Особенности переоценки нематериальных активов

Описание счета «Покупные изделия»

Пользующиеся данным субсчетом различные предприятия, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, в то же время пользующиеся счетом 41 «Товары», ведут учет наличия, а также движения товаров (учитывая, что это применительно к порядку, который предусмотрен для счета производственных запасов).

Анализ учета ведется по отдельным наименованиям (это могут быть сорта, партии),  местам хранения и партиям

Важно учитывать, что каждое наименование является частью справочника Номенклатура, а любое место хранения — составляющей справочника Склады (места хранения)

Учет прав пользования НМА со сроком менее года, приходящимся на два отчетных периода

Расходы на приобретение в 2021 году прав на РИД (как исключительных, так и неисключительных), срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года), необходимо отражатьв составе расходов будущих периодов (счет 0 401 50 000) (п. 3 Письма № 02-07-07/25218).

Например, расходы, связанные с приобретением в апреле 2021 года прав пользования на РИД в соответствии с лицензионным договором сроком на 12 месяцев, необходимо будет учесть по дебету счета 0 401 50 226 и кредиту счету 0 302 26 73х.

Счет 04 в бухгалтерском учете «Нематериальные активы»

Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.

Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:

• Актив принесет в будущем экономические выгоды;
• У организации имеются права на данный актив;
• Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
• Планируется использовать актив свыше года;
• Не планируется продать актив в течение первого года использования;
• Фактическую стоимость актива можно определить;
• Отсутствие материально-вещественной формы актива.

Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно

Счет 04 в бухгалтерском учете

Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:

• На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
• Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
• По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:

Проводки по счету 04 «Нематериальные активы»

Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.

Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования

Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000  руб., без НДС.

Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах.

Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
04	08	80 000,00	Оприходован видеоролик	Карточка учета НМА
Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику
26	04	6 153,85	Начислена амортизация за февраль	Бухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85
26	04	55 384,65	Начислена амортизация с марта по ноябрь	Бухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб.
91	04	18 461,50	Выбытие НМА	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50

Документы, подтверждающие поступление НМА

Проводки с нематериальными фондами осуществляются на основании имеющейся первичной правильно оформленной документации:

• патента;
• свидетельства о регистрации права при создании актива;
• документов о покупке данного вида активов;
• свидетельства о регистрации права (оформленного в Роспатенте);
• договора купли-продажи с регистрацией в Росреестре и др.

***

Бухсчет 04 «Нематериальные активы» служит для обобщения информации о наличии и перемещении невещественных фондов предприятия, в также затратах компании на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Данный вид фондов организации приходуется согласно определенным условиям. Субсчета 04 счета могут быть открыты для аналитического учета. Все операции по сч. 04 производятся строго при наличии документов-оснований.

Изменения, действующие с 2021 года

С 2021 года вводятся следующие новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам репо»;

• 53 «Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС».

Оба счета предназначены для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам репо. При этом забалансовый счет 33 применяется учреждениями, а забалансовый счет 53 – органами Федерального казначейства по операциям от управления средствами на едином казначейском счете (ЕКС).

Принятие к забалансовому учету ценных бумаг по договорам репо осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров репо, выбытие – на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение вторых частей договоров репо, а также иных первичных учетных документов в случае неисполнения кредитной организацией обязательств по таким договорам.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет).

Еще одним важным новшеством в забалансовом учете является исключение из п. 333 Инструкции № 157н положений, обязывающих учитывать на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» лицензионные (неисключительные) права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Стоит отметить, что с 2021 года такие объекты учета будут отражаться на счете 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Остальные поправки касаются правил ведения аналитического учета на отдельных забалансовых счетах. Приведем их в таблице.

Номер и наименование счета	Порядок ведения аналитического учета
01 «Имущество, полученное в пользовании»	В разрезе объектов имущества (имущественных прав), учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, балансодержателей), правовых оснований, кодов КОСГУ
02 «Материальные ценности на хранении»	В разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований
04 «Сомнительная задолженность»	В разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований
21 «Основные средства в эксплуатации»	В разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов)
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований
24 «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление»	В разрезе контрагентов (управляющих имуществом), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), кодов КОСГУ
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»	В разрезе контрагентов (арендаторов), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»	В разрезе контрагентов (пользователей имуществом), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»	В разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ

* * *

Приказом Минфина РФ № 198н в Инструкцию № 157н добавлены положения, уточняющие правила ведения аналитического учета по многим забалансовым счетам.

