Упрощенная отчетность малого бизнеса

Ведение бухгалтерии для индивидуального предпринимателя

Бухгалтерия для ИП на ОСНО

У многих предпринимателей просто нет альтернатив при выборе налогового режима, им подходит только общий режим налогообложения (ОСНО). Например, если деятельность ИП в основном связана с выполнением работ или оказанием услуг для крупных компаний, применяющих общий режим налогообложения. Его особенность — наличие налога на добавленную стоимость (НДС), стандартная ставка которого сегодня составляет 20 %.

Если организации на ОСНО будут заказывать, к примеру, запчасти у ИП на УСН, то они не смогут получить НДС к вычету, значит, их расходы возрастут. Это, разумеется, никому не выгодно — зачем платить больше налогов, если можно сотрудничать с теми, кто работает с НДС и уменьшать сумму НДС к уплате в бюджет?

В кругу бухгалтеров даже есть популярный анекдот на эту тему:

Вернемся к тому, как вести бухгалтерию ИП на ОСНО. Здесь нельзя использовать полумеры и примерные цифры, поскольку тогда не получится правильно рассчитать НДС, который отдельно определяется для начисления и вычета.

Пример: ИП Васильев Антон Иванович производит столешницы к мебели. Предположим, что Антон Иванович продает их в большом количестве фирме «Кухня мечты», которая делает кухонные гарнитуры и продает их оптом в разные магазины. Фирма работает на ОСНО и платит НДС в бюджет. Допустим, она продает гарнитуров на 600 000 ₽ в месяц с НДС.

Налог на добавленную стоимость: 600 000 / 1,2 = 100 000 ₽.

Столешниц для этих кухонь было куплено на 120 000 ₽ с НДС (сумма налога 20 000 ₽). Тогда «Кухня мечты» должна будет заплатить в бюджет: 100 000 — 20 000 = 80 000 ₽.

Если бы Антон Иванович работал на УСН без НДС, то не факт, что он нашел бы партнеров в виде крупных компаний, поскольку последним невыгодно сотрудничать с «упрощенцами».

Также бухучет понадобится ИП на ОСНО в следующих случаях:

• для всестороннего контроля и последующего анализа результатов хозяйственной деятельности — можно рассчитать коэффициенты ликвидности, оборачиваемости и другие, а потом сделать вывод о состоянии дел и выявить гипотетические точки роста;
• чтобы иметь возможность поиска работы на тендерных сервисах — часто бухгалтерская отчетность является обязательным пунктом в списке документов, которые нужно предоставить на конкурсную площадку;
• для привлечения инвесторов или получения банковского кредита — отчетность поможет доказать, что у ИП есть перспективы.

Таким образом, без прозрачного бухучета на ОСНО предпринимателям, скорее всего, не обойтись. И это не будет прихотью или излишеством — наличие финансовой отчетности поможет получить кредит при необходимости, привлечь инвесторов, выиграть в тендере.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность для ИП на УСН

Ведение бухгалтерии для ИП на УСН, как и было сказано выше, не является обязательным — законно не вести учет вообще или организовать упрощенный. Налоговым же учетом пренебрегать нельзя, в противном случае последуют штрафные санкции. Налоговая декларация на упрощенке сдается один раз в год, однако чтобы ее сформировать, нужно знать, как обстоят дела в бизнесе. Для этого и нужен финансовый учет.

Это интересно: Как собрать деньги на проект в интернете

Для определения налоговой базы обычно ведут «Книгу учета доходов и расходов». Сдавать ее, конечно, никуда не требуется, но можно предъявить в случае налоговой проверки. ИП на УСН «Доходы минус расходы» записывают в книгу все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами. При налоговом режиме «Доходы» в книге указывают все доходы, а также страховые взносы (на них можно уменьшить сумму налога к уплате).

Фрагмент формы «Книги учета доходов и расходов»

Анализ финансовых результатов деятельности

Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов . На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:

1. Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (Выручка — Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности

2. Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)

3. Предельная рентабельность (Крп) = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности

4. Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли (Кса) = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов

5. Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли (Кос) = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств

Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.

