Учёт издержек обращения и их роль в бухгалтерии

Понятие издержек обращения

Издержки обращения включают в себя затраты компании, вызванные оборотом продукции на рынке.

Издержки обращения появляются у компаний, которые ведут товарное обращение:

• Торговые компании,
• Предприятия заготовительных систем.

К издержкам обращения нельзя отнести:

1. Расходы, которые отражают перераспределение средств (сюда включены налоги, штрафы, пени) или появляются по причине недостаточного контроля и учета (например, сумма списанной дебиторской задолженности),
2. Убытки, которые происходят по случайным причинам (например, по причине стихийного бедствия). Эти расходы не обусловлены торговым процессом,
3. Расходы подразделений неторговой деятельности, которые находятся в ведении торгового предприятия.

Данные виды расходов должны быть списаны за счет прибыли предприятия торговли.

Альтернативные издержки

Данная группа объединяет в себе ряд показателей.

Бухгалтерские и экономические издержки

Бухгалтерские издержки (БИ) – затраты на применяемые предприятием ресурсы. При расчетах фигурируют фактические цены, по которым были куплены ресурсы. БИ равны явным издержкам.Экономические издержки (ЭИ) – это стоимость продуктов и услуг, сформированная при наиболее оптимальном альтернативном применении ресурсов. ЭИ равны сумме явных и неявных издержек. БИ и ЭИ могут быть как равными, так и разными.

Явные и неявные издержки

Явные издержки (ЯИ) рассчитываются на основании суммы трат компании на внешние ресурсы. Под внешними ресурсами понимаются резервы, не принадлежащие предприятию. К примеру, фирме приходится закупать сырье у стороннего поставщика. К перечню ЯИ относится:

• Зарплата сотрудникам.
• Приобретение или аренда оборудования, помещения.
• Транспортные траты.
• Коммунальные платежи.
• Приобретение ресурсов.
• Внесение средств в банковские учреждения, страховые компании.

Неявные издержки (НИ) – это затраты, при которых принимается во внимание стоимость внутренних ресурсов. По сути, это альтернативные траты

К ним могут относиться:

• Прибыль, которую получало бы предприятие при более эффективном использовании внутренних ресурсов.
• Прибыль, которая появилась бы при вложении капитала в иную сферу.

Фактор НИ не менее важен, чем фактор ЯИ.

Возвратные и невозвратные издержки

Существует два определения невозвратных издержек: широкое и узкое. В первом значении это траты, которые предприятие не может вернуть себе при завершении деятельности. Например, компания вложилась в регистрацию и печать рекламных листовок. Все эти затраты вернуть нельзя, ведь руководитель не будет собирать и продавать листовки для получения средств обратно. Этот показатель можно считать платой предприятия за вход на рынок. Избежать их невозможно. В узком значении невозвратные издержки – это траты на ресурсы, у которых нет альтернативного применения.

Возвратные издержки – это те траты, которые можно вернуть частично или полностью. К примеру, компания в начале своей работы приобрела служебное помещение и оргтехнику. Когда фирма завершит свое существование, все данные объекты можно реализовать. От продажи помещения можно даже извлечь некоторую выгоду.

Формула издержек обращения

Не существует определенной формулы издержек обращения. Для того, что бы определить сумму издержек обращения, необходимо сложить сумму всех издержек, относящихся к данной категории.

Перечислим основные статьи издержек, относящихся к издержкам обращения:

• Расходы на транспорт и складские затраты,
• Расходы по оплате труда, включая социальные отчисления,
• Стоимость ремонта основных средств и амортизация,
• Арендные платежи,
• Оплата процентов за пользование кредитами, займами и др.
• Производственные расходы (электро- водоснабжение, топливо и газ),
• Рекламные расходы,
• Сумма земельного налога,
• Прочие расходы.

Разновидности

Издержки обращения подразделяются на два вида:

• Дополнительные. Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
• Чистые. Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.

Также можно выделить следующие категории ИО:

• Добавочные издержки. Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
• ИО производителя. Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
• Потребительские издержки. Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.

Существует еще множество классификаций по различным признакам.

Бухгалтерский вариант

Рассмотрим самый простой, но на практике редко встречающийся вариант.

