Счет 99 прибыли и убытки: типовые проводки

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

]]>]]>

Для чего предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»? Какие операции отражаются с помощью указанного счета? На примере типовых ситуаций и согласно законодательным нормам рассмотрим проводки по счету 91, а также разберем значение 91 счета в бухгалтерском балансе предприятия.

91 счет – активный или пассивный

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

• Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
• Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
• Доходам от реализации активов предприятия.
• Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
• Возмещениям по причиненным компании убыткам.
• Доходам от безвозмездного поступления активов.
• Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
• Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
• Прочим доходам.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

• Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
• Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
• Затратам организации на операции с тарой.
• Уплаченным процентным обязательствам.
• Банковским комиссиям.
• Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
• Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
• Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
• Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
• Суммам возникающих курсовых разниц.
• Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
• Прочим расходам.

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету.

Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

• 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
• 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли.

Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

• Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
• Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
• Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
• Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
• Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
• Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
• Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
• Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

• Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
• Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
• Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Типовые проводки по 50 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сданы наличные из операционной кассы в основную	50	50
Получены деньги с расчетного счета  в кассу	50	51
Получена иностранная валюта с валютного счета в кассу	50	52
Получены денежные средства со специального счета в банке в кассу	50	55
Поступили наличные денежные средства, находящиеся в пути, в кассу	50	57
Возвращены поставщиком денежные средства, излишне им уплаченные	50	60
Поступили в кассу деньги от покупателя	50	62
Поступил аванс в кассу от покупателя	50	62-1
Получены в кассу наличные денежные средства по договору краткосрочного кредита	50	66
Получены в кассу наличные денежные средства по договору долгосрочного кредита	50	67
Возвращены неиспользованные денежные средства, выданные под отчет	50	71
Работник вернул заем в кассу организации	50	73-1
Работником возмещен материальный ущерб	50	73-2
Внесен вклад в уставный капитал наличными денежными средствами в кассу организации	50	75-1
Поступило страховое возмещение в кассу организации	50	76-1
Поступили в кассу денежные средства по признанной претензии	50	76-2
В кассу получены наличные денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности	50	76-3
В кассу поступили наличные деньги от филиала, выделенного на отдельный баланс	50	79-2
В кассу поступили наличные деньги от головного отделения	50	79-2
В кассу поступили наличные в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом	50	79-3
Получены наличные денежные средства в доверительное управление	50	79-3
Поступили деньги в кассу в счет вклада по договору о совместной деятельности	50	80
Получены деньги целевого финансирования	50	86
В кассу поступили деньги за проданную продукцию (товары, работы, услуги)	50	90-1
В кассу поступили деньги за проданное прочее имущество (внереализационные доходы)	50	91-1
Отражены излишки по кассе, выявленные в результате инвентаризации	50	91-1
Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов	50	91-1
В кассу поступили деньги в счет доходов будущих периодов	50	98-1
В кассу поступили деньги, полученные безвозмездно	50	98-2

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
На расчетный счет внесены денежные средства из кассы.	51	50
На валютный счет внесена валюта из кассы	52	50
На специальный счет в банке внесены денежные средства из кассы	55	50
Наличные отправлены переводом контрагенту	57	50
Приобретены акции за наличные	58-1	50
Приобретены долговые ценные бумаги за наличные	58-2	50
Предоставлен заем наличными	58-3	50
Погашена задолженность перед поставщиком	60	50
Выдан аванс поставщику из кассы	60	50
Возвращены излишне уплаченные поставщиком деньги	62	50
Возвращен аванс, уплаченный покупателем	62	50
Погашен кредит или проценты по нему из кассы	66	50
Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69-1	50
Выплачена из кассы зарплата (дивиденды) работникам	70	50
Выданы под отчет наличные	71	50
Предоставлен заем работнику	73-1	50
Выплачены дивиденды учредителям из кассы	75-2	50
Выплачена депонированная зарплата	76-4	50
Выкуплены наличными у акционеров собственные акции	81	50
Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов	91-2	50
Выявлена недостача в кассе при инвентаризации	94	50

12.1.3. Учет прочих доходов и расходов.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;

• прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и др.;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По дебету счета 91 учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 (табл. 12.2). Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Для чего предназначен счет 60 в бухгалтерском учете

Здесь фиксируются операции по поступлению от контрагентов товаров, работ, услуг, суммы выделенного НДС, если данные фирмы работают с НДС.

Применение счета 60 предполагает отражение на нем авансов по ближайшим приходам товара, а также осуществление платежей за уже поступившие материальные ценности или оказанные услуги, выполненные работы.