О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны, т.е.:

Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности в 2013 году самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам (в табличной или текстовой форме).

В свою очередь, оптимальное структурирование отчетной информации позволит всем группам заинтересованных пользователей принимать объективные экономические решения в отношении анализируемой организации. Что же касается возможностей анализа упрощенных форм бухгалтерской отчетности, то рассмотренные авторами направления и способы расчета важнейших экономических показателей достаточно подробно освещаются в специальной литературе.

Список литературы:

1. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.
2. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. для студ. вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
3. Налоговый кодекс РФ (гл. 26.2 в ред. от 25.06.2012 №94-ФЗ).
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
5. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений МСФО на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н МСФО (IAS) 1.
6. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556.
7. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н).
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н.
10. Трубникова Л.С. Развитие системы контроля и анализа деятельности субъектов малого бизнеса // Экономический анализ: теория и практика. 2011. №25.

Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика» 26/2013

Преимущества упрощенных способов ведения бухучета

Для организаций, применяющих упрощенные способы, предусмотрен ряд преференций. Причем у них есть возможность самостоятельно выбрать, какие именно упрощенные способы применять для ведения бухучета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо учитывать требования, установленные ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ (где сказано, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений) (п. 1.2 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее — Информация N ПЗ-3/2016)).

При ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке можно (Информация N ПЗ-3/2016):

<3> Другие затраты (например, стоимость консультаций, вознаграждения посредников) допускается списать единовременно в периоде их возникновения.

1. Начислять годовую сумму амортизации ОС единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически (например, ежемесячно или ежеквартально) (п. 12).
2. Полностью списать расходы на дорогостоящий инвентарь (стоимостью 40 тыс. руб. и более) <4> (п. 13).

<4> В связи с тем что дорогостоящий инвентарь является все-таки ОС, имеет смысл составить на него карточки учета ОС-1 и учитывать как ОС до тех пор, пока организация использует его в своей деятельности.

1. Не проводить переоценку ОС и НМА для целей бухучета (п. 14, 16) <5>.

<5> В силу п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 субъекты малого предпринимательства могут не проводить переоценку обозначенных активов, поскольку в названных нормах говорится о праве, а не обязанности переоценивать группы однородных ОС и НМА.

1. Признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 15).
2. Не отражать обесценение НМА в бухгалтерском учете (п. 17).
3. Списывать расходы на НИОКР как расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их возникновения (п. 18).
4. Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Если расчет величины такого обесценения затруднителен, организация может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете (п. 19).
5. Не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 20) <6>.

<6> Исключение — резервы по сомнительным долгам. Это следует из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

1. Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 21).
2. Признавать расходы по займам прочими расходами (п. 22).
3. Руководителю организации — принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24).
4. Исправлять существенные ошибки без ретроспективного пересчета (п. 31). То есть все ошибки организации могут исправлять за счет прочих доходов и расходов (с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы») текущего отчетного периода в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Как видим, перечень способов ведения учета, относимых к упрощенным, довольно обширен. Организация может самостоятельно выбрать, какие именно упрощения для ведения бухгалтерского учета из вышеупомянутого перечня она намерена применять (и закрепить этот момент в учетной политике) вне зависимости от применения других упрощенных способов. На выбор отдельных упрощенных способов влияют условия хозяйствования, величина организации и другие факторы.

Преференции при применении отдельных ПБУ

Малое предприятие, желающее воспользоваться предоставленным ему правом освобождения от применения тех или иных норм ПБУ, должно отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Кому разрешено переходить на УСН

Упрощенная система бухгалтерского учета ориентирована на малые и средние предприятия – небольшие фирмы и ИП. Воспользоваться ею имеют право компании:

• со штатом сотрудников (в течение отчетного периода) менее ста человек;
• доход и остаточная стоимость основных средств которых не превышают 150 млн руб. (имеются в виду ОС, подлежащие амортизации).

