Комиссия за банковскую гарантию проводки

Учет банковских гарантий

Банковская гарантия – востребованная услуга, которая позволяет повышать надежность и безопасность сделки между принципалом и бенефициаром. Как любая банковская услуга, выдача гарантии предполагает взимание комиссионного сбора и соответственно, учет этой суммы в бухгалтерских документах банка. Аналогичная сумма присутствует также в бухгалтерских отчетах предприятия, получившего банковскую гарантию, т.е. принципала. При учете комиссии за банковскую гарантию, проводка Дт 91.2 – Кт 51 является основной в бухгалтерских документах предприятия, так как отражает расходы по оплате услуг банка или страховой компании.

Однако прямая форма проводки, хоть и допускается к применению и часто используется предприятиями, не может считаться корректной без задействования промежуточных субсчетов 76 или 60.

Если условия получения гарантии в банке предусматривают внесение денежного залога на банковский счет, то процедура отражается в бухгалтерских документах предприятия проводкой Дт 76 – Кт 51. Кроме 76 субсчета может использоваться 60 субсчет, который также подходит для подобных расчетов.

Выбор одного из этих субсчетов осуществляется по усмотрению предприятия и основывается, прежде всего, на степени рационализации процесса бухгалтерского учета в конкретной структуре, а также на необходимости выполнения аналитических исследований.

После того, как сделка между принципалом и бенефициаром признана совершенной и все обязательства по ней выполнены, залоговая сумма возвращается на счет предприятия. Действие отражается в бухгалтерской отчетности при помощи проводки Дт 51 – Кт75

Каждое предприятие должно уделять особое внимание грамотному учету комиссии за банковскую гарантию. Проводки, оформленные должным образом, помогут избежать возможных проблем при проведении проверок налоговыми и другими контролирующими органами

Особенно если речь идет о госзаказах и перечислении предприятию средств из бюджета.

Как вернуть банковскую гарантию?Биржа банковских гарантий – быстрая и удобная помощь компаниямЧто такое банковская гарантия Уфа?

Банковская гарантия – востребованная услуга, которая позволяет повышать надежность и безопасность сделки между принципалом и бенефициаром. Как любая банковская услуга, выдача гарантии предполагает взимание комиссионного сбора и соответственно, учет этой суммы в бухгалтерских документах банка. Аналогичная сумма присутствует также в бухгалтерских отчетах предприятия, получившего банковскую гарантию, т.е. принципала.

Банковские гарантии для получения кредитно-заемных средств, предназначенных для пополнения оборотных средств

Бухгалтерский учет.

Средства полученного кредита или займа учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумму вознаграждения, уплачиваемую банку за банковскую гарантию, которая выдается в целях получения бюджетного кредита, на наш взгляд, следует рассматривать как дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов (п. п. 11, 19 ПБУ 15/01).

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете имеются два варианта включения расходов по оплате кредитной организации за банковскую гарантию:

1. включение в текущие расходы (п. п. 11, 14, 19 ПБУ 15/01).

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации;

1. включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением расходов по оплате банковской гарантии в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитно-заемных средств (п. 20 ПБУ 15/01).

При таком отражении в бухгалтерском учете данной хозяйственной операции стоимость услуг банка по предоставлению гарантии может быть отражена по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (возможно, на отдельном аналитическом счете или субсчете). Стоимость банковской гарантии будет списываться равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа в дебет счета 91, субсчет 91-2, как операционный расход.

Налоговый учет.

Рассматривая включение расходов по оплате за банковскую гарантию в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно выделить также две точки зрения:

1. включение расходов единовременно (в данном отчетном (налоговом) периоде) в момент оплаты банку за полученную банковскую гарантию.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков, либо в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков можно рассматривать как внереализационные расходы;

1. включение расходов равномерно, по частям (в нескольких отчетных (налоговых) периодах) в течение всего срока действия банковской гарантии, что предусмотрено и п. 1 ст. 272 НК РФ, и п. 8 ст. 272 НК РФ: «По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода».

В этом случае расходы на оплату банковской гарантии при получении кредитно-заемных средств рассматриваются в жесткой привязке к расходам, связанным с обслуживанием заемных средств.

