Сотрудник-нерезидент: исчисление ндфл

Порядок получения

Чтобы получить справку, коммерсант подает запрос в ИФНС по форме КНД 1111048. В заявлении указывает следующие данные:

• ФИО.
• Паспортные данные, ИНН.
• Временной период, за который нужен документ. Официальная бумага может выдаваться за прошлый год или за несколько лет.
• Срок пребывания предпринимателя в РФ.
• Цель выдачи документа: участие в коммерческой деятельности, предоставление в инстанции.
• Основания присвоения резидентского статуса.

Предприниматель заполняет титульный лист формы и раздел с данными о сроках пребывания в России. Заявление можно передать в ИФНС тремя способами: лично в отделении службы, выслать заказным письмом по почте или отправить через онлайн-сервис налоговой. Коммерсантам удобнее пользоваться интернет-сервисом ИФНС. Цифровой документ имеет реальную юридическую силу.

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТА, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

^

заявление

• через интерактивный сервис ФНС России

• лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15)
• по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г.Москва, Походный проезд, домовладение 3

Справочно:

В случае направления заявления лично в экспедицию ФНС России в графе заявления «код налогового органа» указывается код «0000».

В случае направления по почте в адрес МИ ФНС России по ЦОД в графе заявления «код налогового органа» указывается код «9965».

К заявлению по желанию заявителя могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. Например, копии страниц документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации или иные документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.

По желанию заявителя к заявлению также могут быть приложены копии документов, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, владение имуществом в иностранном государстве, иные факты и обстоятельства, требующие подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации. К таким документам относятся, в том числе: договор (контракт); документы, подтверждающие право владения имуществом; решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов; копии платежных поручений или кассовые чеки, бухгалтерские справки или иные первичные документы.

Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Заявление для подтверждения разрешения

Первым делом нужно подать заявление для получения определенной справки. Ее уполномочена выдавать только российская Федеральная Налоговая Служба. Сам документ должен свидетельствовать о законности и соблюдении законодательных норм.

При заполнении заявления, нужно указывать следующие данные:

• для юридических лиц – ИНН, адрес, наименование;
• для физических лиц – Ф.И.О., адрес, ИНН;
• год, за который нужно подтверждение статуса;
• страну, в которую будет предоставлена справка в соответствующие службы;
• документы, которые должны быть с заявлением;
• подпись – в случае если это физлицо, подписывать нужно лично, а если есть оригинал, подтверждающий полномочия этого лица, тогда подпись может ставить руководитель организации.

Специальный шаблон для таких заявлений не предусмотрен, поэтому, если вопросом занимается некая организация, заявление оформляется на ее фирменном бланке, а физические лица оформляют произвольно.

Заявление на налоговое резидентство РФ должно быть дополнено копиями некоторых форм, которые должны содержать подпись руководителя и обязательно нужно проставление печати. Это подтверждение возможных доходов из-за границы, а в роли документа, удостоверяющего данный факт, может выступать:

• заключенный контракт или другая форма договора;
• документ о выплате дивидендов, это может быть принято на акционерском собрании;
• копия паспорта или другого документа, удостоверяющего личность физлица;
• документы, подтверждающие получение иностранной пенсии;
• физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей, предоставляют таблицу, в которой рассчитано время и периоды пребывания в РФ, оно не должно быть меньше 183 дней на протяжении года.

  Таблица, в которой рассчитано время и периоды пребывания в РФ

Бывают ситуации, когда адрес места фактического пребывания не совпадает с официальным зарегистрированным адресом в РФ. Для того чтобы получить справку о резидентстве РФ, надо представить уведомительный документ, который поставит в известность налоговую службу о смене организацией одного адреса на другой.

Как подтвердить статус

Нужно получить справку о налоговом резидентстве. Для этого придется обратиться в межрегиональную инспекцию ФНС, занимающуюся централизованной обработкой информации, с заявлением (скачать файл шаблона заявления можно в конце статьи).

К заявлению нужно приложить документы о том, что компания получает доход за рубежом: контракты с партнерами, решение совета директоров о выплате дивидендов. На справках должна стоять подпись директора и печать фирмы.

Чтобы подтвердить статус за длительное время (более трех лет), нужны сведения об уплате налогов за границей.

Инспекторы сначала изучают предоставленные бумаги. Если нет претензий, выписывается справка о резидентстве РФ по форме КНД 1120008.

Допускается ли представление копии сертификата вместо оригинала?

