Проводки бухучета по покупке и поступлению нма

Бухгалтерские проводки по отражению НДС

Принятие к учету принятых в эксплуатацию объектов НМА отражается по первоначальной стоимости  следующей записью по Дт счета 04 (нематериальные активы) в корреспонденции со счетом 08 (вложения во внеоборотные активы). В бухучете для отражения операций будем использовать следующие субсчета: 08-5 (приобретение НМА), 19-2 (НДС по приобретенным НМА).

Пример акта приемки-передачи нематериальных активов:

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый. Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Помощь: Выбытие нематериальных активов

ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Документальное оформление выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:

— реализации;

— безвозмездной передачи;

— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана. Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Приказ может составляться по следующей форме:

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;

— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

> основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

• списание вследствие физического или морального износа;
• продажа НМА;
• передача его в устав другой организации;
• безвозмездная передача НМА.

Списание при физическом или моральном износе

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

• исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
• на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• на топологии интегральных схем;
• на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Права на переданный объект

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:

по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);

в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев организация приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

простая (неисключительная) лицензия;

исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов компании, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:

договор об отчуждении исключительных прав;

передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации) (ст. 58 ГК РФ).

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет. Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Стоимость объектов нематериальных активов предприятия, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

Списание НМА в 1С 8.3

Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».

Рис.17 Списание НМА

При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).

Рис.18 Подобрать вид расхода

При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».

Рис.19 Прочие внереализационные расходы и доходы

Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.

Рис.20 Списание НМА

Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.

Списание НМА в 1С 8.3

Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».

Рис.17 Списание НМА

При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).

Рис.18 Подобрать вид расхода

При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».

Рис.19 Прочие внереализационные расходы и доходы

Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.

Рис.20 Списание НМА

Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.

Ввод в эксплуатацию в строительстве

В строительстве термин «ввод объекта в эксплуатацию» определен. Так, статья 55 Градостроительного кодекса России определяет «Выдачу разрешения на ввод объекта в эксплуатацию»:
» Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации».
Далее, в этой статье указываются требуемые документы, которые должен представить застройщик для получения разрешения на ввод в эксплуатацию.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Оборотная сторона карточки учета нематериальных активов

На второй странице документа нет таблиц. На ней заполняющему предоставляются строки для краткой письменной характеристики. Причем назначение актива в нем не прописывается, так как оно уже должно содержаться на лицевой стороне документа.

Можно указать здесь конкретные параметры и возможности компьютерной программы, сроки, права. Перечень функционала тоже будет нелишним. Часто перечисляют компанию, чьей интеллектуальной собственностью являлся продукт. Но слишком пространное описание не приветствуется.

Важно! Информация по краткой характеристике не должна дублировать и цитировать техническую документацию (инструкции, правила эксплуатации) по описываемому объекту, которая находится в организации. Завершающим штрихом в бумаге будут указание должности заполнявшего, его личная подпись и расшифровка

Она ставится после всеобъемлющего анализа нематериального актива

Завершающим штрихом в бумаге будут указание должности заполнявшего, его личная подпись и расшифровка. Она ставится после всеобъемлющего анализа нематериального актива.

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов