Как не терять вычеты по ндс и проявлять должную осмотрительность

Чем мы можем вам помочь?

Необходимо отметить, что ФНС РФ в последние годы стремительно повышает эффективность проведения выездных проверок. Это означает опасность выездной налоговой проверки для вас, поскольку если проверку всё-таки назначат из-за «разрывов» НДС, то с вероятностью 98% доначислят существенные суммы налогов, штрафов, плюс могут возбудить уголовное дело за уклонение от уплаты налогов

Следовательно, очень важно не допустить назначения и проведения проверки и начать действовать на опережение.

В то же время высокий процент эффективности налоговых проверок означает, что ФНС РФ старается не устраивать такие мероприятия без выявления существенных нарушений.

Мы неоднократно оказывали квалифицированную помощь в подобных ситуациях. Мы знаем, что нужно сделать, чтобы минимизировать любые риски.

Наши адвокаты помогут Вам минимизировать риск назначения проверки из-за “разрыва” НДС. Детали предлагаем обсудить.

Как налоговые инспекторы отрабатывают сложные разрывы?

В Налоговом кодексе Вы не найдете ничего о разрывах по НДС. Налоговики при отработке «сложных» расхождений руководствуются лишь внутренней инструкцией ФНС.

Действуют они по следующему принципу:

Отделы камеральных налоговых проверок расписывают роли, которые играют все участники цепочки. Результатом такой работы является заключение с отражением фирм-однодневок, транзитных организаций и выгодоприобретателей.

Потенциальным выгодоприобретателям направляют уведомление о необходимости явиться на рабочую группу (комиссию). Когда директор или представитель компании является в инспекцию, ему предъявляют контрагентов, которых инспекция считает фирмами-однодневками. После этого предлагают убрать из декларации вычеты по счетам-фактурам, которые выставили данные контрагенты, и добровольно доплатить НДС в бюджет.

Если предприниматель отказывается доплачивать налог, его начинают пугать — угрожают провести выездную тематическую проверку, выписать огромные штрафы, передать материалы в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.

В случае выявления сложного налогового НДС-разрыва компания может получить несколько типов запросов и требований:

• требование о представлении пояснений;
• требование о представлении документов (информации);
• уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган;
• информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов.

Проверка договоров поставки

На сегодняшний день проверка договоров поставки происходит на высоком уровне и вплоть до мелких деталей. Налоговая может проверить по системе Платон маршруты движения автотранспорта.

Уточнить позволяли ли технические данные автотранспорта, указанного в документах о поставке, вместить по габаритам перевозимый груз. Имеются в автопарке организации собственные ТС для осуществление грузоперевозок и т.д. И это маленькая возможных вариантов проверки.

Налоговый орган разбирает каждую ситуацию максимально детально и передает полученные данные в суд. В суде эти данные будут фигурировать в доказательной базе основываясь на которые суд будет принимать решение. Оглавление

Как налоговая проверяет корректность НДС

Прежде чем пояснить, что значит разрыв по НДС, расскажем, как налоговики проверяют корректность исчисления НДС. Российские налоговики снабжены современным программным обеспечением, которое из года в год совершенствуется.

В 2021 году они работают с помощью автоматизированной информационной системы «Налог-3» (АИС «Налог-3»). В ближайших планах — разработка концепции следующего поколения этой системы «Налог-4».

Нашумевшая АСК НДС (ныне «Контроль НДС») — это программный комплекс, входящий в состав АИС «Налог-3».

А теперь расскажем, как проверяют разрывы по НДС. Разрыв по НДС выявляют с помощью АСК НДС.

Чтобы понять, что это — разрыв в цепочке НДС, обратимся к налоговой декларации по НДС.

В декларацию по НДС помимо общих цифр входят разделы 8–12, которые, по сути, являются книгами продаж, покупок и журналами учета счетов-фактур. То есть у налоговиков есть данные счетов-фактур, которые были выставлены и по которым налог был принят к вычету.

Получается, что налоговый разрыв по НДС — это несоответствие в данных, отраженных в книгах покупок и продаж у контрагентов. Какие несоответствия имеются в виду, рассмотрим ниже.

О порядке расчета НДС в 2021 году мы сделали подборку статей «Порядок расчета НДС в 2020–2021 годах».