Согласно позиции, выраженной с Письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7325, нормы НК РФ не содержат прямого запрета на представление иностранной организацией налоговому агенту нотариально заверенной копии подтверждения постоянного местонахождения. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На практике, в случаях, когда налоговое резидентство иностранного контрагента необходимо подтвердить сразу для нескольких российских организаций – источников выплаты дохода, осуществляется перевод оригинала сертификата на русский язык (с нотариальным свидетельствованием в РФ подлинности подписи переводчика), который подшивается к оригиналу, а затем с такой сшивки делается требуемое количество нотариальных копий.

Порядок выдачи подтверждения статуса налогового резидента РФ

Заявления рассматриваются в течение 30 календарных дней со дня поступления документов в МИ ФНС РФ по ЦОД. Если требуется подтверждение резидентства физлица за текущий год, то получить его оно сможет не ранее 3 июля, то есть по истечении 183 дней пребывания в РФ.

Подтвердить статус можно и за предыдущие годы, при наличии необходимых документов, но если с требуемого периода прошло более трех лет, могут понадобиться иные дополнительные подтверждения: платежки, налоговые декларации, банковские выписки и т.п.

В итоге налоговым органом выдается справка о резидентстве установленного образца, либо в определенных случаях заверяется соответствующая форма иностранного государства.

Подтверждение выдается в одном экземпляре, если иное не предусмотрено законом иностранного государства, а также, если резиденту требуется большее число экземпляров для направления их нескольким контрагентам.

В течение какого времени нужно предоставлять сертификат?

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам. Если такое подтверждение не получено, то российский налоговый агент будет обязан удержать налог с дохода иностранной компании по ставке, установленной НК РФ, а не соглашением.

Если в сертификате не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, то, как следует из большинства разъяснений Минфина России, им признается календарный год, в котором указанный документ был выдан (письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-08-05/1, письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-08-05, письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-08-05/1). Подтверждение статуса резидента может быть получено как на текущий календарный год, так и за прошедшие годы.

Из следует, что положения не устанавливают ограничений периода действия подтверждений: согласно необходимо только, чтобы указанный документ был представлен до даты выплаты дохода. Большинство судов придерживаются такой же позиции (например, определение ВС РФ от 23 сентября 2014 г. по делу № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13 (определением ВС РФ от 12 января 2015 г. № 8231-ПЭК14 отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ).

Если за период, прошедший с момента выдачи указанного документа, постоянное местонахождение иностранной организации изменится, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога будет нести налоговый агент (письмо Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905, постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). В связи с этим во избежание налоговых исков необходимо получать сертификаты резидентства от иностранных контрагентов ежегодно.

Как подать заявление в налоговую инспекцию

Выбирайте удобный способ обращения:

• через сайт налоговой инспекции;
• лично передать документы;
• сделать почтовое отправление.

В форме обращения уточните код:

• пишите цифры «0000», если сами подаете документы в канцелярию;
• укажите «9965», когда направляете почтовой связью.

Инспекторы, как известно, тщательно все проверяют и только потом дают ответ

Поэтому важно обезопасить себя и подтвердить, где вы находились:

• сделать копии страниц загранпаспорта о пересечении границы;
• получить справки о нахождении в России за требуемый отрезок времени;
• доказательства нахождения имущества за рубежом.

Например, документы о праве собственности на недвижимость и договор аренды. Иностранные бумаги обязательно следует перевести и нотариально заверить. Тогда инспекторы смогут их принять.

Кто такие налоговые резиденты

Это юридические и физические лица, которые обязаны уплатить налог с полученного дохода в России. К ним относятся:

• общества, зарегистрированные на территории РФ;
• иностранные фирмы, которые обязаны уплатить налог согласно положениям международного договора;
• компании, орган управления которых находится в России.

Применительно к физическим лицам действует такое правило: резиденты — это те, кто 183 календарных дня на протяжении года находятся на российской территории. В расчет не принимаются короткие поездки для обучения или учебы.

Если работник нерезидент, то работодатель должен правильно рассчитать НДФЛ (размер будет повышенным). Кроме того, такой работник не может воспользоваться детскими, а также имущественными вычетами.

Об определении статуса физлица для расчета НДФЛ рассказано в Письме Министерства финансов от 15.02.2017 № 03-04-05/8334.

