Проводки при начислении и уплате арендной платы

Зачем составлять акт на списание канцтоваров

Распространенной ошибкой многих компаний является то, что регулярное приобретение канцтоваров относится к расходам непосредственно во время их покупки. Это неправильно, поскольку в случае внезапной налоговой проверки, инспектор надзорной службы не признает расходы на канцелярские товары, оформленные таким способом, что в свою очередь приведет к доначислению налога на прибыль. Правильным основанием для списания этой категории товарно-материальных ценностей, будет оформление специального акта.

Таким образом, акт на списание канцтоваров позволяет законно отнести потраченные на покупку «канцелярки» средства к расходам предприятия и оправдать снятие материальных ценностей с учета. Он же позволяет снизить налогооблагаемую базу организации на всю сумму произведенных на канцтовары затрат.

Таблица счетов бухучета

Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.

Счет бухучета	Наименование счета
01.	Основные средства
02.	Амортизация основных средств
03.	Доходные вложения в материальные ценности
04.	Нематериальные активы
05.	Амортизация нематериальных активов
07.	Оборудование к установке
08.	Вложения во внеоборотные активы
09.	Отложенные налоговые активы
10.	Материалы
11.	Животные на выращивании и откорме
14.	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15.	Заготовление и приобретение материальных ценностей
16.	Отклонение в стоимости материальных ценностей
19.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20.	Основное производство
21.	Полуфабрикаты собственного производства
23.	Вспомогательные производства
25.	Общепроизводственные расходы
26.	Общехозяйственные расходы
28.	Брак в производстве
29.	Обслуживающие производства и хозяйства
40.	Выпуск продукции (работ, услуг)
41.	Товары
42.	Торговая наценка
43.	Готовая продукция
44.	Расходы на продажу
45.	Товары отгруженные
46.	Выполненные этапы по незавершенным работам
50.	Касса
51.	Расчетные счета
52.	Валютные счета
55.	Специальные счета в банках
57.	Переводы в пути
58.	Финансовые вложения
59.	Резервы под обесценение финансовых вложений
60.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.	Расчеты с покупателями и заказчиками
63.	Резервы по сомнительным долгам
66.	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67.	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68.	Расчеты по налогам и сборам
69.	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70.	Расчеты с персоналом по оплате труда
71.	Расчеты с подотчетными лицами
73.	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75.	Расчеты с учредителями
76.	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
77.	Отложенные налоговые обязательства
79.	Внутрихозяйственные расчеты
80.	Уставный капитал
81.	Собственные акции (доли)
82.	Резервный капитал
83.	Добавочный капитал
84.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86.	Целевое финансирование
90.	Продажи
91.	Прочие доходы и расходы
94.	Недостачи и потери от порчи ценностей
96.	Резервы предстоящих расходов
97.	Расходы будущих периодов
98.	Доходы будущих периодов
99.	Прибыли и убытки

Скачать таблицу с планом счетов бухгалтерского учета можно здесь.

Правила оформления акта на списание канцтоваров

Акт может быть оформлен на фирменном бланке организации или же не обычном листе А4 формата – это значения не имеет, как и то, составлен он в рукописном виде или же напечатан на компьютере.

Единственное условие: он должен содержать «живые подписи» ответственных за списание лиц.

Печать ставить необязательно, так как с 2021 года юридические лица освобождены от необходимости их применения в своей деятельности.

После составления акта и признания расходов на канцтовары в бухгалтерском и налоговом учете компании, документ передается на хранение в архив предприятия, где он должен содержаться не менее трех лет.

Особенности учета МПЗ

Бухсчет 10 относится к активной группе счетов. Следовательно, дебет 10 счета бухгалтерского учета (для чайников) отражает поступление (увеличение) материальных ценностей, а кредитовый оборот отражает выбытие ценностей с соответствующих бухсчетов. Конечное сальдо может быть только по дебету. Кредитовый остаток говорит о наличии ошибки в отражении бухгалтерских операций.

Учет МПЗ необходимо детализировать. Для этого предусмотрите ведение подробного аналитического учета в разрезе номенклатур, партий, мест хранения, материально-ответственных лиц и подразделений.

