Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…

Права на переданный объект

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:

по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);

в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев организация приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

простая (неисключительная) лицензия;

исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов компании, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:

договор об отчуждении исключительных прав;

передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации) (ст. 58 ГК РФ).

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет. Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Стоимость объектов нематериальных активов предприятия, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

Организация учета НМА

Две основные бухгалтерские операции с НМА — поступление и выбытие. Для учета таких объектов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». По дебету отражают поступление объекта прав, а по кредиту — его выбытие. Затраты на приобретение НМА аккумулируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В компанию нематериальные активы могут поступить путем приобретения, создания, безвозмездной передачи и вклада в уставный капитал организации. Переход прав на объект происходит в момент подписания акта приемки. После принятия объекта НМА на учет следует произвести оформление карточки по форме НМА-1.

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Покупка нематериального актива
60 (76)	51	109 000,00	По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии)	Платежное поручение
60 (76)	51	15 000,00	Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины)	Платежное поручение
08	60 (76)	109 000,00	В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка	Приходная накладная, бухгалтерская справка
08	60 (76)	12 711,86	В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС)	Акт выполненных работ, бухгалтерская справка
19	60 (76)	2 288,14	Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива	Счет входящий
04	08	121 711,86	Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.	Карточка учета нематериальных активов – 1
Создание нематериального актива
· может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание.
08	70	30 000	Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца	Ведомость начисления заработной платы
08	69	7 800	На зарплату сотрудников начислен ЕСН	Свод отчислений в страховые фонды
08	10	15 000	Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца	Акты списания
60 (76)	51	2 500	Оплачена стоимость госпошлины	Платежное поручение
60 (76)	51	1 550	Оплачен сбор за проведение экспертизы	Платежное поручение
08	60 (76)	2 500	Учтена стоимость госпошлины	Бухгалтерская справка
08	60 (76)	1 550	Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы	Бухгалтерская справка
04	08	56 850	Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.	Карточка учета нематериальных активов – 1
* Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива
Внесение нематериального актива в уставной капитал
08	75	150 000	Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал	Учредительные документы и бухгалтерская справка
01	08-5	150 000	Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал	Карточка учета нематериальных активов – 1
Начисление амортизационных отчислений
20 (44)	04	4 500	На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления	Амортизационная ведомость
20 (44)	05	4 500	На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05.	Амортизационная ведомость
Переоценка нематериального актива
04	83	45 000	Увеличена остаточная стоимость нематериального актива	Решения комиссии, бухгалтерская справка
83	05	5 850	На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений	Бухгалтерская справка
91-2	04	25 000	Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива	Решения комиссии, бухгалтерская справка
05	91-1	7 800	Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту	Бухгалтерская справка
Списание нематериального актива
05	04	45 600	Списана сумма амортизационных отчислений	Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1
91-2	04	7 500	Списана остаточная стоимость нематериального актива	Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1

Характеристики нематериальных активов

Основными характеристиками НМА, согласно МСФО 38, являются:

идентифицируемость;

наличие контроля над активом;

будущие экономические выгоды.

Идентифицируемость актива

Актив является идентифицируемым при его соответствии одному из следующих условий:

является отделимым (для последующей продажи, передачи, сдачи в аренду, обмена, лицензирования);

является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Идентифицируемость рассматривается не только как возможность физически отделить НМА от иных активов компании. Это также способность актива быть самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный актив будущие экономические выгоды.

Контролируемость актива

Контролируемость НМА означает, что компания имеет право на получение будущих экономических выгод от данного актива и возможность ограничения доступа других лиц к данным выгодам.

Будущие экономические выгоды от актива

Возможность контроля будущих экономических выгод от НМА зачастую следует исходя из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность принудительного осуществления юридических прав в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.

К будущим экономическим выгодам от НМА могут относиться: выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие. В качестве примера в МСФО 38 приведена ситуация, когда использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

Признание прав пользования НМА, принятых к учету до 01.01.2021

Права с определенным сроком использования

Перенос показателей неисключительных прав, принятых к учету до 01.01.2021 и отраженных в годовой отчетности за 2020 год на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование», с указанием сумм расходов на их приобретение на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» осуществляется с учетом следующих особенностей (п. 1 Письма № 02-07-07/25218).

Если срок полезного использования права на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, в 2021 году по результатам проведенной инвентаризации необходимо оформить в учете следующие записи:

• по дебету счета 0 106 6x 352 и кредиту счета 0 401 50 226;

• по дебету счета 0 111 6x 352 и кредиту счета 0 106 6x 352 (в сумме стоимости неисключительного права пользования НМА, отраженной на счете 0 401 50 000 на 01.01.2021) с одновременным уменьшением забалансового счета ;

Если срок полезного использования права на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, первым рабочим днем 2021 года необходимо составить запись по дебету счета 0 401 20 226 и кредиту счета 0 401 50 226 с одновременным уменьшением забалансового счета .

