Закрытие 90 и 91 счетов. формирование финансового результата

Как учитывается и как оценивается незавершенное производство?

Объем продукции, который не прошел все этапы производственного процесса, причисляется к незавершенному производству (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В эту категорию вносится и продукция, которая не прошла апробацию или техническую приемку. Приведенное определение применимо, помимо этого, к работам и услугам.

Для компаний, имеющих серийное производство, оценку НПЗ согласно п. 64 ПБУ можно производить на следующих условиях:

по фактической себестоимости, сложившейся в производстве;

по себестоимости, запланированной или внесенной в норматив;

по объему материальных затрат;

по объему прямых затрат.

Если продукция выпускается не серийно, а единицами, то для отражения в балансе таким предприятиям разрешено воспользоваться только одним пунктом — учитывать НПЗ исключительно по фактической себестоимости.

Итак, остатки, собравшиеся на счете 20 к концу отчетного периода, надлежит внести в балансовую строку 1210 под названием «Запасы». Когда по счету «Основное производство» в конце отчетного периода формируется некое сальдо, то это говорит об остатке на предприятии незавершенного производства.

На счет 20 надлежит записывать прямые расходы производственного характера. Кроме того, по окончании каждого месяца на данный счет следует относить определенную долю расходов со счетов 23, 25, 26.

Учетную политику следует сформировать так, чтобы в этом документе был предусмотрен критерий разграничения прямых расходов с косвенными, принципы оценки НПЗ, способы закрытия счета косвенных расходов.

Надлежит внимательно проследить, чтобы верно велся учет незавершенки, поскольку такие данные вносятся в баланс и в случае неправильных вычислений могут существенно исказить финансовые показатели организации.

На отчетную дату в организации могут числиться продукция или работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или неукомплектованные изделия, которые не прошли испытания и техническую приемку. Иными словами, в организации может остаться незавершенное производство (НЗП) (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Напомним, что НЗП в бухгалтерском балансе может отражаться (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по фактически произведенным затратам (при единичном производстве).

Выбранный организацией порядок оценки закрепляется в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

А по какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки НЗП?

Основные правила формирования проводок при реализации продукции

Порядок формирования проводок по реализации готовой продукции зависит от двух обстоятельств:

1. Первой операцией была отгрузка;
2. Первой операцией была оплата.

Первый вариант влечет за собой возникновение дебиторской задолженности у производителя, поскольку момент оплаты за продукцию возникает позже, нежели была его фактическая отгрузка.

Второй вариант демонстрирует возникновение кредиторской задолженности со стороны производителя, так как отгрузка осуществляется гораздо позже произведенной оплаты.

Обратите внимание, что порядок списания готовой продукции зависит от избранного метода:

• по фактической себестоимости;
• по плановой (нормативной) себестоимости.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается  производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

• Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
• Выполнение работ и оказание услуг;
• Реализация покупных товаров;
• Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере

Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:

1. Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
2. Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
3. Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Учет проданных полуфабрикатов
62.01	90.01.1	123 200	Учет выручки от продажи полуфабрикатов	Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03	68.02	18 793	Начислен НДС с реализации полуфабрикатов
90.02.1	21	66 500	Списание реализованных полуфабрикатов
51	62.01	123 200	Оплата от покупателя	Банковская выписка
Учет проданной готовой продукции
62.01	90.01.1	68 204	Учет выручки от реализации продукции проводка	Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03	68.02	10 404	Начислен НДС с реализации готовой продукции
90.02.1	43	37 200	Списание реализованной готовой продукции
51	62.01	68 204	Оплата от покупателя	Банковская выписка
Учет аренды ОС
62.01	90.01.1	50 000	Учет выручки за аренду ОС	Договор аренды ОС
51	62.01	50 000	Оплата от арендодателя	Банковская выписка

Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
90.01	90.09	241 404	Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000)	Регламентные операции при закрытии месяца
90.09	90.02	103 700	Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200)
90.09	90.03	29 197	Списание сумм НДС (18 793 + 10 404)
90.09	99	108 507	Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток.

После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть.

В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю.

Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.

Используя данные счета 90 «Продажи» заполним раздел 1 Отчета о прибылях и убытках:

Как учесть готовую продукцию

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

– без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Как учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40, смотрите счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет продукции по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад спишите сумму затрат на изготовление продукции проводкой:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством.

Если продукция выпущена вспомогательным или обслуживающим производством, расходы на ее изготовление спишите записью:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 23 (29)

– оприходована на складе готовая продукция, выпущенная вспомогательным (обслуживающим) производством.