Фактическое наличие МЦ необходимо периодически контролировать. Бухгалтеры обязаны проводить инвентаризационные проверки, чтобы выявлять отклонения от показателей бухучета и фактического наличия. Порядок сверки и периодичность закрепите в учетной политике.

Специфика статьи

Принимая во внимание вышесказанное, можно выделить следующие условия, которыми характеризуется расчетный счет 10:

1. Материалы, присутствующие на складах, на которые распространяется собственность предприятия, составляют именно те объекты, которые отражаются по рассматриваемой статье.
2. Ценности, которые находятся во владении предприятия, отражают по забалансовым сч. 003 и 002.

Из этого следует, что даже абсолютно одинаковые материалы, которые могут даже лежать в одной стопке, отражаются раздельно. Информацию о ценностях, не находящихся на складе, но являющихся собственностью предприятия, обобщает счет учета 10. К ним, в первую очередь, относят «объекты в пути». Поставщик передал на станцию или на пристань материалы и распорядился провести их отгрузку по адресу покупателя. С момента принятия груза перевозчиком, право собственности на него перешло к приобретателю (если иное не устанавливает соглашение). В теории с этой минуты должен дебетоваться счет 10. Но на практике оприходование возможно только после получения документации от поставщика, в которой подтверждается срок отгрузки. При этом материалы могут являться собственностью предприятия, но на складе так и не появиться. К примеру, по поручению компании была закуплена партия сырья. По ее же распоряжению она была перепродана и отгружена другому контрагенту. С момента приобретения и до отправки ценности на предприятии никто не видел, но они были в собственности фирмы. Соответственно, сведения о них отражают по сч. 10. Многие предприятия передают материалы, находящиеся в их собственности, сторонним компаниям на переработку. Эти ценности не подлежат списанию со сч. 10.

Нюансы

Принцип, в соответствии с которым, только объекты, находящиеся у предприятия в собственности, могут отражаться на балансе, вытекает из многовековой традиции учета. Между тем он противоречит положению о приоритете содержания перед формой. Этот принцип принят в международных стандартах, широко используется в зарубежной практике и нашел отражение в ПБУ 1/98. В соответствии с ним, специалист, занимающийся учетом, должен руководствоваться не юридической категорией (собственность, владение и пр.), а фактическим положением. К примеру, если на складе находится, кроме своей, бумага от заказчика, то в плане материальной ответственности складских рабочих и технологии дальнейшего использования материала нет разницы. И собственный, и чужой объект должны учитываться по одному счету. Но в Плане предписывается другой подход. В соответствии с ним, одинаковая бумага в рамках единой ответственности и тем более при условиях разного технологического применения, должна отражаться на разных статьях.

Понятие сырья и материалов в бухгалтерском учете

Материалами признаются предметы осуществления деятельности человека, которые используются, в основном, в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемый объект.

Срок их использования составляет менее одного года. В соответствии с законодательством они включаются в состав оборотных средств предприятия.

Сырьем признаются объекты, которые являются продукцией добывающей промышленности или сельского хозяйства. Они проходят процесс обработки и полностью используются при изготовлении готовых изделий.

Материалы — это продукт обрабатывающей промышленности, который в дальнейшем используется для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Материалы подразделяются на следующие группы:

• Сырье и основные материалы — основа для изготовления готовых изделий
• Полуфабрикаты собственного производства — являются составной частью незавершенного производства, они не учитываются на счете 10.
• Покупные полуфабрикаты — материалы, прошедшие предварительную обработку на других предприятиях.
• Вспомогательные материалы — смазочные материалы, тара, возвратные отходы и т. д.
• Топливо — используется в качестве одного из источника получения энергии в хозяйственной деятельности.
• Запасные части – применяются для своевременного ремонта оборудования и иных объектов основных средств.
• Строительные материалы — используются при строительных работах и ремонте зданий и сооружений.
• Хозяйственный инвентарь — объекты используемые в нескольких производственных процессах или в процессе управления организацией, отнесенные к материалам из-за стоимости или маленького срока использования.

Учет материалов с использованием счета 15

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используются, если в учетной политике закреплено отражение материалов по учетным ценам. В п. 80 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) оговорены следующие виды учетных цен:

• цены по договору покупки материалов;
• цены прошлого периода;
• плановые цены, специально рассчитанные для применения в рамках организации;
• средняя цена группы материалов с похожими параметрами.