Некоторые изменения ожидаемы, например в отношении учета БСО и сувениров. Уточнения, внесенные в Инструкцию № 157н в части данных объектов, ранее были доведены письмами Минфина.

Среди новых и особо важных поправок – исключение с 2021 года из описания забалансового счета лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учет таких объектов переносится с забаланса на баланс.

Также вводить дополнительные забалансовые счета учреждение теперь может только по согласованию с субъектом консолидации.

Стандартные бухгалтерские проводки по счету 05

Производственные процессы или фактические затраты предприятия отражаются на отдельных счетах. Типовые проводки счета 05 выглядят следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счета	Название операции
20	05	Амортизация активов, которые участвуют в основном производстве
21	Амортизация НМА, участвующих в производстве полуфабрикатов
23	Формирование амортизационных отчислений для НМА во вспомогательном производственном процессе
29	По аналогии с предыдущим, но для процесса обслуживающего типа
25	По аналогии с предыдущим, но для процесса общепроизводственного типа
26	Общехозяйственные расходы
44	Для объектов, которые участвуют в процессе реализации различных товаров или во время оказания комплекса услуг
05	04	Списание накопленной амортизации по всем активам. В дальнейшем предусмотрено выбытие актива

Резюме: амортизация нематериальных активов неизбежно сопровождает любые производственные процессы, полученные при этом амортизационные суммы фиксируются на счете 05. Когда сумма амортизации достигает начальной стоимости имущества, объект подлежит полному списанию через счет 04.

Инвентаризация счета МЦ.04

Для организаций проведение инвентаризации — обязательная процедура (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). При этом ревизии должны подвергаться как балансовые, так и забалансовые счета.

Образец инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Подробнее ознакомиться с процедурой инвентаризации забалансовых счетов можно в этом материале.

Забалансовый учет инвентаря и прочего хозяйственного имущества ведется для контроля за его сохранностью. В силу этого инвентаризация подобного имущества — необходимость, позволяющая выявить фактическое наличие числящегося в учете имущества. В программе «1С:Бухгалтерия» предусмотрена дополнительная обработка, используемая в документе «Инвентаризация товаров на складе». Она позволяет инвентаризировать ценности на забалансовом счете МЦ.04.

Нюансы бухучета поисковых активов

Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.

Признание поисковых активов

Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.

НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.

Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:

• дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
• дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.

Амортизация поисковых активов

Происходит так же, как и амортизация основных средств либо нематериальных фондов. Рекомендуется открыть к счету 02 «Амортизация» специальный субсчет.

К СВЕДЕНИЮ! Срок полезного использования поискового актива любой группы организация устанавливает сама и закрепляет в учетной политике.

Проводки будут выглядеть так:

дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов» – начисление амортизации поискового актива.

ВАЖНОЕ ПРАВИЛО! Если актив применялся сначала на одном земельном участке, а потом был переброшен на другой, то амортизацию по нему нужно записать в счет создания нового актива на следующем земельном участке. Такой учет характерен для всех случаев, когда один актив применялся для создания других активов

Списание поисковых активов

Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:

• принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
• доказана ее экономическая бесперспективность.

Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.

Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:

• дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов»,  кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
• дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:

дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.

Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.

Принятие НДС к вычету по НМА

Принять НДС к вычету можно в течение 3 лет после постановки его на учет на счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». При этом НДС должен приниматься к вычету по НМА в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Принятие НДС к вычету по НМА оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 68.02 Кт 19.02 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты— НДС — Книга покупок. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)?
Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, предназначенный для использования в коммерческих целях), принятого на учет (введенного в эксплуатацию) в апреле прошлого года, составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре текущего года организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в текущем году, 120 000 руб. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.Посмотреть ответ

• Сведения о ценах на такие же активы.
• Стоимости, указанные в торговых справочниках.
• Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
• Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Как провести инвентаризацию нематериальных активов?