К юридическим лицам, выразившим желание поработать на «упрощенке», законодательство (ст. 346.12 НК РФ) предъявляет особые требования:

• доля участия в организации других компаний не должна превышать 25 %;
• юридическое лицо не должно иметь филиалов;
• если уведомление подается в 2018 году, доходы за девять месяцев 2017 без НДС не должны превышать 112,5 млн руб. Для сравнения: в 2017 году перейти на «упрощенку» могли только фирмы, чей доход за 9 месяцев 2016 года не превысил 59,805 млн руб.

При переходе на УСН лимит по «доходному» порогу за 9 месяцев предыдущего 2017 года актуален только для юридических лиц

Кадровый учет для микропредприятий

С 01.01.2017 можно применять упрощенный кадровый документооборот.

Это значит, что фирма освобождается от обязанности составлять локальные нормативные акты, такие как график сменности, положение о премировании и остальные.

Указанные моменты нужно прописать индивидуально в типовом трудовом договоре с каждым работником.

Инструктажи по охране труда на микропредприятии может проводить его руководитель.

Аттестация рабочих мест по-прежнему нужна, кроме дистанционных и надомных рабочих.

Если есть потребность, то трудовые договоры можно заключать на срок до 5 лет, в общем случае такие договоры бессрочные.

Видео о кадровом документообороте микропредприятий:

Разновидности упрощенной системы ведения бухгалтерского учета

Даже упрощенный бухгалтерский учет можно вести по-разному.

Вариантов два:

1. без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма);
2. с использованием таких регистров.

Выбор каждого должен обуславливаться принципом рациональности и разгружать специалиста, ответственного за учет.

В первом случае ведется только Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1 МП). Она представляет собой одновременно регистр и аналитического, и синтетического учета, а также позволяет по состоянию на определенную дату проанализировать наличие активов у бизнесмена, и составить бухгалтерские отчеты.

В отличие от некоторых других учетных документов, форма Книги стандартизирована и содержится в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

Если говорить предметно, Книга представляет собой вертикально расположенную таблицу, содержащую столбцы для регистрации хозяйственных операций, а также наличия и движения активов (в разрезе производственных, кассовых расходов, реализации, операций с расчетным счетом и прочее).

Ее можно заводить хоть каждый месяц. А можно вести одну в течение всего года

Во втором случае важно пронумеровать и прошить Книгу, а на концах ниток на последней странице прикрепить пломбу с общим количеством листов

Данные должны быть заверены представителем администрации компании и ответственным за ведение учета, а также печатью при ее наличии.

Первая строка Книги отводится под указание суммы остатков на начало отчетного периода по каждому имеющемуся обязательству.

Далее в хронологическом порядке указываются все осуществленные операции (посредством двойной записи) и документы, подтверждающие их.

В конце месяца подводятся итоги по каждому счету и выводятся конечные остатки.

Наравне с Книгой ведется отдельная зарплатная ведомость (форма № В-8, утвержденная приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Этот вариант учета уместен, если ежемесячное количество хозяйственных операций не превышает 30 и связаны они с большими расходами запасов на производство продукции.

Второй вариант ведения упрощенного бухгалтерского учета предполагает такие документы, как упрощенные ведомости по каждому из счетов. На основании данных, содержащихся в них, принимаются управленческие решения и заполняются бухотчеты.

Также следует отметить, что 8 лет назад Минфин инициировал корректировки ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», согласно которым некоторые предприятия освобождаются от ведения двойной записи (п. 6.1 измененного ПБУ): это уже упомянутые выше некоммерческие организации и микропредприятия (компании, штат которых составляет не более 15 человек, а годовая выручка – не более 120 млн рублей).

Что представляет собой упрощенная бухгалтерская отчетность?

Упрощенная отчетность отличается от обычной тем, что в ней содержатся только обобщенные статьи. Отсутствует детализация. Данная система отличается рядом особенностей:

• Можно вести обобщенный план расчетов.
• Можно применять упрощенный регистр. Под него потребуется создать свой формат.
• Кассовый метод позволяет учитывать и фиксировать все доходы и траты компании.
• Не нужно применять двойную запись.