В первом варианте расхождение между учетной и фактической ценой составят расходы, сопутствующие покупке материалов: транспортно-заготовительные; на доведение до состояния, в котором они могут использоваться. В остальных случаях разница будет «настоящим» отклонением плана от факта. Однако при любом выбранном виде учетных цен методика учета на счетах 15 и 16 не изменится.

На Дт 15 счета попадает фактическая стоимость купленных материалов проводкой Дт 15 Кт 60, 71, 76 и т. д. Стоимость материалов по учетным ценам отразится записью Дт 10 Кт 15. Сальдо на 15-м счете является отклонением и должно попасть на счет 16 проводкой Дт 15 Кт 16 или Дт 16 Кт 15. Если в конце месяца на 15-м счете и будет остаток, то это запасы, которые находятся в пути.

Пример

ООО «Сталь» является компанией, занятой в производстве изделий из металла. Остаток материалов в организации на 1 июля — 470 000 руб., сальдо на 16-м счете — 27 000 руб. За июль было куплено материалов на 370 000 руб. (1 000 ед.), а списано на затраты производства 1 800 ед. Соответствующие транспортные расходы за июль составили 97 000 руб. Указанные суммы не включают НДС. Учетная стоимость единицы материала — 420 руб.

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
		370 000	Отражена покупная стоимость материалов в соответствии с первичными документами от поставщика
		97 000	Отражены транспортные расходы
		420 000	Оприходованы материалы по учетной цене
		47 000 (370 000 + 97 000 – 420 000)	Списано превышение фактической стоимости над учетной в конце месяца
		756 000 (1,8 × 420 000)	Списаны материалы в производство по учетной цене

Согласно п. 87 методических указаний отклонения списываются в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.

К = (О1 + О2) / (М1 + М2) × 100,

где:

К — процент отклонения, который нужно списать;

О1 — оставшаяся сумма отклонения на начало месяца;

О2 — сумма отклонения за месяц;

М1 — оставшаяся сумма материалов на начало месяца по учетной цене;

М2 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости.

О3 = К × М3,

где:

О3 — сумма отклонений, списываемых на затраты,

М3 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.

К = (27 000 + 47 000) / (470 000 + 400 000) × 100 = 8,5%

Сумма отклонений, списываемых на затраты:

О3 = 8,5% × 756 000 = 64 260 руб.

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
		64 260	Списаны отклонения по переданным в производство материалам

Подробнее о методах распределения отклонений читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 10.08 “Строительные материалы” используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.). Аналитический учет ведется по отдельным наименованиям (субконто “Номенклатура”), местам хранения (субконто “Склады) и партиям (субконто “Партии”). Каждое наименование – элемент справочника “Номенклатура”. Каждое место хранения – элемент справочника “Склады (места хранения)”. Для ведения аналитического учета по субконто “Склады” и “Партии” следует выполнить соответствующие настройки параметров учета (меню “Предприятие” – “Настройка параметров учета” – “Запасы”).

Описание родительского счета: Описание счета 10 “Материалы”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Передача товаров в меню “Производство” вид хозяйственной операции: “Передача сырья в переработку”

“Ввод начальных остатков: строительные материалы”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Ввод начальных остатков в меню “Предприятие” вид хозяйственной операции: “Материалы (счет 10)”

“Перемещение между складами строительных материалов”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Перемещение товаров в меню “Склад” вид хозяйственной операции: “Товары, продукция”

“Комплектация строительных материалов”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Комплектация номенклатуры в меню “Склад” вид хозяйственной операции: “Комплектация”

“Разукомплектация строительных материалов”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Комплектация номенклатуры в меню “Склад” вид хозяйственной операции: “Разукомплектация”

“Отгрузка строительных материалов на сторону без перехода права собственности”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Реализация товаров и услуг в меню “Продажа” вид хозяйственной операции: “Отгрузка без перехода права собственности”

“Передача строительных материалов на комиссию (учет у комитента)”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Реализация товаров и услуг в меню “Продажа” вид хозяйственной операции: “Продажа, комиссия”