Перенос вычета НДС на другие периоды

Налоговый кодекс позволяет заявлять вычет НДС частично, а также переносить его на другие налоговые периоды в пределах 3 лет

Часто компании этим пользуются, чтобы не превышать безопасную долю вычета и не привлекать ненужное внимание в ходе камеральной проверки. При этом не подлежат переносу:

• вычеты с авансов;
• вычеты покупателя — налогового агента;
• вычеты по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал;
• командировочные вычеты.

Если вычет переносится на другой период, возникает расхождения в данных между декларацией налогоплательщика и его контрагента. Ведь контрагент выпишет счет-фактуру, включит сделку в базу по НДС и уплатит налог в том периоде, в котором состоялась сделка. А налогоплательщик заявит НДС по этой сделке в другом периоде.

Далее представлен вариант ответа на запрос пояснений в такой ситуации.

Ошибку придется искать самому. Или платить

Если возник разрыв, есть два пути его закрыть: разобраться, почему у налоговой возникли вопросы, или заплатить налог

Если платить не хочется, важно выяснить, почему возник разрыв. Для этого нужно связаться с поставщиком и попросить у него документы:

• выписку из книги продаж. Это книга, в которой регистрируют все счета-фактуры на товар с НДС;
• копию налоговой декларации.

Если компания не обманывает налоговую и сделка была, она записана в книге продаж и отражена в декларации поставщика. Эти документы нужно передать в налоговую. Еще бывает, что поставщик сделал ошибки в учете:

• забыл записать сделку, сделал ошибку или указал не ту сумму. Просим исправить и отправить в налоговую уточнение к декларации;
• записал в другой квартал. Так бывает, если товар продан в одном квартале, а отмечен у покупателя в учете в следующем. Берем документы и вместе с объяснением передаем в налоговую.

Но это простые ситуации. Теперь посложнее: например, сотрудник нас обманул.

«Ванилька» купила молоко у «Молочных берегов». Сделку закрыли, но возник разрыв НДС. «Ванилька» стала разбираться: оказалось, сотрудник купил молоко у одной компании, а документы принес от другой. По документам он потратил 50 000 рублей, а на самом деле 30 000 рублей.

А может быть, что обманул не сотрудник, а посредник — сам взял молоко на одном заводе, а документы принес от другого. В этом случае нужно искать реального продавца, обновлять свою книгу закупок и просить его внести сделку в книгу продаж. Затем две стороны отправляют уточненную декларацию в налоговую. Но придется заплатить разницу в НДС: у реального поставщика НДС будет меньше, потому что товар стоит дешевле.

А сколько насчитают?

Прежде всего, доначислят НДС 20 %. Далее доначислят налог на прибыль. Да его гипотетически по реальным сделкам должны будут определить расчетным путем, но как это делается и по каким ценам и всегда ли, а значит еще 20 % налога на прибыль.

Не зависимо от размеров оборота компании практически ежедневно я сталкиваюсь с мнением директоров /собственников: «а пусть докажут, у меня есть все требуемые бумажки для принятия НДС к вычету и затрат на прибыль». Бумажки, безусловно, это хорошо, они должны быть. Однако, де факто на местах чаще всего, хорошо, если есть формальный пакет документов: договор, накладная, счет-фактура, устав /выписка по контрагенту. Иногда встречаются паспорта директора, фотографии какого-то товара, каких-то и кем-то выполненных работ.

Налоговые органы, а вслед за ними и следственные, на сегодняшний день даже не начинают спорить с данной формальной логикой, если видят, что есть документы, подтверждающие реальность исполнения. Они будут разбивать ваши вычеты и расходы по налогу на прибыль в контексте реальности исполнения сделки от того, кого вы заявляете. Да кто-то может – это и поставил, сделал, но это не тот, кого предприниматель показывает в документах.