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские проводки, используемые с участием счета 11

Есть несколько проводок, которые считаются типовыми для данного счета — основанием для их использования служит учетная политика предприятия. Формирование бухгалтерских операций на основе первичного учета происходит следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счетов	Наименование операции
11	15/60	Животное покупается у сторонней компании
01	Учитываются животные из основного стада
Счета затрат на содержание	На баланс принимается молодняк
Сколько составляет ежемесячный привес в стаде
08	11	Молодые животные, которые уже готовы к переводу в основное стадо
01	08	Выполнение перевода молодняка в основное стадо
90	11	Передача (продажа) скота сторонней организации
62	90	Плата за проданных животных
91	01	Реализация забракованного поголовья (без откорма) скотозаготовительной компании
94	11	Порча поголовья – павшие или забитые по необходимости животные
91	Оценка павшей или вынужденно забитой особи

Животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности, могут приравниваться к основным или оборотным средствам. В первом случае речь идет о племенных и рабочих особях – они учитываются на субсчетах, открываемых к счету 01.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91/2	04	Списана остаточная стоимость НМА
99	91/9	Финансовый результат от списания (убыток)

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
62	91.1	Отражена продажная стоимость НМА
51	61	Получена оплата от покупателя
91.9	99	Финансовый результат от продажи (прибыль)
99	91.9	Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
99	91.9	Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Дебет	Кредит	Операция
58	76	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
76	04	Передача НМА по остаточной стоимости

Бухгалтерский учет нематериальных активов при их движении – счет 04, таблицы проводок, документальное оформление

26 сентября 2018 Нематериальные активы

Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.

Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.

>> Cамоучитель-книга «Бухучет с Нуля» <<

Уникальная, авторская книга. Без сухих фраз и непонятных определений! Поймет даже начинающий бухгалтер!

60 уроков по бухучету, 60 задач с ответами, пример ведения бухучета

Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.

Корректное применение предприятием нематериальных активов эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

Проводки по счету «04.01»

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
04.01	000	Ввод начальных остатков: нематериальный актив	Ввод остатков
04.01	08.05	Принятие к учету приобретенного нематериального актива	Принятие к учету НМА
04.01	75.01	Принятие к учету суммы организационных расходов, признанных вкладом участника (учредителя) в уставный капитал	Операция

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
05	04.01	Списание суммы начисленной амортизации нематериального актива при передаче (продаже)	Передача НМА
05	04.01	Списание суммы начисленной амортизации нематериального актива при списании (ликвидации)	Списание НМА
20.01	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в основном производстве. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
23	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется во вспомогательном производстве. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
23	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется во вспомогательном производстве. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
25	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу общепроизводственного назначения. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
26	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу общехозяйственного назначения. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
29	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
29	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
44.01	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
44.02	04.01	Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в процессе сбыта (торговли). Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Регламентная операция
84.02	04.01	Снижение стоимости нематериального актива по результатам переоценки	Операция
91.02	04.01	Списание первоначальной стоимости нематериального актива при списании (ликвидации)	Списание НМА
91.02	04.01	Списание первоначальной стоимости нематериального актива при передаче (продаже)	Передача НМА
91.02	04.01	Списание остаточной стоимости переданных (проданных) нематериальных активов	Передача НМА
91.02	04.01	Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по нематериальному активу. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива	Операция
91.02	04.01	Списание остаточной стоимости списанных (ликвидированных) нематериальных активов	Списание НМА

Субсчета и их значение

Субсчета широко используются хозяйствующими субъектами для построения системы бухучета и группировки аналитических учетных данных, для последующего формирования финансовой, статистической, управленческой отчетности фирмы. Субсчета указывают на характер группировки и последовательность формирования аналитического учета (счетов третьего порядка).

Как и в синтетическом учете, на субсчетах записи делаются только в денежном измерителе. Отражение натуральных величин, несмотря на отдельные черты аналитических счетов, присущие им, не предусмотрено. Для некоторых синтетических счетов субсчета не предусмотрены. Исходя из экономического смысла отражаемых показателей предполагается, что использования второго уровня счетов излишне.

Субсчет, входящий в группировку по определенному синтетическому счету, является активным, пассивным или активно-пассивным, в зависимости от того, каков счет первого порядка по отношению к балансу. В свою очередь, счета третьего порядка, аналитические, открываемые в развитие субсчета, по отношению к балансу такие же, как субсчет, объединяющий их.

Какие документы являются регистрами аналитического учета?