Более подробно о том, как формируется себестоимость готовой продукции, смотрите счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Пример. Учет продукции по фактической себестоимости

ООО «Юпитер» выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников (расходы на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование, и т. д.) составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на сборку этой партии светильников составили 14 000 руб.

Бухгалтер «Юпитера» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (69, 70, …)

– 130 000 руб. – отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (69, 70, …)

– 14 000 руб. – отражены расходы на сборку светильников;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– 14 000 руб. – в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 144 000 руб. (130 000 + 14 000) – готовая продукция оприходована на склад.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы».

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости) без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (23, 29)

– оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Расчет фактической себестоимости продукции и полуфабрикатов

Расчет фактической себестоимости продукции является одной из завершающих процедур по закрытию месяца в 1С Бухгалтерия 8. Сама процедура расчета производится в несколько этапов:

• Расчет прямых затрат по каждой продукции и каждому подразделению согласно установленной последовательности закрытия подразделений;
• Распределение косвенных расходов, согласно правил, установленных в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организации»;
• Расчет прямых затрат по каждой продукции и каждому подразделению согласно установленной последовательности закрытия подразделений с учетом косвенных расходов;
• Корректировка стоимости продукции и полуфабрикатов от плановой стоимости до фактической.

Внимание! Порядок расчета себестоимости для целей налогового учета может отличаться от бухгалтерского, в частности, это касается порядка нормирования производственных расходов и списания косвенных расходов

• Справка-расчет «Себестоимость продукции»;
• Справка-расчет «Калькуляция себестоимости»;
• Справка-расчет «Распределение косвенных расходов».

При наличии ошибок расчета необходимо провести их анализ, внести исправления в учет и повторить расчет себестоимости.

Списание фактической производственной себестоимости выпущенной продукции

Списание фактической производственной себестоимости выпущенной продукции в бухгалтерском учете проводится в несколько способов.

Фактическая производственная себестоимость — это сумма всех затрат, на выпуск продукции. Списание данной себестоимости в бухгалтерском учете ведется без использования или с использованием счета 40 — Выпуск продукции (работ, услуг). Если счет 40 не учитывается, то списание фактической себестоимости продукции, изготовленной в основном производстве, показывают проводкой:

Дебет 43 — Кредит 20 (23, 29). План используемых счетов представлен в таблице ниже.

План счетов

Номер счета	Наименование счета
10	Материалы
20	Основное производство
23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства
40	Выпуск продукции (работ, услуг)
43	Готовая продукция
90 — 2	Себестоимость продаж

Стоимость готовой продукции учитывают сразу на счет 10, если она выпущена для дальнейшего процесса производства. Списание готовой продукции отражается по кредиту счета 43.

Если учет готовой продукции ведется с использованием счета 40, то после того как изготовленную продукцию передали на склад, делают запись: Дебет 43 — Кредит 40. Кредит 40 счета отражает выпущенную из производства продукцию по плановой себестоимости:

Списание фактической себестоимости в условиях использования счета 40 отражается записью: Дебет 40 — Кредит 20.

Плановая себестоимость – может быть основана на данных предыдущего периода, на основе рыночных цен или других показателях на усмотрение самой организации. Как правило, плановая себестоимость готовой продукции отличается от фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по данному счету — это перерасход, т.е. когда фактическая себестоимость превышает над плановой. Кредитовое сальдо – экономия, т.е. когда плановая себестоимость превышает над фактической.

Дебетовое сальдо по счету 40 по итогам месяца списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

Кредитовое сальдо по счету 40 по итогам месяца списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40.

В таблицах представлен бухгалтерский учет готовой продукции без и с использованием счета 40 соответственно:

Калькуляция производственной себестоимости

Планируя выпуск той или иной продукции, компания непременно выполнит предварительную оценку затрат на выпуск единицы продукции. Как принято говорить – составит плановую калькуляцию по элементам предстоящих затрат. Как правило, ее приходится делать бухгалтеру.

Производственную себестоимость продукции нужно отличать от полной себестоимости. Последняя включает в себя еще управленческие и коммерческие расходы. Эту составляющую затрат именуют накладными расходами и обычно предусматривают в процентах от производственной себестоимости или какой-либо из ее статей.

Полная себестоимость продукции = Производственная себестоимость + Накладные расходы
— материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты	— управленческие расходы; — коммерческие расходы

Отраслевые особенности калькуляции себестоимости раскрываются в ведомственных документах (письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03). Упомянем некоторые для примера:

• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) (утв. Минтопэнерго РФ 25.12.1996);
• Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики РФ 16.07.1999);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792).