Дебет и кредит в рассматриваемой отчетности не применяется. По этой причине получить развернутую информацию из документа практически невозможно.

Вопрос: Какую информацию об основных средствах и капитальных вложениях достаточно раскрыть в бухгалтерской отчетности организациям, которые вправе вести упрощенный бухучетПосмотреть ответ

Варианты ведения упрощенного бухучета

Как было упомянуто выше, действующим законодательством предусмотрены два упрощенных способа ведения бухучета в зависимости от характера и объема учетных операций:

• первый способ — учет без использования регистров бухучета имущества (простая форма);
• второй способ — учет с использованием регистров бухучета.

Однако, выбирая тот или иной способ учета, организация должна помнить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Информация N ПЗ-3/2016).

Далее несколько слов скажем об этих способах.

Первый способ — учет без использования регистров бухучета имущества. Он полезен для организаций, совершающих незначительное количество операций в месяц (порядка 30) и не осуществляющих материалоемкое производство продукции (работ, услуг).

При данном способе учета регистрация всех хозяйственных операций осуществляется только в книге (журнале) учета по форме К-1 (ее форма приведена в приложении 1 к Типовым рекомендациям, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) <7>, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи.

<7> Данная книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источники у малого предприятия на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Наряду с книгой для учета расчетов по заработной плате и НДФЛ малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме В-8 <8>.

<8> Форма ведомости приведена в приложении 10 к Типовым рекомендациям.

Данный способ рекомендован для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухучета.

Микропредприятиям разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет без двойной записи. Это право закреплено в п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (см. также п. 2.1 Информации N ПЗ-3/2016).

Второй способ — учет с использованием регистров бухучета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Полный перечень этих регистров-ведомостей приведен в приложениях 2 — 11 к Типовым рекомендациям. Все операции и события сначала регистрируются в соответствующей ведомости (каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов), а затем по окончании месяца накопленная в них информация обобщается в сводной «шахматной» ведомости.

Данная форма бухгалтерского учета предпочтительна для субъектов малого предпринимательства, ведущих разностороннюю деятельность, которая требует отражения в учете всех ее аспектов, но допускает возможности применения укрупненных показателей для ее оценки.

Упрощённая

Упрощённая форма также используется на мелких предприятиях, имеющих немного основных средств и ведущих расчёты с последующей или предварительной оплатой. Вместо учётных регистров на таких предприятиях используются ведомости, формирующиеся на основе первичной документации по одной группе бухгалтерских счетов.

На основе учётных регистров формируются ведомости девяти форм для:

1. Учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1).
2. Учёта производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (№В-2).
3. Учёта затрат на производство (№В-3).
4. Учёта денежных средств и фондов (№В-4).
5. Учёта расчетов и прочих операций (№В-5).
6. Учёта реализации и учёта расчетов и прочих операций (№В-6).
7. Учёта расчетов с поставщиками (№В-7).
8. Учёта оплаты труда (№В-8).
9. Оборотно-сальдовая ведомость (№В-9).

В таких ведомостях регистрируются остатки на начало периода, все совершённые финансово-хозяйственные операции отмечаются по дебету и по кредиту. По окончанию месяца ведомости по формам №В1-В8 объединяются в итоговую оборотно-сальдовую ведомость формы №В-9.

Организация бухгалтерского учета в упрощенной форме

Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме необходимо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, в учетной политике организации следует закрепить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемые формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Также следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме.

Упрощенный план счетов

Организации вправе сократить количество синтетических счетов бухгалтерского учета, закрепив данное положение в учетной политике в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

Методы учета доходов и расходов

Организация может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

Кассовый метод означает признание доходов (выручки) и расходов по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, по мере оплаты (погашения задолженности) за приобретенные товары, работы, услуги.

Кассовый метод можно рекомендовать организациям, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Если же организация применяет общий режим налогообложения, то применять кассовый метод нецелесообразно, так как в этом случае правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут существенно различаться.