“Возврат строительных материалов поставщику по договору в руб.”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Возврат товаров поставщику в меню “Покупка” вид хозяйственной операции: “Покупка, комиссия”

“Списание стоимости строительных материалов, реализованных покупателю”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Реализация товаров и услуг в меню “Продажа” вид хозяйственной операции: “Продажа, комиссия”

“Возврат строительных материалов от покупателя в течение отчетного периода (сторно)”

Каким документом 1сделается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0: — Возврат товаров от покупателя в меню “Продажа” вид хозяйственной операции: “Продажа, комиссия”

“Списание (ликвидация) стоимости строительных материалов в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств”

Оприходование канцтоваров: что к ним относится

В соответствии с Инструкцией №157 и пунктом 118 к канцелярии можно отнести:

• бумагу;
• ручки;
• стержни;
• карандаши;
• папки;
• скрепки;
• степлер;
• краску для принтера.

Это основные предметы, которые всегда можно отнести к канцелярским товарам, но в реальности их намного больше. Иногда их определяют как изделия, которые применяются для переписки или оформления документов, но это не полная формулировка.

В соответствии с ней к канцелярии относят:

• чертежные и школьные принадлежности (готовальни, линейки, пеналы);
• средства оргтехники (пишущие машинки, сканеры, калькуляторы).

Кроме всего этого, работа предприятия почти всегда связана с печатями и подготовкой материалов к хранению. Поэтому сюда причисляют также:

• средства для сшивки;
• штемпельные товары;
• специальные нити в отдельных случаях;
• клей.

Типовые проводки

Приведем несколько проводок по счету 10, с которыми бухгалтеры чаще всего сталкиваются в своей практике (дебет/кредит):

• 10/60 (76) — поступление материально-производственных запасов на склад;
• 10/71 — закупка материально-производственных запасов организацией;
• 10/75 — МПЗ обрели статус вклада в уставной капитал предприятия;
• 20, 23, 29/10 — МПЗ поступили в основное, вспомогательное, обслуживающее производство соответственно;
• 94/10 — материально-производственные запасы списаны при недостаче;
• 10/10 — внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей либо запасов;
• 10/20 — выпуск материалов из основного производства;
• 10/23 — изготовление конечной продукции с привлечением вспомогательного производства.

Изменения, действующие с 2021 года

С 2021 года вводятся следующие новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам репо»;

• 53 «Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС».

Оба счета предназначены для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам репо. При этом забалансовый счет 33 применяется учреждениями, а забалансовый счет 53 – органами Федерального казначейства по операциям от управления средствами на едином казначейском счете (ЕКС).

Принятие к забалансовому учету ценных бумаг по договорам репо осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров репо, выбытие – на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение вторых частей договоров репо, а также иных первичных учетных документов в случае неисполнения кредитной организацией обязательств по таким договорам.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет).

Еще одним важным новшеством в забалансовом учете является исключение из п. 333 Инструкции № 157н положений, обязывающих учитывать на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» лицензионные (неисключительные) права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Стоит отметить, что с 2021 года такие объекты учета будут отражаться на счете 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Остальные поправки касаются правил ведения аналитического учета на отдельных забалансовых счетах. Приведем их в таблице.

Номер и наименование счета	Порядок ведения аналитического учета
01 «Имущество, полученное в пользовании»	В разрезе объектов имущества (имущественных прав), учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, балансодержателей), правовых оснований, кодов КОСГУ
02 «Материальные ценности на хранении»	В разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований
04 «Сомнительная задолженность»	В разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований
21 «Основные средства в эксплуатации»	В разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов)
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»	В разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований
24 «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление»	В разрезе контрагентов (управляющих имуществом), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), кодов КОСГУ
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»	В разрезе контрагентов (арендаторов), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»	В разрезе контрагентов (пользователей имуществом), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»	В разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ

* * *

Приказом Минфина РФ № 198н в Инструкцию № 157н добавлены положения, уточняющие правила ведения аналитического учета по многим забалансовым счетам.

Некоторые изменения ожидаемы, например в отношении учета БСО и сувениров. Уточнения, внесенные в Инструкцию № 157н в части данных объектов, ранее были доведены письмами Минфина.