Права с неопределенным сроком использования

В части признания неисключительных прав пользования НМА с неопределенным сроком, приобретенных (созданных) до 01.01.2021 и отраженных в годовой отчетности за 2020 год на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование», необходимо обратить внимание на следующие моменты (п. 2 Письма № 02-07-07/25218).. До 01.01.2021 признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, осуществлялось с отражением по дебету счетов 0 401 20 226, 0 109 00 226 и кредиту счета 0 302 26 730

При этом вне зависимости от срока их полезного использования информация о таких правах отражалась на забалансовом счете .

До 01.01.2021 признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, осуществлялось с отражением по дебету счетов 0 401 20 226, 0 109 00 226 и кредиту счета 0 302 26 730. При этом вне зависимости от срока их полезного использования информация о таких правах отражалась на забалансовом счете .

В связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» неисключительные права на РИД с неопределенным сроком полезного использования должны учитываться на балансе. Признание их в учете следует отражать по справедливой стоимости операциями межотчетного периода: по дебету счета 0 111 6x 353 и кредиту счета 0 401 30 000.

При невозможности установить справедливую стоимость НМА учитываются по стоимости, определяемой в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения, произведенных при их приобретении (создании), а при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке «один объект – 1 руб.».

Prednalog.ru

Уставный капитал При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Объект НМА получен безвозмездно Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» НМА получен по договору мены При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы» содержит в себе информацию о состоянии и движении нематериальных активов организации. Нематериальные активы (НМА) – это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию организации и другие организационные расходы. Исключительные права – чаще всего, это лицензии, патенты и пр. Деловая репутация рассматривается как актив в виде целой организации, стоимость которого определяется как разница между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и обязательств. НМА приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Цена приобретения формирует первоначальную стоимость НМА. Д-т 04 К-т 08 Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Договора на оказание услуг,Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет 19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами, поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Счета-фактуры 04 08-5 Принят к учету нематериальные активы. № НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» 60, 76 51, 52, 55 Оплачены счета поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам. 68 19-2 Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету нематериальным активам, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованияю. Счета-фактуры.Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» 6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи. 7.1. Общие сведения о готовой продукции 7.2. Учет продажи готовой продукции. 7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции. 7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости – при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 7.5. Учет расходов на продажу. 7.6. Транспортировка готовой продукции. 7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции Глава 8. Учет товаров. 8.1. Поступление товаров. 8.2. Продажа товаров. 8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров Глава 9. Учет денежных средств 9.1. Денежные средства на расчетном счете 9.2.Создание нематериального актива · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. 08 70 30 000 Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца Ведомость начисления заработной платы 08 69 7 800 На зарплату сотрудников начислен ЕСН Свод отчислений в страховые фонды 08 10 15 000 Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца Акты списания 60 (76) 51 2 500 Оплачена стоимость госпошлины Платежное поручение 60 (76) 51 1 550 Оплачен сбор за проведение экспертизы Платежное поручение 08 60 (76) 2 500 Учтена стоимость госпошлины Бухгалтерская справка 08 60 (76) 1 550 Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы Бухгалтерская справка 04 08 56 850 Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.

Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды

Под нематериальными активами понимаются объекты интеллектуальной собственности, отвечающие условиям признания, а также возникающая при покупке компании или ее части как имущественного комплекса положительная деловая репутация.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива только в том случае, если он отвечает всем перечисленным ниже условиям:

1. Отсутствие у ценности материально-вещественной формы.
2. Возможность достоверного определения первоначальной стоимости рассматриваемого объекта.
3. Отсутствие у владельцев намерений продавать данный объект в ближайшее время (1 год) или в течение обычного операционного цикла в случае, если таковой превышает 1 год.
4. Предназначение объекта для эксплуатации в течение длительного срока (таковым признается срок полезного использования более 1 года или дольше одного обычного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
5. Возможность отделения (идентификации) ценности от иных активов или выделения ее среди прочего имущества.
6. Осуществление со стороны компании контроля над данной ценностью ( подразумевается наличие у владельца охранных и прочих документов, которые доказывали бы, во-первых, существование ценности и, во-вторых, права данной фирмы на нее).
7. Способность ценности приносить владельцу экономические выгоды в будущем (условие выполнимо в случае, когда имущество предназначено для управленческих нужд предприятия, для эксплуатации в процессе изготовления продукции, оказания услуг или выполнения работ).