В основе акта о доначислениях налоговый орган, как правило, указывает:

что контрагент не покупал товар, который был вам поставлен, а значит, он не мог поставить вам товар;

что у него не было складов, где мог бы гипотетически лежать товар, который хранился и может быть дорабатывался до того, чтобы быть поставленным вам в том виде, в котором он был поставлен;
у него нет транспортных средств, спецтехники, и он не нанимал это у других (и не важно, что у вас к путевому листу подложена, какая-то ПТС-ка или ПСМ-ка, у него не было данной машины/прицепа/трактора/погрузчика по документам);
что у него нет в штате сотрудников, которые могли бы выполнить те или иные работы или услуги (банально некому мыть пол или делать расчеты). Даже если бы контрагент сам, один, физически работая хоть круглые сутки, то не смог бы справиться с объемом заявленных работ/услуг против объема площадей/товара, что показан в документах

Или он не мог с должной квалификацией сделать обсчет/анализ/исследование, т.к. он не обладает необходимыми навыками. Ну, нет у него необходимых дипломов и сертификатов, подтверждающих квалификацию, а никого другого по документам он для этого не нанимал;
ваш контрагент пришел на допрос и сказал «вас знать не знает, видеть не видел». Или даже не пришел и не сказал, но по документам он не находился в том регионе, где якобы, оказывал услуги, поставлял товары. Не забывайте, что все мы носим с собой «устройство слежения» под названием телефон, а перемещения из города в город оставляет след в виде посадочных, железнодорожных билетов и штрафов ГИБДД.

Отсутствие внятных пояснений:

• откуда узнали о контрагенте,
• невозможности предоставить контактные данные для связи с ним,
• отсутствие доказательств наличия товара/работ (тех же пресловутых фотографий, актов инвентаризаций)

пойдет дополнительным, а не основным аргументом против вас.

Расхождения, которые чаще всего требуют пояснений

Некоторые сложные расхождения требуют обязательных пояснений в ФНС. После сдачи отчета бухгалтерам может потребоваться составлять ответы на требования налоговых органов по вопросам представления документов, аргументов по высокой доле вычетов и расхождений.

Высокий показатель вычетов может стать причиной для тщательной проверки. Обычно вычет не должен превышать показатель 89% от сумм НДС. Перенос вычета предусмотрен согласно статье 172 НК. Однако переносить можно не все возмещения, и при нарушении правил нужно составить пояснения.

Многие запросы связаны с тем, что поставщик контрагента первого или других звеньев не сдает отчетность. Отказ в вычете может последовать при злоупотреблении организации правом. Снять вычет налоговая может, если компания намеренно исказила данные в отчете, сделка не имеет цели, она фиктивна.

Что такое разрыв НДС?

Например, данные по счету-фактуре реализатора в книге продаж не идентичны записям по приходу в книге покупок. И здесь есть множество вариантов, в какой форме такие несоответствия выражаются:

1. Техническая ошибка. Фактически, операция есть в учете у двух предприятий, просто при регистрации и отражении информации допущена ошибка в реквизитах.
2. Целенаправленная ошибка. Кто-то из участников поставки умышленно не заплатил в бюджет деньги, подал нулевую отчетность, прекратил деятельность и т.п. Вариантов много, цель одна – использование незаконных схем оптимизации налогообложения.

Наличие налогового разрыва по НДС – это основание для особого внимания со стороны инспекции. Если у самой компании или ее контрагента возникла такая ситуация, то оба будут подвергнуты дополнительной ревизии.

Почему так? Все просто: покупатель товара, являющийся плательщиком НДС, по окончанию отчетного периода заявит о возмещении на НДС.

Простой пример: компания А приобрела сырье и материалы у поставщика Б на суму 120 000 рублей с НДС. После она продала изготовленную продукцию на 360 000 рублей. В бюджет она должна заплатить:

• НДС по приобретению – 120 000 / 6 = 20 000 рублей;
• НДС по реализации – 360 000 / 6 = 60 000 рублей;
• НДС к уплате = 60 000 – 20 000 = 40 000 рублей.

Получается, компания при приобретении сырья и отсутствии налоговых разрывов платит в бюджет не 60 000 руб., а только 40 000 руб. И именно поэтому многие используют фирмы однодневки, целые механизмы поставок для того, чтобы снизить НДС к уплате. Цель ФНС – найти такие налоговые разрывы, доказать, например, что фирма Б (поставщик) – это фиктивная организация.

Пример элементарный, упрощенный. Но на нем отчетливо видно, какие могут быть масштабы таких схем. В таких механизмах могут принимать участия целые группы фирм. И получится что А и Б – итоговые контрагенты, а между ними могут принимать участие дополнительные элементы.