Допустим, администрация торговой фирмы закупила товары только одного наименования и уплатила за их перевозку определенную сумму. Ее можно просто включить в себестоимость товаров, так как для расчета транспортных расходов на единицу товара общую величину транспортных расходов следует разделить на число данных товаров и полученное частное от деления прибавить к покупной цене единицы поступивших товаров. В этом случае использование бухгалтерского варианта достаточно очевидно. Однако на практике в абсолютном большинстве случаев в сопроводительных документах поставщиков указываются товары нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наименованиями. Однако возникает вопрос: пропорционально какой базе — стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? Результат распределения (расходы на единицу товара) в зависимости от базы будет разным. Последнее обстоятельство разрушает логику учета, ибо, выбирая ту или иную базу распределения расходов, бухгалтер получает в каждом случае разную себестоимость единицы наименования товаров. Это создает условия для манипулирования финансовыми результатами.

Рассматривая данную проблему, мы исходим из того, что величина транспортных расходов по той или иной партии товаров указана в соответствующем документе. Однако часто на практике эту величину трудно, а иногда и невозможно рассчитать. Это, прежде всего, связано с тем, что многие торговые организации заключают договоры на перевозку ценностей с автотранспортными организациями и рассчитываются за эти услуги по часовому тарифу. В этом случае автомашина в течение дня может совершить несколько рейсов, перевозя товары как от поставщиков на склад организации, так и от торговой организации до покупателей. Кроме того, автомашина может использоваться и для перевозки материалов, основных средств и т.п. В этих условиях определить сумму расходов по доставке товаров от поставщиков крайне затруднительно.

Если организация имеет собственный транспорт, расходы по его содержанию подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения (оплата труда, амортизация основных средств и др.). Поскольку собственный транспорт не только доставляет товары от поставщиков, но и оказывает другие услуги (по перевозке материально-производственных запасов и основных средств, доставке товаров покупателям и т.п.), то выделить из общей суммы затрат на содержание собственного транспорта только расходы на завоз товаров от поставщика невозможно.

Таким образом, использование чисто бухгалтерского варианта учета издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, т.е. включение их в дебет счета 41 «Товары», неэффективно и поэтому неоправданно. Но изложенное, прежде всего, относится к практической, или процедурной, стороне вопроса

В данном случае нарушается и экономический, и, что не менее важно, юридический смысл бухгалтерских записей

В экономическом смысле здесь цена, уплаченная за товары, полностью отождествляется со стоимостью их доставки. Между ними в этом случае нет разницы. Однако на самом деле цена приобретения отражает товарный ресурс, а транспортные издержки — это капитализированные расходы, связанные с товародвижением. Путать одно с другим методологически неправильно.

В юридическом смысле вопрос сводится к материальной ответственности работников торговли за вверенные ценности. В случае их недостачи материально-ответственные лица обязаны возместить ущерб по продажным ценам товаров, а не по их себестоимости. Следовательно, вариант учета транспортных расходов в составе стоимости самих товаров ни с точки зрения счетоводства (техника учета), ни с точки зрения счетоведения (теория учета) неприемлем.

Планирование издержек

Анализ и планирование предполагаемых расходов в обязательном порядке проводится каждым предприятием

Определение размера затрат позволяет отыскать пути снижения издержек, что важно для уменьшения себестоимости выпускаемой продукции, а также стоимости, по которой она предлагается покупателям. Снижение издержек необходимо для достижения таких целей, как:

• Повышение привлекательности продукции предприятия.
• Увеличение конкурентоспособности фирмы.
• Рациональное использование имеющихся ресурсов.
• Увеличение роста прибыли.
• Оптимизация производственных процессов.
• Увеличение рентабельности фирмы.

Снизить издержки предприятия можно следующими путями:

• Сокращением штата.
• Оптимизацией рабочих процессов.
• Приобретением нового оборудования, которое сделает производство менее затратным.
• Закупкой сырья по меньшей стоимости, поиск выгодных предложений поставщиков.
• Переводом ряда сотрудников на внештатную работу.
• Переносом предприятия в относительно небольшое здание с меньшей стоимостью аренды.

Цель уменьшения издержек – снижение себестоимости продукции без ухудшения ее качества

Это правило крайне важно, так как практически всегда можно уменьшить траты, снизив качество товара, однако это не пойдет предприятию на пользу

ВАЖНО! Планировать издержки нужно с учетом результатов ранее проводимых расчетов. Планируемый уровень затрат должен быть реалистичным

Ставить минимальные значения, которые невозможно исполнить, бессмысленно. За пример нужно брать примерный показатель прошлых периодов.

Классификация

Издержки могут быть частными и общественными. Частными они будут в том случае, если данный показатель относится к определенной фирме. Общественные издержки – это показатель, относящийся ко всему социуму. Различают также следующие базовые формы издержек предприятия:

• Постоянные. Траты в рамках одного цикла производства. Могут рассчитываться для каждого из производственных циклов, длину которых предприятие определяет самостоятельно.
• Переменные. Полные затраты, переносимые на готовый продукт.
• Общие. Затраты в рамках одной производственной стадии.