Получить сертификат о налоговом резидентстве в 2021 году

В зависимости от страны формирования прибыли, подать заявление на Сертификат о налоговом резидентстве следует непосредственно по месту уплаты налогов

Важно помнить, что документ выдается официальным учреждением только на местном языке, а впоследствии, должен быть апостилирован, легализован и переведен на язык государства по месту предъявления

В большинстве стран, налоговые органы предлагают онлайн сервис для подачи обращения. Однако, есть и такие, где личный визит является обязательным. В такой ситуации можно воспользоваться услугами доверенного лица, что минимизирует временные и финансовые затраты.

Справка: получить Tax Residency Certificat в Европе и других странах можно только за 1 год с указанием периода. Срок действия ограничен датой действия и не может быть продлен автоматически. 

Где получить налоговую справку/сертификат (Tax Residency Certificat) в РФ

Справка о налоговом резидентстве в России выдается Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по ЦОД в электронном и бумажном виде. Для получения Сертификата потребуется направить заявление по установленной форме, а также предоставить документы по требованию. Если того требуют обстоятельства, то справка выдается в нескольких экземплярах.

Срок рассмотрения обращения составляет в среднем 30 дней.

Выбор «золотой визы»
Бесплатная консультация

по подбору подходящей юрисдикции и условий
программы для получения «золотой визы».

выбор подходящей юрисдикции и условий программы
для получения
«золотой визы».

Для физических и юридических лиц требования к документам отличаются. Общие сведения, которые следует предоставить совместно с заявлением:

• Копия декларации об уплате налогов или подтверждение взносов от работодателя.
• Выписки о переводе средств в ФНС с банковского счета.
• Платежные документы.
• Достоверная информация об операциях, в отношении которых плательщик хочет применить СИДН.
• Корпоративная документация.
• Личные данные – паспорт, ИНН, прописка и прочее.

В случае подачи документа в другое государство, его потребуется перевести, заверить у нотариуса, поставить штамп Апостиль и легализовать в Консульстве (если справка будет предъявляться в стране, которая не является участницей Гаагской конвенции).

Сколько времени выдают справку о налоговом резидентстве? 

В разных странах срок оформления и выдачи Tax Residence Certificate составляет от 4 до 8 недель. Сертификат можно получить не только на действующий период, а также за прошедшие годы. В таком случае разрешается вернуть переплату по налогам. Порядок возмещения отличается в зависимости от места обращения, о чем лучше уточнить в Ведомстве налоговой службы.

Зачем нужна справка

Все физические лица, ИП и юридические лица обязаны платить налоги с бизнеса, трудовой деятельности, комиссий, выигрышей, доходов с недвижимости и т. д. И не играет роли, где получен доход — на территории государства резидентства или в другом государстве.

Чтобы не оказалось так, что одно и то же лицо уплачивает налог дважды — в стране своего резидентства и в стране получения дохода, между государствами заключаются двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Россия является участником 80 таких договоров.

Именно с целью применения этих соглашений к полученным доходам за рубежом и требуется справка о резидентстве РФ, подтверждающая статус налогового резидента.

Образец справки о резидентстве

В Российской Федерации справка о резидентстве юридического лица требуется следующим юридическим лицам:

• российским организациям;
• зарубежным организациям, признаваемым налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;
• зарубежным организациям, местом управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности:

• исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из России. Регулярным осуществлением деятельности не признается работа в РФ в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве;
• главные (руководящие) должностные лица организации преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в РФ.

В деятельности компании справка о резидентстве обязательно понадобится:

• вашим иностранным контрагентам;
• иностранным компаниям, которым вы предоставляете какие-либо услуги;
• если вы получаете дивиденды от иностранной компании;
• если заключаете сделки с недвижимостью, находящейся на территории иностранного государства;
• если вы иностранный гражданин, работающий и получающий доход на территории Российской Федерации.

Порядок ее получения для физического лица значительно проще, чем для юридического.

Для чего нужна справка о налоговом резидентстве

Для физлица данная справка будет служить основанием для избежания двойного налогооблодения. А для юрлиц справка нужна в случае работы с организациями иных стран. Таким образом, подтверждение статуса и получение справки потребуется в следующих случаях:

1. При оказании российской компании иностранной фирме услуг (продаже товаров). В этом случае для того, чтобы избежать двойного налогообложения иностранная компания запрашивает подтверждение своего статуса от российской организации.
2. В случае оказания ИП или физлицом услуг иностранной компании. С целью избежания двойного налогообложения иностранная компания запрашивает у физлица данную справку.
3. При получении российской организацией или филицом дохода от участия в деятельности зарубежной фирмы (доход участник получает в виде дивидендов).
4. Для предоставления в иностранный орган по соответствующему требованию.

