Счет 94 бухгалтерского учета «недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)

Проводка Дт 86 Кт 86 используется для отражения движения финансовых средств, поступивших по договору целевого финансирования (то есть средств, переданных от сторонних — коммерческих или бюджетных — организаций с определенной целью).

Счет 86 в бухгалтерском учете

Типовые проводки по счету 86

Примеры применения счета 86 в организации

Итоги

Счет 86 в бухгалтерском учете

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.

Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.

Типовые проводки по счету 86

Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:

Счет по Кт	Наименование счета	хозоперации
20, 26	«Затратные» счета	Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)
83	«Добавочный капитал»	Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)
98	«Доходы будущих периодов»	Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)

Основная корреспонденция по Кт счета 86:

Счет по Дт	Наименование счета	хозоперации
07, 08, 10, 11, 15, 41	Счета учета оборудования, материалов	Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)
50, 51, 52	Финансовые счета	Средства поступили в кассу или на расчетный счет
20	«Основное производство»	Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства
76	Расчеты с прочими контрагентами	Начислено целевое финансирование (ЦФ)

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

• Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
• Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
• Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания, то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию

В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»

• Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
• Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Итоги

Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.

https://www.youtube.com/watch?v=yNnPc8YCEoI

Подписаться

Счет 94 в бухгалтерском учете

При выполнении контрольно-ревизионных мероприятий, а также инвентаризационных проверок деятельности любого экономического субъекта выявляются несоответствия данных бухучета и фактических показателей. О том, как правильно отразить в учете предприятия выявленные недостачи, расскажем в нашей статье.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94. Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально.

Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт. Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.

Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.

Особенности учета потерь и недостач

Ущербы, определенные в процессе производства или осуществления иных видов деятельности, могут быть выявлены не только в ходе проведения инвентаризаций или контрольных мероприятий. Также можно недосчитаться материально-производственных запасов, например, при отгрузке, по причине естественной убыли сырья или же из-за форс-мажорных случаев.

Для отражения таких операций используется специальный бухсчет 94. Данный счет является активным, следовательно, по дебету подлежат отражению суммы потерь, выявленных в хозяйственной жизни компании, а по кредиту записывается списание.

Типовые проводки при отражении недостач:

Операция	Дебет	Кредит
Выявлен ущерб МПЗ в пределах норм, оговоренных в условиях договора поставки сырья	94	60
Отражены недостачи МПЗ сверх норм, оговоренных условиями договора	94	76
Недостачи, выявленные при инвентаризации	94	01 — основные средства10 — материалы41 — товары43 — готовая продукция
Принята к учету недостача денежных средств в кассе компании	94	50

Отметим, что перед тем, как списать 94 счет, следует правильно отразить недостачи, потери. Так, например, объекты основных средств отражают исключительно по остаточной стоимости, когда при отнесении МПЗ, товаров или готовой продукции на сч. 94 принимают их себестоимость.

Как закрыть 94 счет

При оформлении списания выявленных потерь с 94 счета, как закрывается период проведения контрольно-ревизионных мероприятий, следует составить соответствующие бухгалтерские записи. Однако проводки, куда закрывается 94 счет, будут зависеть от вида и причин образования потерь, а также от способов их покрытия.

Типовые проводки по списанию:

Операция	Дебет	Кредит	Примечания
Списаны недостачи, потери в пределах норм, закрепленных в договоре поставки	1041	94	Следует включать в себестоимость готовой продукции или сырья, используемого в производстве (изготовлении товара)
Списаны потери сырья в пределах норм естественной убыли	202644	94	Следует относить на счета основных или вспомогательных производств или же включать в состав расходов по продажам
Недостачи, потери по МПЗ сверх норм естественной убыли	91	94	Включаются в состав прочих расходов, то есть расходов компании, не связанных с основными видами деятельности
Сумма недостачи списана на виновное лицо	73	94	Отражается исключительно по фактической стоимости

Отметим, что если компания решила взыскать с виновника рыночную стоимость утраченного объекта, то на сч. 94 все равно учитывайте фактическую себестоимость имущества, а разницу отразите дополнительной проводкой: Дт 73 Кт 98 «Доход будущих периодов».

94 счет в балансе, где отражается? Для включения сумм ущерба в бухгалтерской отчетности отдельных строк не предусмотрено. В бухгалтерском балансе суммы потерь, недостач отражайте в строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Пример закрытия бухсчета 94

Закрывается ли счет 94 в конце года, определим на конкретном примере:

ООО «Весна» провело инвентаризацию ОС и МЗ в марте 2019 года. По результатам была выявлена недостача:

• по готовой продукции — на сумму 5000 рублей;
• по материальным запасам — на сумму 4800 рублей.

Руководством компании было выявлено виновное лицо — завхоз Петрушкин Т.Т.