Тем не менее любая калькуляция составляется по одним и тем же правилам.

Отражение выпуска и реализации продукции

Для правильного расчета себестоимости в системе 1С Бухгалтерия 8 должен быть соблюден принцип соответствия доходов и расходов в разрезе видов деятельности, в соответствии с которым если есть затраты по определенному виду деятельности, им должны соответствовать доходы по данному виду деятельности.

Выпуск и реализация продукции и услуг отражается в системе 1С Бухгалтерия 8 документами:

• Отчет производства за смену. Документ предназначен для отражения выпуска продукции и услуг: на склад (по готовой продукции на бухгалтерские счета 10 «материалы», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция»);
• на затраты другого подразделения (по услугам, оказываемым другим подразделениям, по бухгалтерским счетам 20, 23, 25, 26, по выпуску брака на бухгалтерский счет 28);
• на себестоимость готовой продукции (по реализуемым услугам, на бухгалтерский счет 90.2 «себестоимость реализованной продукции»).

Акт об оказании производственных услуг. Документ используется для отражения выпуска и реализации услуг производственного характера.

Реализация товаров и услуг. Документ служит для отражения различных хозяйственных операций по реализации товаров, материалов, услуг, оборудования.

Выпуск продукции в системе отражается по кредиту счетов 20 «основное производство» и 23 «вспомогательное производство» по плановым ценам. В конце периода при расчете фактической себестоимости готовой продукции проводится корректировка плановой себестоимости до фактической со списанием отклонений (между плановой и фактической себестоимостью) на счета 20 «основное производство», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция», 90.2 «себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» и проч. Несписанные в конце периода затраты основного производства образуют остатки незавершенного производства на конец периода.

Внимание ! Возвратные отходы отражаются в незавершенном производстве как отрицательные расходы на себестоимость выпущенной продукции. Выпуск возвратных отходов производится по плановым ценам

Учет готовой продукции

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью закопчённые обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Движение готовой продукции состоит из двух основных стадий:

• поступление готовой продукции на склад;
• отгрузка (реализация) готовой продукции покупателям.

Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, приходных актов, спецификации и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. У сдатчика все документы на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Журнале выпуска готовой продукции» по мере выпуска (в хронологической последовательности).

Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплек тации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. На каждый вид готовой продукции на складе открывается отдельная карточка, в которых кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения изделий (стеллажи, ячейки, бункера и т. п.). К месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой готовой продукции вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам. Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка номенклатуры-ценника — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления и берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, и т.

д.

Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.). Эти лица несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные. При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть : изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об учете расходов на продажу готовой продукции см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:

в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;

отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;

в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;

для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.

Такой вывод следует из ПБУ 18/02.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы на рекламу готовой продукции?

При расчете налога на прибыль расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Только некоторые из них включаются в состав прочих расходов в полном объеме, остальные являются нормируемыми. Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Поскольку в бухучете расходы на рекламу отражаются в полном объеме, а в налоговом учете некоторые затраты признаются лишь частично, возникают постоянные разницы. Они формируют постоянные налоговые обязательства. Однако в течение налогового периода по мере увеличения объема выручки меняется и предельный размер расходов на рекламу, учитываемых при расчете налога на прибыль. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в прошлом отчетном периоде, могут уменьшать налоговую базу в последующих периодах. При этом в бухучете будут формироваться постоянные налоговые активы. Возникновение постоянных налоговых обязательств и активов отражается проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство (в период признания расходов на рекламу в бухучете);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив (по мере увеличения расходов на рекламу, признанных в налоговом учете в связи с увеличением норматива).

Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.

Виды себестоимости

В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:

• операционную, или технологическую;
• цеховую;
• производственную;
• полную.

Технологическая

Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и общепроизводственных расходов.

Цеховая

Цеховая себестоимость, помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.

Производственная

Производственная себестоимость, кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.

Полная

В полную себестоимость, помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.

С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.

Бухучет

В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной себестоимости.

Выбранный вариант учета затрат отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, сделайте в учете проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)– оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируйте в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).

При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:

с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).

Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При первом способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71) – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 20 – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

При втором способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 40 Кредит 20 – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 40 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Например, уменьшать налоговую базу по единому налогу могут расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к учету они принимаются в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на маркетинговые исследования при расчете единого налога не учитываются. Признание таких расходов не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Об этом см. подробнее в таблице.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.