Отметим, что если по условиям договора оплата за использование банковской гарантии будет напрямую привязана к величине заемных средств (как пример: кредитная линия), выраженной в фиксированных процентах годовых, то, на наш взгляд, в этом случае для целей налогового учета целесообразно применять ст. 328 НК РФ.

Учет в казенных учреждениях

Банковская гарантия, учет в бухгалтерии казенных учреждений производится иначе. Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по данным операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета.

Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице.

Операция	Дебет	Кредит	Примечания
Средства по БГ поступили в установленном порядке	КИФ 3 201 11 510	гКБК 3 304 01 730	Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета
Средства БГ перечислены в бюджет	гКБК 3 304 01 830	КИФ 3 201 11 610
Начислена прибыль от поступления средств в бюджет	КДБ 1 209 40 560	КДБ 1 401 10 140	Для администраторов бюджета
Отражены расчеты администратором доходов бюджета	КДБ 1 304 04 140	КДБ 1 209 40 660	Только для администраторов с ограниченными полномочиями
Сумма БГ зачислена в бюджет	КДБ 1 210 02 140	КДБ 1 209 40 660	Только для администраторов с полными полномочиями

Преимущества и недостатки обеспечения

Несмотря на такую популярность в последнее время БГ, она имеет ряд преимуществ и недостатков.

Преимущества:

1. оформление БГ происходит в короткие сроки;
2. банк затребует не большое количество документов;
3. доверие и обеспеченность обязательств;
4. легкость при оформлении компенсации;
5. появляется возможность участия в тендерах;
6. отсрочка уплаты платежей.

Недостатки:

1. большая цена финансового инструмента;
2. выплата компенсации без ведома принципала по предоставленным подтверждающим документам;
3. действие не прекращается даже после выполненной работы;
4. возможность отзыва лицензии у гаранта.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
008	—	1 693 461	Отражена за балансом полученная банковская гарантия
62	90	1 693 461	Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76	1 693 461	Получены деньги от банка по гарантии
76	62	1 693 461	Погашен долг ООО «Трейдинг»
—	008	1 693 461	Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Условия, подлежащие включению в банковскую гарантию, используемую для целей Закона № 44-ФЗ

Банковская гарантия должна содержать условия, перечисленные в ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ, а также предусмотренные п. “а” Дополнительных требований.

В соответствии с названными нормами в банковскую гарантию обязательно включаются:– сумма банковской гарантии, подлежащая уплате гарантом заказчику в установленных ч. 13 ст. 44 Закона № 44-ФЗ случаях, или сумма банковской гарантии, подлежащая уплате гарантом заказчику в случае ненадлежащего исполнения обязательств принципалом в соответствии со ст. 96 Закона № 44-ФЗ (п. 1 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией (п. 2 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки (п. 3 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– условие, согласно которому исполнением обязательств гаранта (банка) по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику (п. 4 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– срок действия банковской гарантии с учетом требований ст.ст. 44 и 96 Закона № 44-ФЗ (п. 5 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам принципала, возникшим из контракта при его заключении, в случае предоставления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта (п. 6 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ);– право заказчика представлять письменное требование об уплате денежной суммы и (или) ее части по банковской гарантии в случае ненадлежащего выполнения или невыполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, обеспеченных банковской гарантией, а также в случаях, установленных ч. 13 ст. 44 Закона № 44-ФЗ (абзац второй п. “а” Дополнительных требований);– право заказчика по передаче права требования по банковской гарантии при перемене заказчика в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с предварительным извещением об этом гаранта (банка) (абзац третий п. “а” Дополнительных требований);– условие о том, что расходы, возникающие в связи с перечислением денежных средств гарантом по банковской гарантии, несет гарант (банк) (абзац четвертый п. “а” Дополнительных требований);– установленный Постановлением № 1005 перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии (п. 7 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ, абзац пятый п. “а” Дополнительных требований);– в случае, предусмотренном извещением об осуществлении закупки, документацией о закупке, проектом контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), в банковскую гарантию включается условие о праве заказчика на бесспорное списание денежных средств со счета гаранта, если гарантом в срок не более чем пять рабочих дней не исполнено требование заказчика об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленное до окончания срока действия банковской гарантии (ч. 3 ст. 45 Закона № 44-ФЗ).