Сумма выявленного ущерба удерживается из заработной платы завхоза.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена сумма пропавших товаров	94	41	5000
Материальных запасов	94	10	4800
Сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73	94	9800
Отражено удержание из заработной платы Петрушкина	70	73	9800
Сумма возмещенного ущерба отнесена в состав прочих доходов	98	91-1	9800

Отнесение суммы недостачи на виновное лицо

Нормативное регулирование

Недостача товара, которая возникла по вине работника, возмещается за его счет. Для учета расчетов с работником в таких случаях используется счет 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету указывается сумма, которую необходимо взыскать с виновного лица, а по кредиту — погашенная задолженность.

При выявлении виновного лица отнесение недостачи на его счет производится на дату (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• признания виновным лицом ущерба;
• вступления в силу решения суда о взыскании суммы ущерба.

Размер ущерба исчисляется исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (ст. 246 ТК РФ):

• Дт 73.02 Кт — недостача отнесена на виновное лицо по фактической (балансовой) стоимости товаров;
• Дт 73.02 Кт 91.01— разница между фактической и рыночной стоимостью товара отнесена на виновное лицо.

Разница между фактической и рыночной стоимостью учитывается в:

• БУ — в составе прочих доходов (п. 16 ПБУ 9/99);
• НУ — в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Закрытие 94 счета в 1С 8.3

Отнесите недостачу на счет виновного лица документом Операция, введенная вручную вид операции Операциячерез раздел Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

Обратите внимание на заполнение полей:

Дт 73.02 Кт — недостача отнесена на виновное лицо по фактической (балансовой) стоимости товаров: Сумма — 16 000, фактическая (балансовая) стоимость недостачи.

Дт 73.02 Кт 91.01 — недостача отнесена на виновное лицо в сумме разницы между балансовой и рыночной стоимостью:

• субконто— Возмещение убытков к получению (уплате);

Сумма — 2 000, разница между балансовой и рыночной стоимостью товара.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль разница между балансовой и рыночной стоимостью отражается в составе внереализационных доходов: PDF

Лист 02 Приложение N 1 стр. 100.

Проводки по счету «94»

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
94	000	Ввод начальных остатков: недостачи и потери от порчи ценностей	Ввод остатков
94	01.09	Недостача объектов основных средств	Списание ОС
94	07	Недостача, порча оборудования, требующего монтажа	Списание товаров
94	08.04	Недостача внеоборотного актива (оборудование)	Списание товаров
94	10.01	Недостача сырья и материалов	Списание товаров
94	10.02	Недостача покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей	Списание товаров
94	10.03	Недостача топлива	Списание товаров
94	10.04	Недостача тары и тарных материалов в организациях, осуществляющих производственную деятельность или оказание услуг	Списание товаров
94	10.05	Недостача запасных частей	Списание товаров
94	10.06	Недостача прочих материалов	Списание товаров
94	10.08	Недостача строительных материалов	Списание товаров
94	10.09	Недостача инвентаря и хозяйственных принадлежностей	Списание товаров
94	10.10	Недостача специальной оснастки и специальной одежды	Списание товаров
94	19.03	Списание суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, утраченным в связи с похищением или порчей	Списание НДС
94	21	Недостача полуфабрикатов собственного производства	Списание товаров
94	41.01	Недостача товаров	Списание товаров
94	41.02	Недостача товаров в торговой точке (розница, учет по стоимости приобретения)	Списание товаров
94	41.03	Недостача тары и тарных материалов в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Списание товаров
94	41.04	Недостача покупных изделий в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Списание товаров
94	41.11	Недостача товаров в автоматизированной торговой точке (розница, учет по продажной стоимости)	Списание товаров
94	41.12	Недостача товаров в неавтоматизированной торговой точке (розница, учет по продажной стоимости)	Списание товаров
94	43	Недостача готовой продукции	Списание товаров
94	50.01	Недостача наличных денежных средств в кассе организации в руб.	Выдача наличных
94	50.02	Недостача наличных денежных средств в операционной кассы	Выдача наличных
94	50.21	Недостача наличных денежных средств в кассе организации в валюте	Выдача наличных
94	98.03	Недостача ценностей, выявленная за прошлые налоговые периоды	Операция

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
20.01	94	Включение в затраты основного производства суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли	Операция
23	94	Включение в затраты вспомогательного производства суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли	Операция
25	94	Включение в общепроизводственные расходы суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли	Операция
26	94	Включение в общехозяйственные расходы суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли	Операция
29	94	Включение в затраты обслуживающих производств и хозяйств суммы выявленных недостач в пределах норм естественной убыли	Операция
73.02	94	Отражение задолженности подотчетного лица по возмещению материального ущерба, недостач, порчи имущества и т.д.	Операция
76.02	94	Отражение задолженности поставщиков по возмещению материального ущерба в руб.	Операция
76.22	94	Отражение задолженности поставщиков по возмещению материального ущерба в валюте	Операция
76.32	94	Отражение задолженности поставщиков по возмещению материального ущерба в у.е.	Операция
91.02	94	Списание потерь и недостач в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств	Операция
91.02	94	Списание недостач при отсутствии конкретного виновника, а также при отказе во взыскании судебным решением	Операция

Ждать ли помощи от программы?

