Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

Налоговые декларации

Налоговую декларацию по консолидированной группе формирует и сдает в налоговую инспекцию по месту своего учета ответственный участник. Остальные участники исполняют эту обязанность только в части налога, начисленного с доходов, которые не учитываются в консолидированной налоговой базе. Об этом сказано в пункте 8 статьи 289 Налогового кодекса РФ. При этом если у участника группы доход, не включаемый в консолидированную налоговую базу, возник только в одном периоде, сдавать налоговые декларации он должен вплоть до конца года (письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885).

Если авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической прибыли, то первую налоговую декларацию по группе нужно составить за период, на который приходится первый срок подачи отчетности, наступивший после даты регистрации договора о создании группы. Например, если договор зарегистрирован 20 марта 2015 года, то первый срок подачи декларации наступает 30 марта 2015 года (28 марта 2015 года – суббота). В этом случае декларацию нужно составить за январь–февраль. А если договор о создании группы зарегистрирован 31 марта 2015 года, то первый срок подачи декларации наступает 28 апреля 2015 года. К этому сроку нужно составить декларацию за январь–март.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-10/15 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4155).

Внимание: если в течение 10 рабочих дней после установленного срока ответственный участник не сдал налоговую декларацию по консолидированной группе, налоговая инспекция может приостановить операции по банковским счетам всех участников группы (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК РФ). Подробнее о применении этой обеспечительной меры см

Когда налоговая инспекция может приостановить операции по расчетному счету

Подробнее о применении этой обеспечительной меры см. Когда налоговая инспекция может приостановить операции по расчетному счету.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?

КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).

Пример

Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»

По итогам года финансовый результат составил:
ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб.
ООО Бета — прибыль 20 млн руб.
ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.

Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН

При втором варианте убыток ООО «Гамма» уменьшает налоговую базу группы, и общая фискальная нагрузка существенно снижается.

Когда могут отказать в регистрации

Перечень причин отказов налоговой в таких ситуациях закрытый. Среди них такие обстоятельства:

1. Документы подписаны лицами, у которых нет соответствующих полномочий.
2. Нарушения сроков подачи документов, либо неполный пакет.
3. В договоре отсутствуют обязательные положения, установленные Гражданским Кодексом.
4. Один из членов не выполняет условий, установленных нормативами.

При отказе со стороны налоговой общество не лишают прав по повторной регистрации. Контролирующий орган должен максимум спустя пять дней направить консолидированной группе копию решения, где написано об отказе. Далее документ передают уполномоченному лицу.

Допустимо обжалование подобных актов в обычные сроки, установленные текущим законодательством. Налоговая служба будет вынуждена зарегистрировать договор, если все правила для жалобы соблюдены, и нет никаких причин для отказа в этот раз.

Справка! Функционирование группы начинается с 1 января года, который последовал за обращением.

Распределение прибыли между участниками

После того как совокупная налоговая база сформирована, налогооблагаемая прибыль подлежит распределению между участниками группы и их обособленными подразделениями (по каждому в отдельности). Для этого используйте следующую формулу:

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение

=

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения

+

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения

2

 
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) участника или его обособленного подразделения

=

Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) участника или его обособленного подразделения за отчетный период

Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по консолидированной группе за отчетный период

 
Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используйте следующую формулу:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения

=

Остаточная стоимость амортизируемого имущества участника или его обособленного подразделения (по данным налогового учета)

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по консолидированной группе за отчетный период (по данным налогового учета)

 
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не включается.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/172.

Налоговая база по налогу на прибыль по консолидированной группе

На основании доходов, полученных участниками КГН, и расходов, осуществленных участниками этой группы, ответственный участник рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль (новый п. 19 ст. 274, п. 3 ст. 321.2 НК РФ).

При расчете налоговой базы ответственный участник учитывает только те доходы, которые облагаются по ставке 20% (новый п. 9 ст. 278.1 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН, установлены ст. 278.1 НК РФ, которой дополнена вторая часть НК РФ.

В частности, нормативы по нормируемым расходам каждый участник КГН применяет самостоятельно. К ним относятся:

• платежи по договорам добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ;
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• резервы по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В налоговом учете участники КГН не должны формировать резерв:

• по сомнительным долгам в части задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы (п. 3 ст. 278.1 НК РФ);
• по гарантийному ремонту в части реализации товаров или работ другому участнику этой группы (п. 4 ст. 278.1 НК РФ);
• на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам в соответствии со ст. 292 НК РФ в части задолженности одних участников КГН перед другими участниками этой группы (п. 5 ст. 278.1 НК РФ).