Разрыв может возникнуть непонятно откуда

В этом году стали происходить и более запутанные ситуации с разрывом НДС. Представим, налоговая присылает письмо, мы идем к поставщику, а тот говорит: «Бро, ты что, я всё сдавал — вот, смотри в документах». И правда, в журнале продаж сделка записана. Остается вопрос, почему налоговая считает, что возник разрыв НДС. Может быть, поставщик не отправил декларацию или произошел сбой в компьютерной программе.

Чтобы выяснить, смотрим в реестре сданных деклараций, какие документы получила налоговая. Обычно для этого делают запрос в сервисе или программе, через которую поставщик отправлял документы. Например, в «Контуре» или «Сбисе».

По опыту, чаще оказывается, что в основной декларации продажа отражена, но следом сдана уточненная декларация непонятно от кого, в которой этой продажи нет. И так происходит из раза в раз. Компании обращаются в полицию и прокуратуру, но сказать, откуда берутся уточненные декларации, никто пока не может.

Налоговый юрист и аудитор

Как отстоять свои права и права своей компании?

Все очень просто нужен аудитор и налоговый юрист. Налоговый юрист готовит комплексную схематичную доказательную базу и все необходимые документы предоставляет аудитору. Аудитор в свою очередь подтверждает законность проведенных вашей компанией транзакций.

Я рекомендую подготовить все доказательства на стадии подготовки к судебному заседанию.

Чем позднее Вы подготовите доказательства своей невиновности, тем меньше шансов на включение этих доказательств в материалы дела. К сожалению, на последних инстанциях дополнительные доказательства уже не принимаются, а решение принимают на основании имеющих документов.

Надеюсь статья была полезной. Законы меняются быстро, информация актуальна на сегодняшний день.

Оглавление

Что делать при сложных налоговых разрывах

Несколько лет назад компаниям достаточно было заявить о том, что закон не предусматривает ответственности за действия третьих лиц, и судьи признавали претензии налоговой службы необоснованными. Однако те времена давно прошли.

Сначала Пленум ВАС ввел понятие необоснованной налоговой выгоды

Ее важным критерием стало непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Также судьи привели примеры обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом

В 2017 г. норма про уменьшение налоговой базы или суммы налога, подлежащего к уплате, в результате отражения в учете спорных сделок появилась в ст. 54.1 НК РФ. И теперь в НК прямо закреплено, что сам по себе факт неуплаты НДС по сделке поставщиком не является достаточным основанием для признания вычета НДС неправомерным <4>. Вместе с тем не допускается уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения <5>.

Поэтому инспекторы стараются выявлять умышленное искажение налогоплательщиком данных об операциях. К примеру, это может быть отражение налогоплательщиком заведомо недостоверной информации о сделках и об объектах налогообложения. О его умышленных неправомерных действиях могут говорить подтвержденные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Хотя сама по себе подконтрольность, как отмечает ФНС, еще не является достаточным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной <6>.

У плательщика НДС, получившего от ФНС уведомление о сложном разрыве, есть те же два пути, что и при обычном налоговом разрыве:

• или доказывать, что операции с контрагентом 1-го звена были реальны, полученная налоговая выгода обоснованна, а заявленные вычеты входного НДС правомерны <7>;
• или заплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию, исключив из нее проблемный НДС-вычет. В результате компания не получает налоговую выгоду по спорным операциям, а инспекторы снимают свои претензии к ней (по крайней мере так происходит на данный момент).

<3> Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53.<4> п. 3 ст. 54.1 НК РФ.<5> п. 1 ст. 54.1 НК РФ.<6> Письмо ФНС от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@.<7> ст. 54.1 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53; Письмо ФНС от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@.

Налоговый разрыв по НДС: что это

Таким образом, разрывы могут появиться, если один из контрагентов отражает сведения, а второй нет. Это может произойти в результате не только сотрудничества с организациями – однодневками, но и при работе с обычными плательщиками (если есть технические ошибки). При появлении неполадок плательщику формируется запрос, чтобы представить пояснения по нестыковкам.