Программные продукты, придуманные для ведения бухгалтерского учета, предоставляют разные возможности для выявления недостачи и закрытия оборотов.

В 1С версии 8.3 отразить сумму найденных при инвентаризации недостач можно с помощью документа «Инвентаризация товаров на складе» по подразделению и МОЛ.

После его заполнения и проведения можно «создать на основании» этого документа «Списание товаров». Здесь уже вручную необходимо выполнить подбор товарной номенклатуры, проставить количество, а сумму проставит программа. Изучить этот процесс можно с помощью видео

Списание в пределах норм и выше, независимо от наличия виновного лица, придется делать в любой версии 1С в ручных операциях. В версии 8.2 и 8.3 для этого необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность», выбрать раздел «Ведение учета» и зайти в подраздел «Операции, введенные вручную». При самостоятельном создании операции нужно прописывать все проводки и заполнять все требуемые субконто.

Для конфигурации 1С УПП 94 счет закрывается списанием товаров, но необходимо прописать в настройках способ оценки стоимости «По плановой себестоимости». В противном случае себестоимость может некорректно считаться из-за перекоса в регистрах.

Проведение инвентаризации требует выполнить закрытие 94 счета в 1с «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостатки и излишки требуют правильного оформления, чтобы формируемые отчёты соответствовали действительности. Списание потерь на материально-ответственное лицо и естественную убыль производятся вручную по информации с этой статьи.

Закрытие и настройка 94 счета

Основной сферой использования становится списание недостачи. На основании документа инвентаризации вводится документ «Списание товаров». Таблицы заполняются в автоматическом режиме, ошибок не произойдёт, если все действия выполнены правильно.

В итоге мы получаем табличную структуру, в которой видим размер недостачи в денежном эквиваленте. Закрытие 94 счета в 1с 8.3 предполагает списание этой суммы в необходимых вам пропорциях по следующим составляющим:

· естественная убыль;

· материально-ответственное лицо;

· прочие расходы.

Это действие производится при помощи создания ручной операции. Сумма распределяется по соответствующим ячейкам в столбце. «Недостачи и потери от порчи ценностей» подсчитываются только в денежной форме, количественный подсчёт товаров и материалов отсутствует.

Наиболее распространённые ошибки

Правильное выполнение инвентаризации влияет на размер налоговых обязательств. Стоит заметить, что прочие расходы не влияют на базу налога на прибыль, именно поэтому они вносятся в отдельную строку. Чтобы сумма не попала в базу, требуется настройка соответствующего субконто.

Ошибкой считается неправильное использование 94 счета. Например, налоговая может посчитать питания выплатой зарплаты, что сводится к определённым последствиям, среди которых выплата налога и взносы. Занесение этого типа затрат в счёт недостачи может быть расценено как грубое нарушение ведения бухгалтерского учёта.

Закрытие 94 счета в 1с 8.2 производится по тем же принципам, что в более поздних и ранних версиях. Описанный выше метод ведения инвентаризации в программе с версией 8.3 подойдёт и для других версий программного обеспечения.

У нас на сайте вы можете приобрести программы 1С и проф. версии.

Обязательная инвентаризации

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• при смене материально ответственных лиц;
• если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Выявление недостач

Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94.

Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50, …)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Пример

Перед составлением годового отчета АО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:

• отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 42 000 рублей и с начисленной амортизацией в сумме 12 000 руб.;
• недостачу товаров на складе в пределах норм естественной убыли на сумму 12 360 руб.;
• недостачу денежных средств в кассе организации в сумме 73 руб.

Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях.

В рабочем плане счетов «Актива» счет 01 «Основные средства» имеет субсчет «Выбытие основных средств».

Бухгалтер «Актива» выявленные недостачи должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 42 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 30 000 руб. – отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– 12 360 руб. – отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1

– 73 руб. – отражена недостача наличных денег в кассе организации.

Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).

Списание сумм недостач

Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.

Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 94

– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.

Подробно о том, как удержать эту сумму с работника и в каких случаях это можно сделать, смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → .

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:

• пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
• кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром АО «Актив» заключен договор о полной материальной ответственности).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 30 000 руб. – отражен убыток от списания основного средства;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

– 12 360 руб. – недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 73 руб. – сумма недостачи списана на виновное лицо;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2

– 73 руб. – сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.