Внимание! Таким образом сведения, отражаемые на счете 60, позволяют узнать в каком состоянии находятся взаиморасчеты с каждым поставщиком, а остаток на счете отражает либо сумму долга, которую компания должна перечислить этим фирмам, или же стоимость товара работ и услуг, ожидаемых к поступлению. На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок

На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

• Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
• Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
• Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
• Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

• Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
• Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным видам деятельности.

Сч.91 принято считать активно-пассивным. В кредите отображается информация о доходах от следующих операций:

• предоставление во временное пользование собственных активов фирмы (корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
• предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной собственности и т. д.;
• участие в уставном капитале сторонних компаний;
• реализация собственного оборудования;
• выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
• списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и кредиты;
• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.

Дебет счета – отражение прочих расходов компании:

• издержки на банковские комиссии;
• недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
• штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий договоров с контрагентами;
• благотворительность;
• проценты по кредитам и займам;
• издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании (исключение – денежные средства);
• списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• судебные издержки;
• курсовые разницы;
• убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д.

Процедура списания НДС на расходы

Обязательные действия

Товары и услуги, которые приобретает организация для осуществления своей деятельности, используются в различных операциях. Часть и них облагается НДС, а другая нет. Чтобы в последующем была возможность провести списание НДС, необходимо вести раздельный учет входящего налога. Однако такое требование нормативно не регламентируется, а является практическим выводом.

Обязательными действиями при списании НДС на расходы являются:

1. Стоимость приобретенного продукта должна быть подтверждена соответствующими документами.
2. Когда индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, то во время оприходования налог отражается в стоимости продукта.
3. При различных видах «упрощенки» НДС может учитываться в любой момент или после осуществления оплаты за продукт.

Списание НДС на расходы на деле является несложной процедурой, так как она автоматизирована системой «1С». В программном комплексе имеется раздел, касающийся учетной политики. В нем необходимо выбрать вариант включения в стоимость или списания. Вносимые данные будут показаны в требовании-накладной. В разделе, который отражает запасы, нужно выбрать учет по партиям, количеству или сумме.

Проводки в отношении отнесения НДС в расходы по налогу на прибыль рассмотрены ниже.

Товар для реализации

В бухгалтерии и налоговом учете для списания НДС на расходы необходимо создать проводки (где Дт – дебет, Кт – кредит), которые соответствуют каждой конкретной операции, если товар приобретен для реализации:

• Дт 41 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость товара или услуги;
• Дт 60 Кт 51, 50. 71 – стоимость товара и услуги полностью оплачена;
• Дт 41 Кт 60 – приобретенные товары;
• Дт 19 Кт 60 произведено выделение налога;
• Дт 90.2 Кт 41 означает, что стоимость перенесена на себестоимость.

Продукция для собственной деятельности

Если продукция приобретена для собственной деятельности, то необходимо оформить следующие проводки:

• Дт 20,23 Кт 10 – стоимость списана на себестоимость;
• Дт 10 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость продукции после её оплаты;
• Дт 60 Кт 51 – приобретенный товар оплачен;
• Дт 19 Кт 76, 60 – НДС указан в документах продавца, у которого приобретался товар;
• Дт 10 Кт 60 – стоимость указана в момент оприходования.

Списание НДС на расходы не является вычетом. Эта операция производится для того, чтобы увеличить расходную часть организации и размер прибыли, который отражается на банковском счете.

Из этого видео вы узнаете, можно ли и как списать НДС в расходы при УСН:

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ – учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 – начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

• амортизационных отчислений — 2 000руб.;
• оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
• налогов на зарплату — 1 500руб.;
• коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2021 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2021 года	50 000	Акт выполненных работ
91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

• стоимость реализации — 40 000руб.;
• себестоимость материалов — 15 000руб.;
• зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

• по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
• по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
• по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
• по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
91.02	60	Отражены услуги по РКО	2 000	Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка
91.02	60	Расходы по инкассации наличности	6 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по установке «Банк-Клиент»	7 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц	400	Акт оказанных услуг

Как складывается структура?

В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету — все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.

Прибыли и убытки образуются с помощью:

• 90 «Продажи» — используется компаниями для отражения доходов и расходов от реализации по основной деятельности;
• 91 «Прочие доходы и расходы» — на нем аккумулируются доходы и расходы от иной деятельности;
• начисляется условный доход/расход от применения налога;
• отражаются штрафные санкции.

В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.

Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.

Субсчета, на которых собирается информация:

1. 99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
2. 99.02 «Налог на прибыль».
3. 99.07 «Прочие прибыли и убытки».
4. 99.09 «Чистая прибыль/убыток».

В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:

• 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
• 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
• 99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».

Финансовая помощь учредителя

Подобная финансовая помощь может быть оказана в различной форме, что и определяет способ ее учета.