Обычно в сделке принимают участие два плательщика. Если сделка совершена с участием посредников, могут выявляться сложные разрывы. Налоговиками составляется цепочка действий контрагентов или посредников. Специалистами устанавливается схема работы и этап появления разрыва.

При обработке разрывов, налоговые органы следуют соответствующей внутренней инструкции. Для этого применяется АСК НДС-2. Внедрение позволяет достичь роста поступавших налоговых платежей. При помощи системы выявляются несоответствия в отношениях плательщиков и контрагентов. Система позволяет избежать неправомерных вычетов.

Выявление расхождений осуществляется автоматически. Если декларации присвоен высокий или средний налоговый риск, она проходит наиболее тщательное исследование. Такие отчеты подвергаются усиленному контролю.

Разрыв в цепочке контрагентов

У компании есть выбор:

• подать уточненку, доплатив налог и пени;
• доказать свою правоту первичкой или в судебном порядке.

Если сумма НДС к уплате занижена, обязаны подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Исправления в уточненную декларацию вносятся через Доп. лист книги покупок (Письмо ФНС от 30.04.2015 N БС-18-6/499@, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книг покупок, п. 4, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).

Корректировка отражается в Приложении 1 к Разделу 8 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Причины разрывов по НДС

Расхождения между декларациями продавцов и покупателей могут возникать по разным причинам:

1. Технические ошибки. Например, при заполнении декларации бухгалтер допустил опечатку в номере счета-фактуры или ИНН контрагента. Тогда программа не сможет сопоставить документы и выдаст сообщение о разрыве по НДС.
2. Отклонение по датам. Во многих случаях покупатель имеет право возместить НДС не сразу при получении счета-фактуры, а в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поэтому может возникнуть ситуация, когда документ, включенный сейчас в декларацию покупателя, был отражен в отчетности поставщика на несколько месяцев ранее.
3. Организация-поставщик не включила взятый бизнесменом к вычету НДС в свою декларацию или вообще не отчиталась по НДС.

* * *

Если вас обвиняют в нереальности сделки, то дополнительным аргументом будет наличие документов, свидетельствующих о том, что у поставщика имелись реальные работники и технические возможности. Вы можете сохранить пропуска, визитки и доверенности сотрудников контрагента, приказы о наделении полномочиями, копии договоров аренды помещений (или выдержки из них) и прочее.

<8> Постановление АС МО от 18.02.2016 N Ф05-20328/2015 (оставлено в силе Определением ВС от 16.05.2016 N 305-КГ16-3911).<9> Решение АС Свердловской области от 18.10.2017 N А60-11800/2017 (оставлено в силе Постановлением 17 ААС от 19.02.2018 N 17АП-18548/2017-АК).<10> Постановление 9 ААС от 18.05.2017 N 09АП-10542/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 23.11.2017 N 305-КГ17-16923).<11> Постановление АС УО от 15.01.2018 N Ф09-8180/17.<12> Постановления АС УО от 06.04.2018 N Ф09-355/18; АС ВСО от 25.01.2018 N Ф02-7481/2017.

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

И.В. Григорьев

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров

Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров)

Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

Что такое сложный налоговый разрыв?

Большинство проблем предпринимателей с налоговой службой начинается с разрывов по НДС — выявлением расхождений между данными счетов-фактур у поставщика и покупателя. В стандартной ситуации действующими сторонами по сделке выступают две организации – налогоплательщики. Это поставщик и покупатель, которые взаимодействуют без посредников. Если же сделка совершена с участием более двух организаций, и в этой цепочке на одном из этапов выявлены расхождения по НДС, то выявленная ошибка будет считаться сложным налоговым разрывом.

В этом случае налоговики восстанавливают цепочку событий между компаниями — контрагентами, составляют список, участвующих в операции организаций. По всем выявленным участникам цепочки осуществляются меры налогового контроля. Налоговые инспекторы определяют схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка и устанавливают организацию, которая является выгодоприобретателем в совершенной сделке.

Как отсрочить представление пояснений

Однако компании могут в целом продлить на законных основаниях сроки для дачи пояснений к требованию. Напомним, что квитанцию о получении требования налоговиков, компания должна отправить в налоговую инспекцию в течение шести рабочих дней. А пятидневный срок для дачи пояснений начинает исчисляться с даты отправки квитанции в налоговую инспекцию о получении требований.