Для того чтобы узнать общий показатель, требуется сложить постоянные и переменные показатели.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются такие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции, как нормативный, попередельный и позаказный. Методы калькулирования себестоимости продукции позволяют изучать процесс формирования себестоимости конкретных видов продукции, сравнивать фактические издержки с плановыми, сопоставлять расходы производства на конкретный вид изделия с расходами на продукцию конкурентов, обосновывать цены на изделия, принимать решения об изготовлении рентабельных видов продукции.Подробнее о методах калькулирования

Учет издержек обращения

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета затрат (издержек обращения) организации общественного питания предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

В частности, на указанном счете могут быть отражены следующие расходы:

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.

При этом дебетовый остаток по счету показывает остаток издержек обращения на непроданные товары.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на проданные товары, будут списываться на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Service Temporarily Unavailable

Управленческий учет ведется в разрезе структурных пoдразделений тoргoвoй oрганизации, а внутри них — пo калькуляциoнным статьям затрат. Итoги пo указанным первичным дoкументам испoльзуются для учета издержек oбращения тoргoвoй oрганизации пo счету 44 «Расхoды на прoдажу».

При этом не признается расходами организации выбытие активов по следующим причинам:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и т.п.);
• по вкладам в уставные капиталы других организаций, приобретению акций АО и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
• по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходам на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, затрат в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• по повышению кредитов, займов, полученных предприятием.

В соответствии с действующим законодательством выделяют две основные группы расходов торгового предприятия: расходы по обычным видам деятельности (для предприятий торговли — по реализации потребительских товаров) и прочие расходы.

Что делать с полученными значениями?

Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.

ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.

ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.

Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.

Рекомендуемые файлы

FREE

ДЗ микроэкономика 14 Вариант
Экономика

Курсовая работа — Вариант №544
Экономика предприятия
FREE

Организация освоения производства новой продукции
Экономика

Курсовая работа / Экономика и менеджмент горного производства
Экономика и менеджмент горного производства

Курсовая работа — Вариант 331 (Б=60 тыс,стоимость=104 руб./шт)
Экономика предприятия
FREE

ДЗ в экселе в котором проведены все расчёты
Экономика

Классификация издержек обращения.

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются следующим образом.

1.                      По участию в образовании стоимости.

По этому признаку все издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения — это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительными по своей сути. Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относятся расходы связанные с рекламой, денежным оборотом.

Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.

В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения, но отечественная и зарубеж­ная практика свидетельствует, что существует тенденция постепен­ного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, на переправляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек обращения в общей их сумме.

2.                      По подотраслям деятельности.

По этому признаку можно выделить издержки обращения:

• розничные торговых предприятий;

•оптовых торговых предприятий;

•предприятий внедомашнего питания.      

Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в различных торговых предприятиях. Специфика хозяйственной деятель­ности свидетельствует о том, что наиболее высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях внедомашнего питания, а наиболее низкий — в оптовой торговле. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию.

3.                      По выполняемым задачам.

По этому признаку все издержки обращения можно подразделить на операционные и административно-управленческие.

Операционные издержки обращения — это расходы торговыхпредприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся,

1)                      транспортные расходы;

2)                      расходы на заработную плату персонала;

3)                      расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря;

4)                      расходы на текущий ремонт;

5)                      расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки — это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате и управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, командировки и др.

4.                      По способу распределения по товарным группам.

По этому признаку все издержки обращения торговых предприятиях делятся на прямые и распределительные (косвенные). 

Прямые издержки — это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов.

Распределительные (косвенные) издержки — это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов не могут быть отнесены к определенной товарной группе; вследствие этого их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов.

5. По степени зависимости от изменений объема товарооборота.      

Порядок анализа издержек обращения

Исходные данные:

• Индекс цен: 0,97.
• Товарооборот в действующих розничных ценах: 12480 тысяч рублей.
• Издержки обращения: 559 тысяч рублей.
• Товарооборот в базисных ценах: 12480 / 0,97 = 12864 тысяч рублей.
• Изменение уровня издержек обращения благодаря уменьшению розничных цен составляет: 4,48 — 4,35 = +0,13.
• Уровень издержек обращения:
  в процентах к товарообороту в действующих ценах: 4,48 %;
  в процентах к товарообороту с учетом изменения цен: 559 х 100/12864 = 4,35 %.