Заявление, представляемое для подтверждения статуса резидента

До декабря 2020 года формы заявления, представляемого организацией, ИП или гражданином в налоговый орган, не существовало вовсе, оно составлялось в произвольной форме с указанием необходимых документов, поименованных в вышеуказанном информационном сообщении ФНС.

Начиная с 9 декабря, заявление представляется по утвержденной ФНС РФ форме (номер КНД 1111048), с указанием следующих обязательных сведений:

• Наименования юридического лица (ФИО ИП или гражданина).
• Года, за который заявитель хочет получить уведомление.
• Причину выдачи уведомления (для применения двустороннего международного договора или для других целей).
• Сведения о документе, удостоверяющем личность физического лица, если у него нет ИНН.
• Сведения о времени пребывания ИП или гражданина на территории РФ.
• Основания для признания организации налоговым резидентом РФ.

Какие разделы заявления заполняют ИП и обычные граждане

• Титульный лист с указанием полных ФИО и ИНН, года, за который выдается уведомление, и способа его получения. Если ИНН у гражданина нет, он дополнительно заполняет раздел 1 страницы 002, где указывает сведения о документе, удостоверяющем личность (паспорте, свидетельстве о рождении, военном билете и т. д.)
• Сведения о времени пребывания ИП или гражданина на территории России (раздел 2 страницы 002).

Какие разделы заполняет организация

• Титульный лист с указанием наименования организации, ИНН/КПП, года, за который выдается уведомление, и способа получения уведомления из налоговой.
• Основания для признания организации налоговым резидентом РФ (раздел 3 страницы 002).

Форма документа на подтверждение статуса налогового резидента РФ (заявления в формате .xls).

Порядок получения справки о налоговом резидентстве

До недавнего времени специальной формы заявления, которое в налоговый орган должны были предоставлять компании, ИП и иные физические лица, не было. Составлять его нужно было в свободной форме. Но с 9 декабря 2020 года заявление в обязательном порядке должно подаваться в по форме, утвержденной ФНС (КНД 1111048). В заявлении указывается следующая информация:

• наименование организации (если заявление подает физлицо или ИП, то его ФИО);
• периоды времени, за которые заявителю необходима справка (например, за прошедший год или за несколько лет);
• причина выдачи справки (требуется в случае применения двусторонних международных договоров или при иных целях);
• время пребывания ИП или иного физлица в РФ;
• основания, по которым лицо (юридическое или физическое) может считаться налоговым резидентом РФ;
• информация о документе, удостоверяющем личность (указывается в случае отсутствия ИНН).

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2021 г. № БС-4-11/4345@ Об уплате НДФЛ физическим лицом, имеющим статус налогового резидента РФ

24 июня 2021

ФНС России рассмотрела письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, и сообщает о невозможности согласования позиции, изложенной в указанном выше письме в виду нижеследующего.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Согласно статье 11 «Проценты» Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее — Соглашение) проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если этот резидент является лицом, обладающим фактическим правом на проценты.

Термин «проценты», согласно пункту 2 статьи 11 Соглашения, означает доход от долговых требований любого вида независимо от их ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, связанные с такими бумагами, облигациями и обязательствами.

Таким образом, если физическое лицо является резидентом Российской Федерации, а также имеет фактическое право на вышеуказанный доход, то согласно положениям статьи 11 Соглашения доходы такого физического лица подлежат налогообложению только в Российской Федерации.

Следует отметить, что выдачу подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.

Выдача подтверждения осуществляется физическим лицам (российским и иностранным), имеющим статус налогового резидента в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей применения положений Соглашения.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят самостоятельно на основании подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 Кодекса, а также представляют налоговую декларацию в соответствии с пунктом 3 статьи 228 и пунктом 1 статьи 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход. Уплата налога согласно пункту 4 статьи 228 Кодекса, исчисленного в соответствии с налоговой декларацией, производится не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором образовался доход.

Учитывая изложенное, а также учитывая, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена выдача налоговым органом документов, подтверждающих уплату гражданином налога на доходы физических лиц на основании гарантийного письма, направленного заявителем в налоговый орган Российской Федерации без фактической уплаты (перечисления) указанного налога в бюджет Российской Федерации, удовлетворить запрос заявителя не представляется возможным.