Оказание от учредителя:

1. Заем денежных средств (беспроцентный или с начислением процентов).
2. Передача финансовых средств или имущества безвозмездно.
3. Передача средств путем вклада в капитал или имущество предприятия.

В договоре при возвратной финансовой помощи от учредителя должна быть отражена процентная ставка за пользование займом.

Если процентная ставка не оговорена, то она считается равной действующей ставке рефинансирования и требует уточнения ежемесячно.

В договоре могут быть оговорены и другие условия, такие как: цель использования полученной финансовой помощи, срок и порядок возврата займа, а также прочие уточнения.

Проводки по учету финансовой помощи в виде возвратного займа:

• Д51 (50,52) К66 (67) – получение займа, выданного учредителем;
• Д66 (67) К51 (50,52) – возврат финансовой помощи учредителю (займа).

Порядок проводки безвозмездной помощи от учредителя рассмотрим на следующем примере.

ЗАО «Спецстрой» получило от учредителя, который владеет 51 процентом акций, безвозмездную в сумме 10 000 000 рублей. Проводки по получению безвозмездной финансовой помощи будут выглядеть так:

• Д51 К98-2 –10 000 000 – получение безвозмездной помощи;
• Д98-2 К91-1 – 10 000 000 – средства учтены как прочий доход;
• Д68 К99 – 2 000 000 (20% от 10 000 000) – постоянный налоговый актив.

При вкладе в имущество или капитал предприятия учет производится с помощью счета «Добавочный капитал» (83 счет).

Проводка будет следующая:

Д51 (50,41,10…) К83 – поступление денег (товаров, материальных ценностей) от учредителя.

При этом полученное имущество оценивается по рыночной стоимости.

При необходимости следует использовать услуги оценщика.

Процедура списания НДС на расходы

Обязательные действия

Товары и услуги, которые приобретает организация для осуществления своей деятельности, используются в различных операциях. Часть и них облагается НДС, а другая нет. Чтобы в последующем была возможность провести списание НДС, необходимо вести раздельный учет входящего налога. Однако такое требование нормативно не регламентируется, а является практическим выводом.

Обязательными действиями при списании НДС на расходы являются:

1. Стоимость приобретенного продукта должна быть подтверждена соответствующими документами.
2. Когда индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, то во время оприходования налог отражается в стоимости продукта.
3. При различных видах «упрощенки» НДС может учитываться в любой момент или после осуществления оплаты за продукт.

Списание НДС на расходы на деле является несложной процедурой, так как она автоматизирована системой «1С». В программном комплексе имеется раздел, касающийся учетной политики. В нем необходимо выбрать вариант включения в стоимость или списания. Вносимые данные будут показаны в требовании-накладной. В разделе, который отражает запасы, нужно выбрать учет по партиям, количеству или сумме.

Проводки в отношении отнесения НДС в расходы по налогу на прибыль рассмотрены ниже.

Товар для реализации

В бухгалтерии и налоговом учете для списания НДС на расходы необходимо создать проводки (где Дт – дебет, Кт – кредит), которые соответствуют каждой конкретной операции, если товар приобретен для реализации:

• Дт 41 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость товара или услуги;
• Дт 60 Кт 51, 50. 71 – стоимость товара и услуги полностью оплачена;
• Дт 41 Кт 60 – приобретенные товары;
• Дт 19 Кт 60 произведено выделение налога;
• Дт 90.2 Кт 41 означает, что стоимость перенесена на себестоимость.

Продукция для собственной деятельности

Если продукция приобретена для собственной деятельности, то необходимо оформить следующие проводки:

• Дт 20,23 Кт 10 – стоимость списана на себестоимость;
• Дт 10 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость продукции после её оплаты;
• Дт 60 Кт 51 – приобретенный товар оплачен;
• Дт 19 Кт 76, 60 – НДС указан в документах продавца, у которого приобретался товар;
• Дт 10 Кт 60 – стоимость указана в момент оприходования.

Списание НДС на расходы не является вычетом. Эта операция производится для того, чтобы увеличить расходную часть организации и размер прибыли, который отражается на банковском счете.

Из этого видео вы узнаете, можно ли и как списать НДС в расходы при УСН:

Счет 99 в бухгалтерском учете

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

• прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
• прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
• суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
• суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

• 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Заключение

Сейчас мы с вами рассмотрели самый простой вариант, как выглядит «оборотка» и принцип «закрытия месяца» для фирм, оказывающих услуги.

Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например, мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных — будут 20, 25, 40, 43, 44.

У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.

Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бухучете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».

Закрытие счета 99 по итогам года

В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84.

Реформация баланса является итоговой операцией отчетного года. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года получена прибыль (сальдо по счету 99 кредитовое), составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года получен убыток (сальдо по счету 99 дебетовое) составляется проводка:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.