Если подобные резервы были созданы, участник КГН включает эти суммы в состав внереализационных доходов в последнем налоговом периоде перед вступлением в консолидированную группу налогоплательщиков.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль консолидированной группы не учитываются убытки, полученные участниками КГН до вхождения в состав этой группы (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяется ответственным участником отдельно от налоговой базы по другим операциям (п. 8 ст. 278.1 НК РФ).

Другие нюансы по уплате налогов

Ответственный участник опирается на статью 286 НК РФ, уплачивая и рассчитывая сборы, перечисляя их в бюджет. В адрес федерального бюджета деньги перечисляются по месту нахождения, каждого из участников обособленных подразделений.

Составляется единая или сводная налоговая декларация, отражающая сведения относительно налоговой базы в целом по группе. База каждого из участников отдельно тоже приводится.

Предприятие должно отчитаться самостоятельно при наличии доходов, исключённых из консолидированной базы.

Внимание! Ответственность по налоговым платежам у участников тоже солидарная. Это значит, что штрафы можно применять к любому предприятию

20% от неуплаченной суммы снимают в случае представления информации, не соответствующей действительности. Если деяние умышленное, размер наказания увеличивается до 40% от суммы.

Участники создаваемой группы и те, кто не может ими быть

Законодательством установлен список организаций, которые не могут ни при каких условиях, входить в состав консолидированной группы. Более того если они путем подписания договора пытаются составить такую группу, то налоговым органом к ним могут быть выдвинуты обвинения в нарушении действующих норм налогового законодательства.

К таким организациям относятся:

• те, кто уплачивает налоги по специальным режимам;
• пенсионные фонды негосударственного характера образования;
• банковские организации;
• резиденты особых зон экономики;
• те, кто осуществляет деятельность в игорном бизнесе;
• те, кто уже входит в состав КГН;
• компании, осуществляющие страховые услуги;
• организации, работающие в сфере свободной экономики;
• те, кто работает с ценными бумагами (не банки);
• организации, осуществляющие клиринговую деятельность;
• организации, занимающиеся микрофинансами.

Примечательно, что законодательством предусмотрены исключения из этих правил. Так, если группа взаимосвязанных банков решила создать группу плательщиков по консолидированным условиям, и в состав этой группы не будут входить никакие другие организации, то право на создание и регистрацию за ними сохраняется.

Это же касается пенсионных фондов, страховых компаний. Если в состав образуемой группы никакие другие организации не входят, то право на создание договора сохраняется.

Все участники вместе должны соответствовать следующим условиям:

• общий доход всех организаций составляет не менее ста миллиардов рублей за один налоговый период (при этом за основу берутся документы, передаваемые в налоговый орган, которые подтверждают сумму этого дохода);
• общая стоимость активов всех организаций на конец налогового периода не может быть меньше, чем триста миллиардов рублей;
• сумма всех налогов, которые уплачивают все организации, не может быть меньше, чем десять миллиардов рублей.

Чтобы организации попадали под условия, необходимо, чтобы от каждой организации в налоговый орган были поданы соответствующие документы в течение всего календарного года (следует понимать, как налоговый период).

Условия для участников для создания КГН

Любая из организаций для создания КГН должна соответствовать ряду строгих требований:

• сумма совокупных налогов, включающая в себя НДС, акцизы, налог на прибыль и добычу полезных ископаемых, за один год составляет более 10 млрд. рублей;
• величина совокупных активов должна составлять более 300 млрд. рублей по бухгалтерского годовой отчетности;
• совокупная стоимость активов компании должна превышать величину уставного капитала;

Компания может подтвердить данные факты предоставлением выписки из ЕГРЮЛ и справкой, выдаваемой участником КГН. Условия подтверждаются каждым участником КГН с учетом требований к отчетности российских организаций.

Договор и его условия могут быть изменены. Изменения регистрируются особым соглашением, которое ответственный участник предоставляет в налоговую инспекцию. Соглашение содержит документы, которые подтверждают выполнений условия статьи 25.2 НК РФ.

Министерство финансов РФ указывает, что соблюдение требований к совокупной сумме налогов, которые уплачены в бюджет, а также о общем объеме выручки и доходов, общей величины чистых активов организации, может быть проверено только на момент регистрации начального договора КГН.