Получает, снижение розничных цен на товары вызвало увеличение уровня издержек обращения на 0,13 пункта.

Лучших итогов добиваются не при полном уменьшении издержек, а при их оптимизации, когда фактическое уменьшение издержек составляет 80 — 90% от наиболее возможного уменьшения. Дело в том, что проведение оставшихся 10 % потенциальной экономии потребует таких больших затрат, что является невыгодным экономически. Не всякое уменьшение затрат является оправданным и приводит к увеличению эффективности работы торгового предприятия. Так, уменьшение расходов на упаковку и фасовку товаров, на рекламу не нужно оценивать положительно, когда оно ухудшает качество обслуживания покупателей, уменьшает сумму продаж, так как это в конечном результате приводит к уменьшению на рынке конкурентоспособности этого торгового предприятия.

Для того, чтобы выявить обоснованные резервы дальнейшего уменьшения издержек обращения нужно рассмотреть их в плоскости главных статей расходов.

Так, при анализе транспортных расходов определяют отклонения фактической суммы данных расходов от сметной и устанавливают причины данных отклонений. Данными причинами могут быть: степень исполнения плана по товарообороту, изменение себестоимости одного тонно-километра или транспортных тарифов, изменение формы транспортировки товаров, полнота эксплуатации транспорта, изменение степени механизации разгрузочно-погрузочных работ и так далее.

Пример расчета издержек обращения

Пример.

Посреднические надбавки в условиях свободных цен применяются в том случае, когда продавец не имеет точного ценового давления, то есть занимает положение лидера (монополиста) на рынке. В данной ситуации продавец может прямо добавлять за посреднические услуги вознаграждение.

Однако зачастую посреднические надбавки применяются в качестве рычага ценового регулирования с точки зрения органов власти, когда конъюнктура рынка дает возможность реализовать товар по более высокой цене, нежели это допускается интересами социальной и народно-хозяйственной политики. Так, в России в течение продолжительного времени использовались сбытовые снабженческие надбавки на важнейшие типы топлива. Эти надбавки контролировались федеральными органами власти. В данный момент почти во всех регионах России действуют торговые надбавки по продуктам увеличенного социального значения. Эти надбавки контролируются местными органами власти. Масштабы их применения значительно увеличились вследствие кризиса 1998г.

Посреднические скидки в условиях свободных цен применяются в том случае, когда продавец должен рассчитывать собственные показатели в зависимости от цен, которая складывается на рынке. В данной ситуации расчет вознаграждения посредника строится на принципе «скидывания» данного вознаграждения от уровня рыночной цены.

Посреднические скидки обычно предоставляются своим постоянным представителям и посредникам по сбыту производителями.

Вместе с посредническими надбавками и скидками, которые связаны с уровнем цены, широкое распространение имеет такая форма вознаграждения посредника, как установление процента для него от стоимости проданных товаров.

Прибыль посредника определяют с применением процента рентабельности к издержкам обращения. Издержки обращения — это собственные затраты посредника (к примеру, расходы на оплату труда работников, хранение и упаковку товара, оплата за аренду помещения).

Расходы, которые связаны с закупкой товара, не входят в издержки обращения.

Пример. Учитывая условия предыдущего примера определим наиболее допустимые издержки обращения для посредника, когда рентабельность, наименьшая приемлемая для него, равняется 15%, а ставка НДС на посреднические услуги — 20%.

Мы можем представить уравнением абсолютную величину посреднического вознаграждения, приняв за х наиболее допустимые издержки обращения:

• х + х * 0,15 + (х + 0,15х) * 0,2 = 1,6;
• х = 1,16 (руб.).

Когда реализация товара сопровождается услугами не одного, а нескольких посредников, то процент надбавки следующего посредника рассчитывают к цене его закупки.

Тогда розничная цена при гранично допустимом уровне торговой надбавки в 20% составит 15,6 рублей (13 + 0,2 * 13).

Посреднические надбавки и скидки нужно отличать от ценовых надбавок и скидок.

Первые, как выше указано, составляют за посреднические услуги вознаграждение, поэтому их наличие связано всегда не с одной, а с несколькими ценовыми стадиями (их количество прямо пропорционально количеству посредников).

Ценовые надбавки и скидки — инструменты стимулирования сбыта (глава 4). Они применяются в отношении к одному ценовому уровню и связываются с одной ценовой стадией.

Мы коротко рассмотрели издержки обращения, порядок их анализа, факторы, которые на них влияют, пример расчета. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.