Суммарное сальдо на определенную дату по субсчетам одного синтетического счета и сальдо по самому этому синтетическому счету равны. Аналогичный принцип соблюдается и в отношении оборотов по субсчетам в определенном периоде. Субсчета по каждому синтетическому счету отражаются в Плане счетов БУ – официальном документе Минфина.

Пример. Счет 41 «Товары» согласно плану счетов от 31/10/2000 г. имеет 4 субсчета, учитывающие:

• 1 — товарную массу на складе;
• 2 – товарную массу в розничной торговле;
• 3 – тару;
• 4 – покупные изделия.

Как вести учет при совмещении УСН и ПСН с помощью субсчетов бухгалтерского учета?

Операции с товаром могут отражаться на субсчетах так:

• Дт 41/1 Кт 60 – оприходован товар на склад от поставщика, отражены транспортные услуги поставщика по доставке;
• Дт 41/2 Кт 41/1 – передан товар в розничную продажу;
• Дт 90/2 Кт 41/2 – отражена стоимость товара в расходах.

  Используемый в проводках счет 90 «Продажи» также имеет субсчета:

• 1 – выручка;
• 2 – стоимость продаж;
• 3 и 4 – НДС, акцизы;
• 9 – прибыль, убыток от продаж.

На субсчете 2 учитывается себестоимость товаров, по которым на субсчете 1 зафиксирована выручка. Субсчет 3 отражает величину НДС к получению от покупателей, заказчиков, на 4 субсчете сумма акцизов в цене проданных товаров, продукции. Субсчет 9 выявляет финансовый результат работы за месяц. Использование субсчетов по счету 90 позволяет получить детализированную информацию о доходах, расходах по продажам и результатам этих продаж.

Кстати говоря! В банковском деле «субсчетом» называют счет, открываемый для организации в дополнение к уже имеющемуся расчетному. Субсчета открываются для удаленных территориально подразделений организации. Перечень операций на них ограничен.

Не следует путать субсчета и субконто. Последние относятся к области аналитического учета, при использовании ПО в учете. Они являются, по сути, справочником, который используется при работе с несколькими счетами и субсчетами. К примеру, в программе 1С «Бухгалтерия» субконто «Организации» используются при работе со счетами 60, 62, открытыми в разрезе субсчетов.

Оприходование НМА: основные проводки

Важным вопросом является отражение первоначальной стоимости объекта при необходимости оприходования нематериальных средств. На счете 04 бухгалтерского учета отображается первоначальная стоимость, которая уже сформирована и собирается на сч. 08. Если объект приобретения не подразумевает осуществления дополнительных затрат, то проводки по 04 счету (и прочим) будут следующими:

Операция	Дт	Кт
Затраты на приобретение	08	60, 76
Отражение входного НДС, если покупатель ведет учет НДС	19	60, 76
Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА	04	08-5
Сумма НДС по объекту принята к вычету	68	19-2

Операция выбытия НМА осуществляется в следующих случаях:

• истек срок использования исключительного права;
• право продано или передано другому юрлицу;
• вследствие морального износа;
• внесен взнос в уставный капитал;
• выявлена недостача и др.

Списание нематериальных объектов происходит по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитаются амортизационные начисления за период его применения) на дебет сч. 91. Выручка от реализации или другого выбытия входит в состав прочих доходов по кредиту сч. 91:

• Дт 62 Кт 91 — реализация исключительного права;
• Дт 05 Кт 04 — величина начисленной амортизации по реализованному объекту;
• Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость объекта включена в расходы.

Признание начисленной до 01.01.2021 амортизации на НМА с неопределенным сроком

До 01.01.2021 по НМА с неопределенным сроком полезного использования в целях определения амортизационных начислений срок полезного использования устанавливался из расчета десяти лет (старая редакция п. 60 Инструкции № 157н).

В свою очередь, согласно п. 26 СГС «Нематериальные активы» по объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов НМА с определенным сроком полезного использования.

С учетом изложенного начисление амортизации на объекты НМА, срок использования которых не определен, учтенных на 01.01.2021 в составе НМА на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», прекращается с 01.01.2021 без пересчета ранее начисленной амортизации (п. 4 Письма № 02-07-07/25218).

При этом в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) уточняется информация об объектах НМА, классифицированных на 01.01.2021 как НМА с неопределенным сроком использования.