Среди новых и особо важных поправок – исключение с 2021 года из описания забалансового счета лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учет таких объектов переносится с забаланса на баланс.

Также вводить дополнительные забалансовые счета учреждение теперь может только по согласованию с субъектом консолидации.

Запчасти

По субсч. 10.5 обобщается информация о наличии и перемещении изготовленных или приобретенных запасных частей для осуществления основной деятельности. Эти ценности используются для замены изношенных элементов оборудования, машин, ТС, выполнения ремонтов и так далее. На этом же субсчете отражают сведения о движении обменного фонда двигателей, полнокомплектных агрегатов, узлов, создаваемого в ремонтных цехах, на технических пунктах и на заводах. Автомобильные шины, находящиеся на колесах ТС и в запасе при машине, включаемые в первоначальную стоимость, отражаются в составе ОС.

Управленческие расходы. Строка 2220

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы являются управленческими?

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

— налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

— другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Обратите внимание!

Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2220 «Управленческие расходы»?

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 «Управленческие расходы» = Оборот по дебету субсчета 90/2 и кредиту счета 26

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 «Управленческие расходы» = —

Показатель строки 2220 «Управленческие расходы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2220 «Управленческие расходы»

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26): руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.)	Сумма
1	2
1. По дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26	6 345 970

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
1	2	3	4	5
Управленческие расходы	2220	(15 780)	(10 132)

Решение

Управленческие расходы составляют 6346 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Обеспечения обязательств и платежей

На счетах второй группы учитывают обеспечения обязательств и платежей выданные и полученные. К таким обеспечениям, согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, относятся залог, задаток, поручительство, банковская гарантия и другие.

Здесь опять же возникает вопрос: по какой стоимости надо учитывать обеспечения, учтенные за балансом? Допустим, речь идет о залоге. Что в этом случае нужно отразить за балансом — стоимость заложенного имущества или сумму обязательства (платежа) залогодателя? Ведь эти суммы необязательно будут равны. Логичнее за балансом отразить обеспечение по стоимости заложенного имущества. Так как в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство (платеж), залогодержатель сможет возместить себе убытки на сумму заложенного имущества. Приведем пример.

Пример

ЗАО «Импорт-дизайн» продает партию товара ООО «Виктория». ООО обеспечило оплату за товар, заложив компьютер, остаточная стоимость которого составляет 15 000 руб. Эту стоимость зафиксировали в договоре залога. ЗАО «Импорт-дизайн» отражает обеспечение за балансом:

ДЕБЕТ 008 — 15 000 руб. — получено обеспечение платежа.

К установленному сроку ООО «Виктория» не оплатило товар. Таким образом, компьютер перешел в распоряжение залогодержателя. Пока ЗАО «Импорт-дизайн» не продаст полученный по договору залога объект, бухгалтер этой компании учитывает его в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Проводки у ЗАО «Импорт-дизайн» будут такими:

КРЕДИТ 008 — 15 000 руб. — списано обеспечение платежа;

ДЕБЕТ 002 — 15 000 руб. — учтен объект, полученный по договору залога, в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Когда полученный по договору залога объект продадут, ЗАО «Импорт-дизайн» отразит прочий доход:

КРЕДИТ 002 — 15 000 руб. — продан объект, полученный в распоряжение по договору залога;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 — 15 000 руб. — поступил доход от продажи объекта.

Комплектующие, полуфабрикаты

На этом субсчете отражают наличие и движение ценностей, в том числе строительных конструкций у подрядных компаний, приобретаемых для комплектования производимой продукции или сооружения зданий, требующих затрат по сборке или обработке. Полученные изделия, цена которых в себестоимость готовой продукции не включается, показывают на сч. 41 «Товары». Предприятия, осуществляющие конструкторские, научно-исследовательские работы, приобретающие необходимые для этого инструменты, специальное оборудование, приспособления, прочие устройства, показывают их по субсч. 10.2.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

• 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
• 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
• 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
• 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
• 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

• 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
• 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

• 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
• 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
• 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы

То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

• получение объектов;
• приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

• выбытие объекта;
• прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.