Как уменьшить усн и патент на страховые взносы

Налоги и взносы

Доходы, с которых платится налог

Налог для самозанятых уплачивается с доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в пределах 2,4 млн руб., без учёта расходов.

УСН бывает двух видов: доходы и доходы минус расходы. В этой статье мы говорим только об УСН доходы.

На УСН также учитываются фактические доходы, без учёта расходов.

Стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению дохода, который устанавливается регионом. Фактические доходы при этом значения не имеют, но их нужно учитывать, чтобы не выйти за лимит.

Ставка налога

Ставка налога на УСН и патенте — 6 %. До конца 2020 года для некоторых предпринимателей в регионах действуют налоговые каникулы. В этом случае ставка налога — 0 %.

Обычная ставка по УСН может быть снижена в регионе до 1 %.

Ставка налога для самозанятых зависит, от кого получены деньги:

• при расчётах с физлицами — 4 %,
• при расчётах с юрлицами и ИП — 6 %.

Расчёт налога

Налог по УСН нужно рассчитать самостоятельно. Для этого все доходы нужно записывать в книге учёта доходов и расходов (КУДиР), а в конце года — подать декларацию по УСН. В течение трёх месяцев после подачи налоговая её проверит. Если она будет несогласна с данными, указанными в декларации, то попросит предоставить КУДиР и подтверждающие документы.

Стоимость патента рассчитывается автоматически в зависимости от срока, на который выдан патент. Сумма к уплате указывается в самом патенте.

Налог для самозанятых начисляется автоматически в приложении до 12 числа следующего месяца.

Оплата налога

Налог по УСН рассчитывается с начала года и уплачивается каждый квартал:

• за 1 квартал — до 25 апреля,
• за полугодие — до 25 июля,
• за 9 месяцев — до 25 октября,
• за год — до 30 апреля.

Порядок оплаты патента зависит от его срока. Если срок меньше 6 месяцев, то одним платежом до окончания его действия. Если срок от 6 до 12 месяцев, то двумя платежами. Первый — в течение 90 дней с даты начала действия патента, второй — до окончания его действия.

Налог для самозанятых уплачивается до 25 числа следующего месяца.

Страховые взносы

На УСН и патенте нужно платить страховые взносы ИП. Размер фиксированных страховых взносов в 2019 году составляет 36 238 руб.:

• на пенсионное страхование (ОПС) — 29 354 руб.,
• на медицинское страхование (ОМС) — 6884 руб.

Если доход предпринимателя превысит 300 тыс. руб., то он должен дополнительно заплатить 1 % сверх лимита на пенсионное страхование.

На патентной системе дополнительный 1 % рассчитывается от потенциального дохода, указанного в патенте. Если предприниматель совмещает несколько режимов, то доходы по каждому из них суммируются.

Фиксированная часть взносов уплачивается до 31 декабря, дополнительный 1 % — до 1 июля следующего года.

Самозанятым страховые взносы платить не нужно. При этом они смогут рассчитывать только на социальную пенсию (в минимальном размере с доплатами до прожиточного минимума и на 5 лет позже обычной).

Чтобы получать пенсию выше социальной, они могут добровольно встать на учёт в ПФР и за год страхового стажа заплатить 29 354 руб. (Сумма такая же как у ИП на других режимах, только без взносов на ОМС.)

Налоговый вычет

Налог по УСН можно уменьшить на уплаченные страховые взносы. ИП без наёмных работников уменьшают налог полностью, с работниками — только на 50 %.

Если ИП на УСН зарабатывает от 665 тыс. руб., то всего в бюджет ему нужно заплатить только 6 %, взносы уже войдут в налог и пойдут на накопление пенсии. Это касается и фиксированной части, и дополнительного 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб. Самозанятые, которые работают с юрлицами и ИП, заплатят столько же, но выгоды получат меньше, так как пенсия у них не накапливается. Даже если они будут платить взносы добровольно, налог для самозанятых на них не уменьшается.

Патент также нельзя уменьшить на страховые взносы.

Самозанятым предоставляется единовременный налоговый вычет 10 000 руб. Ставка 4 % автоматически уменьшается до 3 %, ставка 6 % — до 4 %, пока не будет использована вся сумма.

Фактическая фискальная нагрузка

Сравнивать отчисления на упрощенной и патентной системе можно только на конкретных примерах. В первом случае расчет проводят с опорой на фактические доходы от бизнеса. Итоговую сумму уменьшают на страховые взносы за себя и работников. Во втором – значение имеют потенциальная доходность и срок применения ПСН. Сборы на пенсионное, медицинское или социальное страхование в стоимость патента не входят.

Вывод № 3: Низкая стоимость патента не свидетельствует о выгоде режима. Чтобы сделать правильный выбор, нужно составить расчет.