Соответственно, именно этот перечень документов включается в банковскую гарантию на основании п. 7 ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ и абзаца пятого п. “а” Дополнительных требований.

Бухгалтерский учет гарантии у бенефициара

Для компании, являющейся бенефициаром — получателем гарантии, ее нужно учитывать в качестве внебалансового платежа по дебету 008 счета. После исполнения обязательств по договору должником, определенная на данном счете сумма окажется списанной и отраженной на счете 009. 

Учтенные на данных счетах суммы обеспечений будут списываться с них по мере того, как будет ликвидироваться долг. По каждому из выданных или полученных обеспечений по отдельности ведется аналитический учет.

При переходе права владения продукцией или товарами от компании к покупателю, в бухучете необходимо отразить полученную прибыль по Кредиту счета 90 (по субсчету Выручка).

Чаще всего в повседневной практике оплата товаров, получаемых в рамках контракта, производится одним из двух способов:

1. Покупатель оплачивает товары, получаемые по договору поставки, из собственных средств. Банковскую гарантию в этом случае списывают.
2. Покупатель не оплачивает полученные товары самостоятельно и всю сумму бенефициару вносит за него гарант. Тогда бенефициар требует от банка уплатить сумму согласно гарантии.

Расчеты с финансовым гарантом в бухучете можно произвести по Дт счета 76 и Кт счета 62.

При приобретении банковской тендерной гарантии, расходы на нее можно учитывать даже в случае, если победить в торгах не удалось.

Компании, использующие УСН смогут учесть издержки на БГ в виде услуг, полученных от кредитных организаций.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
60	76	12 378 533	Признано регрессное требование банка
76	51	12 378 533	Погашено обязательство перед банком

Бухгалтерский учет у принципала

Учет гарантии в бухгалтерии принципала строится на двух позициях:

1. Гарантия банка не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначается не для принципала, а для бенефициара, а выдает ее третья сторона — банк. То есть гарантийные обязательства получены для кредитора и выданы кредитным учреждением, а не самим принципалом. Поэтому организации-принципалу нет смысла отражать эти обязательства на забалансовых счетах 008 и 009.
2. Гарантийные обязательства надлежит проводить в бухгалтерском учете.

Это необходимо для того, чтобы отразить изменение организации-кредитора в случае передачи обязательств по выплате задолженности гаранту. Отражение в учете обеспечения позволяет в дальнейшем проводить операции по применению штрафных санкций к должнику.

С точки зрения аналитики, отражение гарантийного обеспечения необходимо, так как это делает финансовую и бухгалтерскую отчетность более прозрачной и позволяет просмотреть образовавшуюся кредиторскую задолженность принципала в разрезе аналитического учета.

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

komissiya_za_bankovskuyu_garantiyu_provodki.jpg

Похожие публикации

Суть правоотношений в рамках банковской гарантии заключаются в следующем:

два субъекта хозяйствования намереваются совершить сделку купли-продажи или оказания услуг, при этом покупатель (принципал) предоставляет продавцу (бенефициару) гарантии оплаты оговоренной суммы при определенных обстоятельствах;

в роли гаранта выступает банк, который при соблюдении всего набора требований по договору в случае отсутствия у плательщика возможности погасить долг производит оплату из собственных ресурсов;

покупатель может оплатить сумму сделки самостоятельно, если этого не происходит, за него это делает банк, а за предоставление банковской гарантии (независимо от того, кто по факту погасил долг поставщику) покупатель платит кредитной организации комиссию;

если банк произвел платеж поставщику за покупателя из собственных средств, покупатель должен возместить эти расходы банку (денежными средствами или имуществом, которое выступало по договору гарантии залогом).

При учете комиссии за выдачу банковской гарантии проводки отражают отдельно по каждому договору, записи вносятся независимо от того, понадобилась помощь банка в оплате услуг поставщика или нет.

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

В бухгалтерском учете принципала вознаграждение за предоставление банковской гарантии может быть отражено разными способами:

через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» с включением затрат в себестоимость;

через счет 91.2 «Прочие расходы».

Счет 76 предпочтителен в ситуациях, когда покупатель сначала оплачивает комиссию банку, а потом уже получает покупаемые активы и формирует в учете его стоимость. При таком методе первоначальная стоимость нового имущества будет состоять из фактической цены приобретения и величины комиссии по обслуживанию банковской гарантии.