Создание КГН

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля

• Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу.

• Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Условия создания КГН

КГН подходит для организаций, входящих в крупный холдинг

1

Одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90%

Соблюдается в течение всего срока действия группы

2

Совокупная уплаченная сумма НДС/акцизов/налога на прибыль/НДПИ

>= 10 млрд. руб
за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН

3

Суммарный объём выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН

>= 100 млрд. руб.
за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН

4

Совокупная стоимость активов всех участников группы на 31 декабря

>= 300 млрд. руб.
за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН

Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия участия организации в группе п.1 и п.6 ст.25.2 НК РФ

Ограничения в отношении состава КГН

Организации, которые не могут войти в КГН

• Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации процедуры банкротства.
• Размер чистых активов организации превышает размер её уставного капитала.
• Участниками КГ не могут являться организации, осуществляющие определенные виды деятельности:

Подробнее…

• резиденты особых экономических зон;
• организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
• организации, являющиеся участниками иной КГН;
• не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
• осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
• плательщики налога на игорный бизнес;
• клиринговые организации.

Порядок создания КГН

Как взаимодействуют субъекты при создании КГН

123

Присоединяем организацию к существующей КГН

ст.105.2 НК РФ

Присоединение новой организации к существующей КГН возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует указанным условиям на дату своего присоединения.

Учёт налога на прибыль у КГ

Для расчёта со всеми участниками используется отдельный бухгалтерский счёт, который обозначается цифрой 78. Все сведения отражаются и раскрываются в соответствующем балансе.

При этом используются такие группы статей:

• Дебиторская задолженность, раздел 2.
• Оборотные активы или Кредиторская задолженность, раздел 5.
• Краткосрочные обязательства.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Бухгалтерский учёт ведёт отдельно каждый из участников, входящих в объединение. Именно в этих документах раскрывается и фиксируется информация, связанная с налогом на прибыль, расчётами по нему.

Исходя из доходов и расходов, определяют временную и постоянную разницу. Рядовые участники часто заменяют счёт 68 на счёт 78.

База для уплаты налогов формируется с суммированием всех доходов участников, из которых вычитаются расходы. При этом расходы и прибыль по операциям между участниками не подлежат стандартному учёту. По каждой из компаний отдельной считают лимиты, связанные с нормированными расходами.

Существует отдельный запрет на создание резервов по сомнительным долгам в рамках данного объединения. То же самое касается резервов, направленных на обслуживание и гарантийный ремонт по реализуемым товарам и услугам.

Необходимо учитывать, какая налоговая ставка действует на территории конкретного субъекта РФ. Могут действовать именно региональные законы, благодаря которым размер платежей снижается у конкретных категорий налогоплательщиков.

Обязанности ответственного участника при выходе из состава КГН

Факт выхода той или иной организации из состава КГН влечет наложение определенных обязанностей не только на саму организацию, но и отдельно на ее ответственного участника, который всегда обладает несколько расширенным рядом полномочий и обязанностей, чем остальные члены объединения.

В список его обязанностей входит:

• внести необходимые изменения в данные о налоговом учете с того временного периода, в котором осуществлялся выход из состава КГН;
• осуществить перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организации. Начало учетного периода при этом должно совпадать с датой выхода из состава КГН;
• сделать все требующиеся уточнения в существующих налоговых декларациях и, в установленный срок, представить данные уточнения в налоговый орган для дальнейшей проверки сведений и их регистрации;
• своевременно предпринять иные действия, которые могут потребоваться в определенной ситуации, для грамотного оформления выхода из состава КГН. Данные действия могут заключаться в представлении дополнительной документации, создании требующихся документов, заключении определенных договоров и т.д.

Так как остальные участники данного объединения налогоплательщиков подотчетны ответственному участнику, последний должен осуществить проверку всей имеющейся документации, уточнить все необходимые сведения, собрать дополнительные данные и т.д.

Разъяснение

Консолидированная группа налогоплательщиков — это добровольное объединение налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по правилам, близким к установленным для единой организации. Участники такого договора и именуются участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На одного из участников (ответственный участник консолидированной группы) договором (о создании консолидированной группы налогоплательщиков) возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

В КГН входят ответственный участник и иные участники. В функцию ответственного участника КГН входит ведение налогового учета, исчисление и уплата налога на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков, представление в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документов, полученных от других участников этой группы.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (ст. 246 НК РФ).

Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль определяется как величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков определены в статье 25.5. НК РФ.

Так, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан (п. 3 ст. 25.5. НК РФ):

1) представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;

2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК;

4) в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

6) информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;

7) истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

12.01.2020

Условия прекращения хоздеятельности группы

КГН прекращает свою деятельность в следующих случаях:

1. В добровольном порядке по решению участников.
2. По окончании срока действия договора.
3. По решению суда.
4. При нарушении сроков сообщения о выходе организации из КГН.
5. При нарушениях регламента, связанных с ответственным участником:
   • его реорганизации (кроме преобразования) или ликвидации;
   • несоблюдении им требований НК РФ;
   • если в отношении него начата процедура банкротства.

Группа не может состоять из одного участника, поэтому, если их было два, а одна из организаций решила выйти, то работа КГН прекращается автоматически.

КНГ считается прекратившей деятельность:

1. С первого числа текущего года, при:
   • пропуске сроков сообщения о выходе (п. 3).
   • нарушениях, связанных с ответственным участником (п.4).
2. С первого числа отчетного периода по НП, в котором вступило в силу решение суда.
3. С первого числа следующего года — во всех остальных случаях.

Условия для организации для создания КГН

К организациям, участвующим в КГН, предъявляется ряд требования согласно главе 25 НК РФ. Среди основных можно выделить:

• обязательное участие в складочном капитале с долей, не менее 90%;
• условие участия в капитале должно соблюдаться весь срок работы КГН;
• если организации являются акционерными обществами, то при определении доли участия учитываются только голосующие акции;
• организации могут быть только российскими, то есть зарегистрированной в Налоговой инспекции РФ.

Помимо вышеперечисленных, необходимо соблюдать условие о том, что организация, вступающая в консолидируемую группу не должна быть в процессе ликвидации или реорганизации юридического лица. То есть против нее не должно быть действующих дел о банкротстве.

Требования и условия к созданию группы

Главное условие и требование – чтобы был ответственный участник, который управляет минимум 90% всех денег, которые входят в уставной капитал. Требование должно выполняться на протяжении всего времени, пока действует соглашение о формировании группы.

Статья 105.2 НК РФ поможет определиться с тем, как наладить участие одной компании в уставном капитале другой.

Определённые показатели за весь прошедший год должны сохраняться у всех, кто вошёл в консолидированную группу.

Подробное объяснение выглядит следующим образом:

1. Больше 300 миллионов рублей или точно такая сумма для суммарных начислений по всем активам на состояние к 31 декабря.
2. 10 миллионов рублей – общая сумма по налогам и акцизам, перечисленным в бюджет.
3. 100 миллионов рублей и больше – общая сумма от реализации всех услуг и доходов.
4. Величина УК должна быть меньше по сравнению с чистыми активами согласно сведениям из бухучёта.

Недопустимо принимать в объединение предприятия, проходящие процедуру ликвидации или банкротства, реорганизации.

Срок создания любой КГ – максимум два года. При этом есть ситуации, при которых группа перестаёт действовать.

Совокупная налоговая база

Совокупная налоговая база консолидированной группы – это сумма налоговых баз всех участников.

В совокупную сумму расходов не включаются:

• суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 278.1 НК);
• суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278.1 НК).

Плюсы и минусы группы

Первая положительная сторона- общее снижение суммы по налогу на прибыль. Объём налогового контроля тоже меньше.

Но есть и другие нюансы, которые надо учесть:

• Налоговая база консолидируется. То есть, прибыль и затраты каждого участника складывают друг с другом.
• Предметом контроля за трансфертным движением не будут сделки, заключённые между участниками. Исключение делают только в том случае, если предметом соглашения стали добытые полезные ископаемые. В этом случае создаётся объект налогообложения, со своей процентной ставкой.

Пока что введение института консолидации налогоплательщиков отличается положительными тенденциями в России. Оно упрощает налоговое администрирование, оптимизирует налогообложение прибыли.

Но есть и отрицательные стороны. Пример –создание жёстких условий для тех, кто заинтересован во вступлении в группу. Преимущества такого рода появляются только у очень ограниченного круга лиц.

Прекращение деятельности группы обычно связаны с такими основаниями:

1. Нарушение условий одним из участников.
2. Открытие дела по банкротству.
3. Ликвидация, реорганизация.
4. Отсутствие пакета документов, хотя условия того требуют.
5. Договор признали недействительным в суде.
6. Завершился срок действия договора о создании, либо один из участников вышел из объединения.