Дополнительно сообщается, что для проставления отметки на налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) о факте приема налоговым органом Российской Федерации оригинала, указанной декларации, а также отметки об уплате в бюджет Российской Федерации налога на доходы физических лиц с доходов, полученных гражданином в виде процентов от размещения срочного вклада на счете в Швейцарском банке в 2020 году, он вправе обратиться на основании письменного запроса в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика.

Заключение

Итак, иностранная компания – нерезидент, контролируемая налоговым резидентом РФ, имеет статус КИК. Она не является налогоплательщиком в РФ, но её прибыль (при наличии) облагается в РФ в составе налоговой базы контролирующего лица по соответствующему российскому налогу. Кроме того, контролирующее лицо, независимо от того, получила КИК прибыль или нет, ежегодно декларирует факт своего контроля над КИК до тех пор, пока такой контроль сохраняется.

Иностранная компания, признанная налоговым резидентом РФ и соблюдающая в этом качестве налоговое законодательство РФ, утрачивает статус КИК, а с её контролирующего лица снимаются обязанности, связанные с контролем над КИК (но только в отношении тех финансовых периодов иностранной компании, по которым она начала отчитываться самостоятельно как налоговый резидент РФ). Такая компания, как и российские компании, уплачивает со своей прибыли налог по ставке 20%.

Риск возникновения у иностранной компании налогового резидентства РФ должен оцениваться в каждой конкретной ситуации

Если признание налоговым резидентом РФ расценивается как нежелательное, необходимо уделять особое внимание соблюдению установленных НК РФ критериев, исключающих (или, по крайней мере, уменьшающих) риск признания РФ местом управления иностранной компанией. Все ключевые управленческие процессы такой компании должны быть вынесены за рубеж

При этом компания должна располагать достаточными доказательствами фактического управления из-за рубежа, а в идеале – иметь реальное экономическое содержание (substance), включая офис, активы и персонал, в своей стране инкорпорации.  

Если бизнес компании слабо или вообще не связан с Россией (кроме связи с российским контролирующим лицом), режим КИК остается единственным правомерным и, в большинстве случаев, более выгодным вариантом. При этом в случае получения компанией доходов от источников в РФ, налоги с них будут удерживаться российскими налоговыми агентами, а суммы таких налогов – уменьшать прибыль КИК.

Если же иностранная компания, которая фактически управляется из России, а также имеет в России офис (независимо от статуса последнего), стала располагать достаточными ресурсами для самостоятельного исчисления и уплаты налогов в России, она, взвесив все преимущества и недостатки российской юрисдикции, вправе (но не обязана!) заявить о своём налоговом резидентстве в РФ и стать самостоятельным налогоплательщиком, освободив тем самым российских контролирующих лиц от их обязанностей по КИК.  

При этом законом не урегулирован ряд практических вопросов, могущих возникнуть в случае признания налоговый резидентом РФ иностранной компании, являющейся контролируемой в смысле режима КИК, в особенности, в случае одновременного наличия признаков КИК и налогового резидентства, а также «наложения» сроков, предусмотренных законом для исполнения различных обязанностей контролирующим лицом с одной стороны и непосредственно иностранной компанией (после признания ее резидентом РФ) с другой. Также отсутствуют полноценные разъяснения Минфина и ФНС России по этим и другим вопросам.

Практика первых лет после вступления в силу положений НК РФ о налоговом резидентстве организаций (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ) показывает, что инструмент самостоятельного признания налоговым резидентом пока не является «рабочим» и не пользуется популярностью у иностранных компаний, управляемых в том или ином объеме из России. Равным образом, пока не получила развития практика принудительного признания налоговыми органами иностранных компаний налоговыми резидентами РФ.

Однако, ситуация может измениться после завершения «льготного» переходного периода, установленного Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который, в частности, гарантирует, что вне зависимости от наличия признаков налогового резидентства РФ, установленных НК РФ, иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ, если в отношении такой иностранной организации принято решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации и процедура ликвидации завершена до 1 марта 2019 года (с отдельными случаями продления такого срока).

Завершение действия данной гарантии (в совокупности с завершением «безналоговой ликвидации» КИК и «амнистии капиталов»), может дать «зелёный свет» как активному выявлению среди российских налогоплательщиков контролирующих лиц КИК, так и признанию иностранных компаний налоговыми резидентами РФ, с применением к таким лицам и/или компаниям соответствующих налоговых последствий.