Можно ли совмещать режимы

Оптимизация налогообложения — это основной способ сохранить бизнес на плаву. Чтобы не переплачивать в бюджет, коммерсанту следует правильно выбрать режим обложения. Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается установить разные системы налогообложения к ним.

Российское законодательство не запрещает совмещать патентную систему обложения с другими режимами. Следовательно, можно ли совмещать ОСНО и патент — да, предприниматель вправе воспользоваться данным вариантом обложения, если иные режимы недоступны к применению. Но, чтобы перейти на специальную модель налогового обложения, придется соблюдать ряд условий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными актами.

В чём сложности совмещения

Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).

Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.

Учёт работников

Совмещение УСН и патента в 2021 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.

Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.

Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.

Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 человека.

Учёт доходов

Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.

Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.

Учёт расходов

Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но довольно много из них не отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.

Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:

• доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
• доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
• сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
• всего расходов на УСН – 40 727 000 рублей, на ПСН – 15 273 000 рублей.

На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.

У ИП на ПСН в 2021 году также появилась возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.

Принципы совмещения

При совмещении режима УСН и патента в 2021 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.

Совмещать УСН и патент можно разными способами:

1. В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
2. В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2021 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.

Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.

Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена. Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент. В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.

ФНС разрешила ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН применять ФН на 13 месяцев

В конце мая 2017 года ФНС разослала по другим инстанциям письмо, согласно которому, индивидуальные предприниматели, работающие на специальных режимах налогообложения, могут применять в своей работе фискальные накопители со сроком действия 13 месяцев.

Изначально 54-ФЗ обязывал компании, которые работают на УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН, использовать в своей деятельности только фискальные накопители с ключом фискального признака со сроком действия 36 месяцев.

Однако, первое устройство, оснащенное ФН, полностью отвечающим этим требованиям, ФНС включила в реестр контрольно-кассовой техники только 12 мая 2017 года, причем сроки поставок такого оборудования — от двух месяцев.

Следовательно, компании на спецрежимах налогообложения не могли в установленные законодательством РФ сроки переоборудовать свой бизнес, чтобы соответствовать требованиям нового законодательства в области торговли на территории России.

Предприниматели массово направили запросы в ФНС, в ответ на которые инстанция сообщила, что не будет применять меры административной ответственности за подобные нарушения.

Итак, согласно письму от 23.05.2017 № ЕД-4-20/9679, которое налоговая служба распространила во все нижестоящие инстанции, компаниям на специальных налоговых режимах разрешено использовать ФН на 13 месяцев вплоть до окончания этого срока.

С сайта: http://1solution.ru/sobytiya/novosti/fns-razreshila-ip-na-usn-eskhn-envd-i-psn-primenyat-fn-na-13-mesyatsev.html

Недостатки ПСН

Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.

Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или не будет его вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учета в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчета налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, ее можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.

Есть еще одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте — средняя численность не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, дабы избежать, к примеру, блокировки счета (п. 2 ст. 76 НК РФ).

К минусам применения ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента. Если, конечно, речь не идет вообще о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять спецрежим в отношении конкретного вида деятельности, ИП обязан применять его до тех пор, пока срок действия патента не закончится (письмо ФНС России от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).

Кроме того, в НК РФ отсутствует возможность пересчета налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.

Порядок соблюдения ограничения среднесписочной численности в целях применения ПСН при совмещении спецрежимов — УСН и ЕНВД

Ведомством рассмотрен вопрос о порядке соблюдения ограничения, установленного п. 5 статьи 346.43 Налогового кодекса. Речь идет о норме, согласно которой в целях применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем осуществляемым ИП видам деятельности.

В случае несоблюдения вышеуказанного ограничения ИП утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Согласно позиции ведомства, ИП на ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников в целях соблюдения установленного ограничения, должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД.

Условия перехода и применения

Вывод № 1: Упрощенная система разработана для малого и среднего бизнеса. Она подходит развивающимся проектам. Патент же актуален для начинающих коммерсантов с небольшим оборотом.

Стоит ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности и в одном регионе

ИП на УСН хочет приобрести патент на тот же вид деятельности — розничная торговля. Он планирует использовать упрощенку и ПСН для разных магазинов, но в одном городе. Разбираем, насколько правомерно такое совмещение налоговых режимов.

Совмещение УСН и ПСН в 2021 году

ЕНВД перестанет действовать с 1 января 2021 года, а это значит, что совмещать налоговые режимы с этого момента могут только ИП из категории микробизнеса. Это связано с тем, что ОСНО, УСН и ЕСХН нельзя применять в сочетании друг с другом — они распространяются на весь бизнес, а не на отдельные виды деятельности. Еще один налоговый режим — НПД — и вовсе запрещено использовать одновременно с другими.