При включении расходов на обслуживание банковской гарантии в себестоимость приобретения в корреспонденциях счетов могут участвовать разные счета учета материальных ценностей. Например, счет 01 и 08 будут задействованы, если деньги потребовались для покупки основных средств. Если предметом сделки выступают материалы, необходимые для производства, по комиссии за выдачу банковской гарантии проводки составляются с участием счета 10. При приобретении товаров корреспонденции составляются с 41 счетом.

Другая ситуация, когда активы были отгружены и оприходованы (т.е. сформирована стоимость актива) до даты уплаты комиссии банку. В этом случае можно отнести расходы по расчетам с банком к прочим затратам на сч. 91.2 (Д76 – К91.2).

Оплата комиссий кредитным учреждениям относится к категории прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие затраты должны быть отражены в учетных регистрах в периоде их возникновения, то есть датой возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от момента фактического расчета с поставщиком).

Пример

Д76 – К51 – 67 500 руб. (1 500 000 х 4,5%), комиссия перечислена банку-гаранту;

Д08 – К76 – 67 500 руб., затраты на гарантию приобщены к себестоимости приобретаемых активов;

Д08 – К60 – 1 500 000 руб., основное средство принято от поставщика;

Д01 – К08 – 1 567 500 руб. (1 500 000 + 67 500), актив введен в эксплуатацию;

Д60 – К76 – 1 500 000 руб., требование банка о погашении использованной гарантии признано, отражена задолженность перед кредитным учреждением;

Д76 – К51 – 1 500 000 руб., погашена задолженность перед банком в сумме гарантии.

В примере вся сумма комиссии учтена единовременно в полном объеме. На практике можно отражать в учете вознаграждение банку частями в течение нескольких периодов – главное, чтобы это было указано в договоре с гарантом и в учетной политике покупателя, обращающегося за помощью банка.

Д97 – К76 – вознаграждение банку в полной сумме обозначено как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (на дату выдачи банковской гарантии);

Д76 – К51 – банку оплачена вся сумма комиссии;

Д91.2 – К97 – часть суммы комиссии перенесена на себестоимость (равномерное списание в течение срока гарантии).

Такой подход актуален, в частности, для строительного сегмента, когда материалы закупаются в большом объеме, но расходуются постепенно.

Обзор документа

ЦБ РФ указал, что при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости. Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то справедливая стоимость договора на дату заключения будет равна полученной премии.

Вознаграждение за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов должно признаваться в течение срока действия договора.

Отмечено, что характеристика счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» не подразумевает отражение на нем каких-либо пассивов или элементов капитала. Остаток на счете представляет собой справедливую стоимость гарантии в дату первоначального признания за вычетом суммы, отраженной в доходах.

Если вознаграждение за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов признавать единовременно, то будут нарушены установленные требования.

Банки с базовой лицензией и небанковские кредитные организации могут применять критерий существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе текущих финансовых результатов.

Установление критерия существенности банками с универсальной лицензией не предусмотрено.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Документы и основания для бухгалтерского учета

Нормы бухгалтерского учета требуют, чтобы любые операции, находящие отражение на счетах подтверждались документально, вне независимости типа задействованных счетов — балансовых / забалансовых.

Хотя по ГК РФ банковская организация и продавец-принципал имеют право не подписывать отдельный договор по услуге гарантии, в этот документ вносится вся информация, которая необходима для подтверждения сделанных в учете записей. Это данные о гарантийной сумме, продолжительности срока действия гарантии и т.п. Договор гарантии независимо от формы — бумажной или цифровой — имеет равную юридическую силу. В случае разногласий гарант по запросу сможет выдать клиенту бумажный аналог электронной гарантии.

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия. Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

При оформлении участвуют три стороны:

• принципал;
• бенефициар;
• гарант.

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт. К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии:

Сторона сделки	Определение	Условия участия
Принципал	Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом. По инициативе принципала оформляется гарантия.	Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита. При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам. Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.
Бенефициар	Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства.	Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии. Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.
Гарант	Кредитно-финансовая организация. Например банк, страховая компания, финансовое учреждение. Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала.	Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере. Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Что отразить в учетной политике

Порядок списания комиссионного вознаграждения банку необходимо закрепить в учетной политике организации. Следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Учтите следующие правила:

• траты по займам следует относить в состав прочих расходов компании (п. 7 ПБУ 15/2008);
• затраты можно принять полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены (п. 8 ПБУ 15/2008);
• допускается распределить комиссионные траты равномерно, в течение всего срока действия договора (п. 8 ПБУ 15/2008).