Предприятия могут отнести к категории нематериальных активов следующие ценности:

• знаки обслуживания, товарный знак;
• произведения искусства, результаты научных исследований, литературные произведения;
• положительная деловая репутация (возникновение которой обусловлено покупкой компании (или ее части) как имущественного комплекса);
• секреты производства (ноу-хау);
• базы данных, ПО для ЭВМ;
• результаты селекционных работ;
• объекты смежных прав (фонограммы, исполнения и др.);
• изобретения;
• полезные модели;
• другие средства индивидуализации и охраняемые результаты интеллектуальной собственности, перечень которых приведен в тексте п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Также к нематериальным активам нельзя отнести следующие объекты, которые могут показаться таковыми:

• организационные издержки, имеющие отношение к образованию компании;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, литературное произведение считается НМА, а книга — нет).

О том, какие документы подтверждают наличие у компании прав на владение и использование нематериального актива, расскажет приведенная ниже схема:

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

> основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

• списание вследствие физического или морального износа;
• продажа НМА;
• передача его в устав другой организации;
• безвозмездная передача НМА.

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

• исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
• на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• на топологии интегральных схем;
• на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

Главная → Бухгалтерские консультации → Нематериальные активы Актуально на: 12 июля 2017 г. Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации.

ВажноВ этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете. НМА: проводки при приобретении актива Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости

Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом.

Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Договор мены 60, 76 62 Погашены обстоятельства сторон по договору мены. Бухгалтерская справка-расчет 68 19-2 Предъявлен к вычету НДС после исполнения обязательств по договору мены и принятия к учету нематериальных активов.

Счет-фактура,Бухгалтерская справка-расчет. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 98-2 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов. Бухгалтерская справка-расчет 08-5 23, 60, 69, 70, 76 и др.

Включены в стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов расходы, связанные с доведением их до сосотояния, в котором они пригодны к использованию.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
27 февраля	08.05	60.01	120 000	120 000	120 000	Принятие к учету внеоборотного актива	Поступление НМА
19.02	60.01	21 600		21 600	Принятие к учету НДС
27 февраля	—	—	141 600			Регистрация СФ поставщика	Счет-фактура полученный на поступление
28 февраля	04.01	08.05	120 000	120 000	120 000	Ввод в эксплуатацию	Принятие к учету НМА
28 февраля	68.02	19.02	21 600			Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
—	—	21 600			Отражение вычета НДС в Книге покупок
31 марта	44.01		1 000	1 000	1 000	Начисление амортизации
31 марта	90.07.1	44.01	1 000	1 000	1 000	Признание затрат на амортизацию в составе коммерческих (косвенных) расходов

Срок полезного использования НМА

Для НМА должен быть определен срок полезного использования. При этом сроки могут быть конечными (составляет определенный период), либо неопределенными.

Срок полезного использования считается неопределенным, если все факторы указывают на отсутствие ограничения по периоду, в течение которого актив будет приносить для предприятия приток денежных средств.

НМА, у которого срок полезного использования является конечным, подлежит амортизации.

Важно!

НМА с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется.

НМА начинает амортизироваться с момента, когда актив становится доступным для использования.

Применяемый метод амортизации должен отражать характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Возможны следующие методы:

прямолинейный;

метод уменьшающегося остатка;

метод единиц продукции.

Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, — используется прямолинейный метод.

Амортизируемая стоимость НМА определяется за вычетом его остаточной стоимости. Остаточная стоимость НМА, отличная от нуля, подразумевает, что предприятие ожидает реализовать данный актив до окончания экономического срока его службы.

Важно!

Остаточная стоимость НМА должна анализироваться не реже одного раза в год, так же анализироваться должен и применяемый метод начисления амортизации.

НМА с неопределенным сроком использования не подлежит амортизации, однако такой актив необходимо тестировать на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с балансовой стоимостью. Тестирование производится ежегодно, а также в случае, когда возникают признаки возможного обесценения.

НМА прекращает признаваться в случая его выбытия, а также когда от его использования не ожидается никаких будущих экономических выгод. Выбытие НМА происходит при его продаже, заключении договора финансовой аренда, дарении и т.д.

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)	51	Оплачена стоимость НМА
08	60 (76)	Учтена стоимость купленного НМА
19	60 (76)	Выделен НДС
08	60 (76)	Учтены все затраты по приобретение НМА
04	08	НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
59000	60	51	Оплачена стоимость патента
59000	08	60	Учтена стоимость купленного патента
2400	08	60	Учтена уплата пошлины
61400	04	08	НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

Затраты:

• заработная плата работников 30 000;
• страховые взносы 7800;
• материальные затраты 10000;
• госпошлина 2000;
• сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
30000	08	70	Учтена з/п работников
7800	08	69	Выделен ЕСН
10000	08	10	Учтены материальные затраты
2000	60	51	Оплачена госпошлина
990	60	51	Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000	08	60	Учтена уплата госпошлины
990	08	60	Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790	04	08	НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в , то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.