Получается, что единственный доступный вариант для совмещения — это патент, на который имеют право только индивидуальные предприниматели. Они могут использовать ПСН одновременно с ОСНО, УСН и ЕСХН, переведя на него отдельные виды деятельности.

Самый распространенный вариант совмещения: УСН плюс патент. Чтобы использовать их одновременно, надо вписаться в следующие лимиты:

• Выручка — не более 60 млн ₽.
• Средняя численность сотрудников — 130 человек, в том числе не больше 15 человек, задействованных в рамках ПСН.
• Остаточная стоимость основных средств — 150 млн ₽.

Также предприниматели, которые используют УСН плюс патент, должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. ст. 346.18 НК РФ).

Можно ли совмещать УСН и ПСН в одном регионе

Законодательством строго не регламентировано совмещение патента и УСН по одному виду деятельности в одном регионе.

Если, например, сравнивать патентную систему с ЕНВД по аналогичному вопросу, то для вмененки предусмотрен прямой запрет на совмещение с УСН по одному виду деятельности (п. 4 ст.  НК РФ).

Однако в отношении ПСН и УСН прямого запрета нет. Мнения контролирующих органов по данному вопросу также расходятся.

Так, например, письма Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550 и от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешают использовать ПСН и УСН на разных объектах в рамках одного вида деятельности. Патент будет действовать только в отношении указанных в нем объектов.

В то же время, в письмах Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-11-12/29381, ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, от 22.07.2019 № 03-11-11/54487 указано обратное. ПСН и УСН не могут одновременно применяться в отношении одного и того же вида деятельности на территории:

• одного муниципального района;
• нескольких районов одного городского округа;
• городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург.

В спорных ситуациях, когда в НК РФ прямых указаний нет, можно опираться на судебную практику. Однако суды еще не рассматривали вопросы совмещения УСН и ПСН по одному виду деятельности и в пределах одного муниципального образования.

Получается, что предприниматель из нашего примера должен сделать выбор — рисковать или нет. В данном случае возможны два варианта развития событий:

1. ИП не применяет УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах одного региона, а переходит полностью на упрощенку. Тогда не возникнут риски доначисления единого налога в связи с неправомерным применением патента.
2. Предприниматель решает совместить УСН и ПСН по одному виду деятельности, но в разных магазинах. Ему нужно быть готовым к тому, что налоговая служба в случае проверки может доначислить единый налог, признав применение ПСН незаконным. Тогда придется доказывать в суде, что в законодательстве нет запрета на совмещение УСН и ПСН в одном регионе.

Судебная практика отсутствует, поэтому спрогнозировать исход дела во втором случае невозможно. Однако нужно учесть, что в аналогичной ситуации налоговики не против совмещения ЕНВД и УСН даже в рамках торговли в одном магазине (письмо Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-11/15204).

Чтобы избежать нежелательных последствий, лучше все же не применять УСН и ПСН по одному виду деятельности в одном регионе. Также можно заранее узнать позицию своей ИФНС перед отправкой заявления на патент — тем более что срок его подачи в этом году временно продлили до 31 декабря 2020 года. Сделано это для обеспечения «бесшовного» периода перехода с ЕНВД на ПСН (письмо ФНС РФ от 09.12.2020 N СД-4-3/20310@).

Мария Гафурова,
налоговый журналист

Материал подготовлен на основе вопросов экспертам

Совмещение упрощенки и ПСН

Выбирая, что лучше, ИП или патент, стоит сравнить все плюсы и минусы. Однако режимы ПСН и УСН позволяют совмещать несколько схем. УСН на основе патента можно применять при соблюдении нескольких условий:

• По обоим спецрежимам соблюдаются масштабы бизнеса.
• Виды деятельности не запрещены для упрощенцев.
• Как минимум один вид деятельности входит в список разрешенных на ПСН.

Совмещение двух форматов несколько усложняет ведение учета, ведь подходы к расчету налогов здесь совершенно разные. Для правильного исчисления выплат придется учитывать финансовые поступления и расходы по разным спецрежимам отдельно.

Важно! Иногда разделить затраты не получается (например, оплата аренды офисного помещения). Тогда расходы нужно считать пропорционально доходам от разных направлений бизнеса.. На УСН «доходы минус расходы» можно сокращать налоговую базу на сумму страховых взносов

Такие вычеты действуют только в отношении сотрудников, занятых в деятельности, которая ведется по УСН. ИП не запрещается заниматься одной деятельностью на двух режимах сразу, но только если он ведет ее в разных населенных пунктах или пунктах торговли

На УСН «доходы минус расходы» можно сокращать налоговую базу на сумму страховых взносов. Такие вычеты действуют только в отношении сотрудников, занятых в деятельности, которая ведется по УСН. ИП не запрещается заниматься одной деятельностью на двух режимах сразу, но только если он ведет ее в разных населенных пунктах или пунктах торговли.