Контролирующие органы могут быстро принять решение о приостановлении деятельности в случае нарушения требований по уплате налогов. Это тоже надо учитывать при взаимодействии между участниками. С организацией и налаживанием процессов часто возникают проблемы.

Особенности выездных налоговых проверок

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков является правильность начисления и уплаты налога на прибыль в целом по всей группе (п. 1 ст. 89.1 НК РФ). Проверка проводится по общим правилам с учетом некоторых особенностей (п. 18 ст. 89 НК РФ).

Во-первых, решение о проверке группы выносит та налоговая инспекция, в которой состоит на учете ответственный участник. При этом самостоятельная проверка филиалов (представительств) не проводится. Форму решения о проведении проверки должна утвердить ФНС России. В рамках проверки инспекция вправе проконтролировать правильность расчета и уплаты налога на прибыль в целом по группе. Вместе с тем, выездная налоговая проверка группы не препятствует проведению выездной проверки участников группы по иным налогам, которые они начисляют и уплачивают самостоятельно.

Такие правила установлены пунктами 2, 3 и 4 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, выездная налоговая проверка консолидированной группы может проводиться как в помещении ответственного участника, так и в помещениях других участников группы.

В-третьих, длительность проверки не может превышать срок, рассчитанный по формуле:

Предельная длительность выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков

=

2 мес.

+

Число месяцев, равное количеству участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы)

При этом максимальная длительность налоговой проверки не может превышать одного года.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 5 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

Период, за который может проводиться выездная налоговая проверка консолидированной группы, определяется инспекторами по общим правилам. Если в ходе проведения выездной проверки инспекторам необходимо ее приостановить, то решение о приостановке выносится по общим правилам. За исключением того, что сделать это может руководитель (его заместитель) той инспекции, которая вынесла решение о проведении проверки (т. е. той, на учете в которой состоит ответственный участник). Об этом сказано в пункте 6 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок выемки документов, осмотра помещения в ходе проверки, а также доступ в него проверяющими проходит на общих основаниях. А вот процедура истребования документов (в т. ч. и у контрагентов) имеет следующие особенности:

• увеличенный срок представления документов по требованию – 20 рабочих дней;
• если в налоговую инспекцию направлено уведомление о невозможности представить истребуемые документы и налоговая инспекция приняла решение о продлении сроков, срок предоставления документов должен быть продлен минимум на 10 рабочих дней;
• налоговая инспекция вправе истребовать документы у контрагентов всех участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 93 и пунктом 8 статьи 93. 1 Налогового кодекса РФ.

Результаты выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков оформляются по общим правилам. Существуют лишь несколько отличий:

• срок, отпущенный на составление акта налоговой проверки, составляет три месяца с даты оформления справки о проверке;
• акт вручается ответственному участнику;
• срок, установленный для вручения акта проверки, составляет 10 рабочих дней c момента его оформления;
• со стороны проверяемого лица акт налоговой проверки подписывает ответственный участник консолидированной группы;
• письменные возражения по акту представляет ответственный участник;
• срок, отпущенный на представление возражений по акту, составляет 30 рабочих дней с момента получения акта;
• о месте и времени рассмотрения материалов проверки налоговая инспекция извещает только ответственного участника, который в свою очередь обязан известить об этом остальных участников группы;
• срок, отпущенный для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, составляет до двух месяцев;
• решение о привлечении группы к налоговой ответственности по итогам проверки вступает в силу через один месяц со дня его вручения ответственному участнику (решение может предусматривать привлечение к ответственности как одного участника группы, так и нескольких).

Такие правила установлены пунктами 1, 2, 5 и 6 статьи 100, пунктами 2, 4, 6, 7 и 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4160.

Рекомендации и выводы

Здесь важно помнить, что по российскому законодательству КГН не является юридическим лицом.  Это товарищество, основано на заключенных соглашениях между участниками

При вхождении в такое товарищество, особенно новичкам в этом направлении, необходимо изучить аспекты договора, и обратить внимание на его нюансы. Сюда относят, предмет соглашения, перечень членов и их реквизитная информация, наименование компании ответственного члена, период функционирования группы, механизм отчетности по уплате налога и ответственность по невыполнению условий соглашения

Если ФНС отказало в регистрации договора, то после устранения всех недочетов можно проходить эту процедуру повторно. Срок регистрации составляет 1 месяц.