Важно! У налогоплательщиков есть возможность ознакомиться с содержанием требования до момента отправки квитанции. Поэтому, зная о большом объеме запрашиваемых пояснений, компаниям целесообразно отправить квитанцию о получении требования в последний (шестой) рабочий день, тем самым продлить срок на представление пояснений

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ДАННЫХ ИЗ ПРОГРАММНОГО КОМПЛЕКСА «АСК НДС-2»

Ответ на требование пояснений по НДС в примерех

Требования пояснения к отчетности по НДС в рамках камеральной проверки бухгалтеры могли получать практически круглый год, поскольку ее срок до недавнего времени составлял 3 месяца. Сейчас срок проверки сократили до 2 месяцев (начиная с 3 сентября 2018 года), однако при подозрении на нарушения он может быть продлен. Кроме того, требования может быть выставлено и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть за пределами сроков «камералки». Вот и получается, что как только подали декларацию — ждем, не поступит ли требование. А там уже на подходе новый отчетный срок.

Чего стоит опасаться?

Как правило, большинство предпринимателей в настоящее время сначала вызывают чаще всего в налоговую на дачу пояснений по деятельности или «комиссию». Налоговые проверки сразу после обнаружения «разрыва» не назначают, так как это слишком затратно и неэффективно. Да и общая политика в сфере налогового администрирования направлена на сокращение проверок. Именно поэтому вы сначала попадете на комиссию в ИФНС РФ.

При этом, подобные вызовы указывают на риск проведения проверки. Поэтому как только ИФНС вами заинтересовалась, необходимо сразу же начать подготовку. И уже на этой стадии нужно обращаться за профессиональной помощью к юристу, специализирующемуся на решении таких вопросов.

В частности, если к вам поступило Уведомление о явке в налоговый орган для даче пояснений по деятельности компании, Требование о предоставлении документов и информации по тому или иному контрагенту за квартал или более, то наши налоговые адвокаты помогут Вам сориентироваться и правильно выстроить диалог с ИФНС. Мы подскажем, какие документы нужно представить в ИФНС, в том числе, дополнительно к запрошенным.

Обнаружен разрыв: действия налогоплательщика

Что делать при разрыве по НДС, зависит от того, как действуют налоговики.

Они могут прислать требование о даче пояснений по налоговому разрыву по НДС или внесении исправлений в декларацию.

Как ответить на требование о разрыве НДС, зависит от того, в чём выявлена ошибка. Повторимся, если ошибка носит технический характер, то надо подать уточненную декларацию или представить пояснения налоговой.

Как проверить корректность декларации по НДС по контрольным соотношениям, мы писали в статье.

Если проблема со стороны контрагента (не указан искомый счет-фактура, не уплачен налог в бюджет и пр.), то дальнейшие действия налогоплательщика зависят от того, насколько он уверен в своей правоте и способности защищать свои права.

Как видим, претензии со стороны налоговиков в части разрывов по НДС могут прилетать не только после камералки собственной декларации по НДС, но и после проверок деклараций контрагентов даже не первого уровня.

Как отбиться от налоговой по разрыву по НДС? Проще всего выполнить требование налоговиков, убрать спорный вычет и доплатить налог. Это можно сделать даже в том случае, если сделка реальная и налогоплательщик ни в чём не виноват. Многие поступают именно так, опасаясь более глубоких проверок.

Но если цена вопроса высока и никаких нарушений налогоплательщик не совершал, то надо, конечно, бороться за свои права в виде вычета.

В ответе на требование можно указать следующее:

Грамотно составленный ответ на требование о даче пояснения по разрывам поможет не развиться ситуации дальше. Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» — там вы найдете пример ответа, составленный экспертами.

Далее может последовать вызов в налоговую по разрыву НДС, если требования налоговиков по доплате налога не были удовлетворены.

Основные советы тому, кого вызывают по разрыву НДС в налоговую на комиссию

Обращаем внимание, что комиссия и допрос — это разные понятия, и проводятся они на разных основаниях. Комиссия представляет собой скорее беседу, чем четкий допросный алгори

Итог комиссии — предложение вам добровольно доплатить НДС.