Типовые бухгалтерские записи:

Операция	Дебет	Кредит
Отражена сумма комиссии, начисленная банку-гаранту (полностью или частично, в зависимости от положений учетной политики компании)	91-2	76
Отражена оплата комиссии банку	76	51

Получение и списание гарантии у бенефициара

Основные проводки, производимые у бенефициара в бухгалтерском учете рассмотрены ниже на примере:

ОАО «Лендлиз» закупает партию товара на сумму 1 500 тыс. руб. с условием отсроченного платежа. Продавцом выступает ООО «Доставка», который требует оформить БГ для обеспечения гарантий получения расчета за продукцию.

Проводки у ООО «Доставка» (бенефициар) после оформления БГ и доставки товаров:

• Дебет 008 — 1 500 тыс. руб. — забалансовое отражение БГ, полученной в банке;
• Дебет 62 Кредит 90 — 1 500 тыс. руб. — отгрузка покупателю ОАО «Лендлиз» товара.

В намеченные в контракте сроки товар оплачен покупателем не был, после чего  ООО «Доставка» письменно извещает финансовую организацию о том, что по банковской гарантии необходимо оплатить долг принципала.

Банк производит проверку документации и перечисляет средства ООО «Доставка».

Проводки в бухучете компании, являющейся бенефициаром, после получения средств гаранта:

• Дт 51 Кт 76  — 1 500 тыс. руб. — средств гаранта по договору банковской гарантии;
• Дт 76 Кт 62  — 1 500 тыс. руб. — погашение долговых обязательств ОАО «Лендлиз»;
• Кт 008 — 1 500 тыс. руб. — списание обеспечения оплаты с забалансового учета.

Комиссия за выдачу банковской гарантии — бухгалтерские проводки при равномерном распределении расходов

При «равномерном» подходе к учету оплаты комиссии за выдачу банковской гарантии проводки применяются следующие:

• Дт 97 Кт 76 (сумма комиссии) — вознаграждение гаранта включено в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии;
• Дт 76 Кт 51 (сумма комиссии) — вознаграждение перечислено гаранту.
• Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии) — отражен факт списания части суммы комиссии по графику или по договоренности.

Отметим, что порядок перечисления комиссии гаранту — единовременно или равными частями соотносительно со сроками действия гарантии — должен быть определен в учетной политике как условие обеспечения полноты учета (п. 6 ПБУ 1/2008). Основной фактор выбора варианта равномерного распределения расходов — динамика получения доходов, связанных с соответствующими расходами. Если такие доходы распределяются на несколько отчетных периодов, то и расходы нужно отражать в учете синхронно (п. 19 ПБУ 10/99).

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Например, разновидность расходов будущих периодов — расходы по предстоящим работам, которые могут признаваться строительными организациями (п. 16 ПБУ 2/2008). Рассмотрим примеры таких зависимостей.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
• ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Вопрос: Как отразить в учете организации продажу товара и получение суммы банковской гарантии, которую покупатель по условиям договора предоставил в качестве обеспечения обязательств по оплате товара? В установленный договором срок покупатель не оплатил товар.
Согласно договору продажная цена товара составляет 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара по данным бухгалтерского учета составляет 400 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета.
В обеспечение исполнения обязательства по оплате товара покупателем в день заключения договора предоставлена независимая гарантия, выданная банком (банковская гарантия), в сумме договорной цены товара с учетом НДС. В установленный договором срок покупатель не исполнил обязательство по оплате товара. Организацией представлено требование банку-гаранту об уплате соответствующей денежной суммы. Банк-гарант перечислил причитающуюся организации сумму гарантии в этот же день.
В налоговом учете организация применяет метод начисления.Посмотреть ответ

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
• ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета внеоборотных активов.
• ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
• ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
• ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
• ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии

НДС

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

• прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
• внереализационных трат в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

В какую именно категорию включать траты? Все зависит от волеизъявления компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Итоги

У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.