Непредставление отчета может привести к тому, что инспекторы пересчитают налоговую базу без учета повышающего коэффициента 1,5.

Внимание Отчет о НИОКР не нужно представлять, если работы по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, были начаты до 1 января 2012 года

Такой порядок следует из положений пунктов 8 и 11 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания затрат При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Порядок принятия к учету расходов на ниокр (нюансы)

НК РФ):

• способность объекта приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (ст. 1232 ГК РФ).

Признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока приходится на дату государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности.

Ниокр: учет расходов

Налоговый учет Затраты, которые компания выделила на проведение НИОКР, должны указываться в налоговом учете независимо от того, удалось ли добиться в процессе этой деятельности положительного результата.

При этом стоит отметить тот факт, что использование размера затрат в виде способа сокращения налогооблагаемой базы может только та компания, которая самостоятельно занимается проведением подобных работ или же является заказчиком их проведения. Затраты нужно списать на протяжении одного года равными долями, начиная с месяца, идущего за окончанием НИОКР.

При этом, если итоговые результаты проведенных работ перестают использоваться, затраты, которые были выделены для их проведения, не будут списываться в расходы, сокращающие сумму налогообложения по прибыли.