Какие бывают разрывы по НДС

Разрывы по НДС можно условно разделить на прямой разрыв по НДС и сложный разрыв по НДС.

Снова обратимся к декларации по НДС. Итак, налоговики с помощью программного обеспечения сопоставляют данные книг покупок и книг продаж. Любой счет-фактура, отраженный в книге покупок одного хозсубъекта, должен быть отражен в книге продаж другого хозсубъекта. Если этого не происходит, то можно говорить о прямом разрыве по НДС.

О том, как применять вычет по НДС, мы писали в статье «Порядок применения налоговых вычетов по НДС: условия».

Однако не всё так просто, и на прямом сравнении дело не заканчивается. АСК НДС сопоставляет данные не только в паре продавец/покупатель, программа отслеживает всю цепочку по поставщикам, анализируя заявленные вычеты и фактическую уплату НДС в бюджет. Такой глубокий анализ и выявление несоответствий на втором, третьем и так далее уровнях принято называть сложным разрывом по НДС.

Какие именно несоответствия относятся к разрывам:

• отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ;
• отсутствие отчетности у контрагента или нулевая отчетность;
• неуплата налога в бюджет.

Также разрывы можно охарактеризовать как технические и разрывы по схеме.

Технический разрыв может быть вызван технической ошибкой. Например, неверно указаны значимые реквизиты счетов-фактур, случайно не отражены счета-фактуры в книге продаж.

Схемные разрывы по НДС — это неправомерное применение налогоплательщиком вычетов, использование незаконных схем оптимизации налогообложения. Однако и добросовестный налогоплательщик может быть уличен в разрыве по НДС.

Как проходит камеральная проверка по НДС, узнайте из статьи «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2021 году».

О разрыве НДС узнает робот

В законе нет понятия разрыва НДС — его придумали в налоговой, когда писали внутреннюю инструкцию. В ней описан механизм поиска разрыва, но сейчас этим занимается компьютерная программа, которая называется АСК НДС-2 или АСК НДС-3. Это одна и та же программа, но АСК НДС-3 новее.

Алгоритм автоматически строит цепочки между компаниями и людьми и смотрит, кто заплатил НДС, а кто забыл или скрыл сделку. Налоговые инспекторы не разбираются во всех разрывах — если система нашла, они сразу отправляют запрос. Вот как он выглядит:

У компании есть пять дней, чтобы письменно ответить на запрос. Советую не избегать налоговую: если не разобраться в ситуации, придется платить недостающий налог.

Налоговая может попросить приехать — это называют допросом. Они спросят, что за товар вы покупали и зачем, кто поставщик и как это было

Налоговой важно увидеть, что это настоящая компания с действующим директором, а не однодневка с номинальным

Как поступают налоговики, когда находят разрыв по НДС

При любом разрыве налоговики направляют обоим участникам сделки запросы. А дальнейшие действия инспекторов зависят от конкретной ситуации.

Система АСК НДС-2 строит «дерево связей», в котором виден не только «ближайший» к проверяемому налогоплательщику поставщик, но и вся цепочка.

Каждой организации в системе присвоен свой цвет в зависимости от степени налогового риска (письмо ФНС РФ от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@).

1. Зеленый цвет – низкий риск. Организация исполняет свои обязанности по налогам, фактически ведет деятельность, обладает активами.
2. Желтый цвет – средний риск. Организация реально работает, но периодически нарушает обязательства перед бюджетом.
3. Красный цвет – высокий риск. Компания или вообще не платит налоги, или делает это в минимальном размере, активы отсутствуют.

Компании, относящиеся к среднему и высокому риску подлежат усиленному контролю. Это же относится и к их контрагентам по всей цепочке.

Подводим итоги

Требования по разрывам в цепочке НДС могут прийти налогоплательщику не только после камеральной проверки его собственной декларации, но и после проверок деклараций контрагентов второго, третьего и так далее уровней. При выявлении разрыва — несоответствия в декларациях по НДС — налоговики ищут выгодоприобретателя. Как правило, таковым становится компания, способная доплатить налог в бюджет. Налогоплательщик может доплатить налог, даже если не согласен с претензиями. Но может и добиваться права на вычет, если имеет железные доказательства своей правоты и ресурсы на спор с налоговой.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.