Типовые бухгалтерские проводки по ндс: учет налога

Передача товаров работникам, а также своим обособленным подразделениям

Арбитражная практика по поводу обложения НДС передачи товаров работникам и собственным обособленным подразделениям неоднозначна.

Решения, принятые в пользу налогоплательщиков

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25)

По мнению ИФНС, организация необоснованно не включила в налоговую базу по НДС стоимость услуг по организации бесплатного горячего питания работников, так как имеет место реализация товаров (горячего питания) работодателя работникам.

Как установил суд, в соответствии с коллективным договором налогоплательщик организовал для работников горячее питание в столовых со 100%-ной компенсацией стоимости питания в пределах сумм, установленных бизнес-планом.

Организация горячего питания работников осуществлялась путем заключения договора на оказание услуг со сторонней фирмой, согласно условиям которого организация оплачивала этой фирме названные услуги.

Поскольку горячее питание работников оплачивалось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и услуги по обеспечению питанием предоставлялись третьими лицами за счет средств работодателя, оснований для доначисления налогоплательщику НДС со стоимости услуг по обеспечению горячим питанием работников нет. Поэтому суд признал позицию инспекции неправомерной.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42

Суд отклонил довод налогового органа о том, что выдача молока и соков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, есть передача права собственности на товары на безвозмездной основе, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

По мнению судей, в данном случае применению подлежит пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Поскольку п. 4 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2

Поскольку новогодние подарки не использовались для нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а согласно положениям коллективного договора были безвозмездно переданы детям работников общества, у общества объекта обложения НДС не возникает.

Рассматривая налоговые споры, касающиеся передачи товаров работникам и обособленным подразделениям, судьи в некоторых случаях принимают сторону налогового органа.

Решения, принятые в пользу налогового органа

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005

Общество приобретало подарки для своих сотрудников (конфеты, цветы, продукты) к праздникам: 8 Марта, Новому году, 23 февраля, Дню Победы. По мнению ИФНС, данные товары использовались не для производственных целей, поэтому их передача должна облагаться НДС.

Суд признал, что непроизводственный характер затрат с точки зрения налога на прибыль ИФНС доказан. При таких обстоятельствах и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежит обложению НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2005 N КА-А40/8218-05

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) собственным обособленным подразделениям был обязан начислить НДС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, облагается НДС.

В данном случае судом установлено:

а) налогоплательщиком получен убыток за два налоговых периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ;

б) условия, установленные ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщиком не соблюдены;

в) налогоплательщик не воспользовался правом на перенос убытков на срок, не превышающий десяти лет, с направлением на их погашение только прибыли, полученной при осуществлении указанных видов деятельности, поскольку не получал прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, на основании ст. ст. 146, 270 и 275.1 НК РФ судом сделан вывод: налогоплательщик понес расходы, не учитываемые при определении прибыли, и передача обособленным подразделениям товаров (выполнение для них работ, оказание услуг) является объектом обложения НДС.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 2351/08.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщикам НДС нужно сдавать налоговую декларацию. Срок сдачи – до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

С 2014 года все налогоплательщики представляют декларации по данному налогу в электронном виде.

Примечание: если отчетность будет представлена на бумаге, это будет приравнено к непредставлению декларации.

Плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.

Если в налоговом периоде (квартале) у налогоплательщика отсутствовали операции по НДС и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Налоговые льготы

Чиновники предусмотрели ряд льгот для плательщиков НДС. Простыми словами, это перечень операций, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (). К таковым операциям следует относить:

1. Льготы, которые могут применять все категории налогоплательщиков:

• предоставление займов;
• предоставление товаров стоимостью до 100 рублей в рекламных целях;
• безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности.

2. Операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС:

• место реализации такой операции признается не территория РФ (экспорт);
• реализация земельных участков и долей в них;
• иные операции, поименованные в п. 2 ;
• ввоз товаров на территорию РФ, необлагаемых НДС, согласно ст. 150, пп. 1.1 п. 1 .

3. Операции, которые могут применять только отдельные категории налогоплательщиков, обозначенные в п. 1 :

• образовательные услуги некоммерческих организаций и некоторые иные операции;
• медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;
• банковские операции, кроме операций, связанных с инкассаторской деятельностью;
• страховая деятельность страховщиков, осуществляемая негосударственными пенсионными фондами.

Обратите внимание, что от некоторых льгот налогоплательщик вправе отказаться. Отказ правомерен только в отношении необлагаемых операций, поименованных в пункте 3

Для отказа следует подать соответствующее заявление в ИФНС.

Налог на добавленную стоимость к уплате

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2020 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

• 25 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
• 25 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
• 25 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное — до 25 числа первого за прошедшим кварталом месяца уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.

Понятие НДС

Основным законом, регулирующим процесс начисления и уплаты сборов, является Налоговый Кодекс РФ. Именно он определяет понятие, сущность и особенности исчисления всех налогов на территории страны, в том числе и НДС.

Налог на добавленную стоимость представляет собой сбор, взимаемый с организаций в виде процентной части от суммы увеличения стоимости. Этот прирост стоимости образуется посредством разности между выручкой и расходами на материалы, которые поступают от сторонних организаций.

Законодательством установлены определенные виды деятельности или разновидности продукции и услуг, на которые НДС распространяется частично или полностью не подлежит исчислению. Также существуют суммовые ограничения по налогооблагаемой базе, установленные НК РФ и позволяющие освободить предприятие от обязанностей налогоплательщика.

Помимо определения по поводу того, что такое НДС и ограничений по его уплате, НК РФ относит сбор к определенной налоговой группе. Например, к такому виду, как косвенные налоги. Причиной тому является включение его суммы в цену реализуемой продукции в виде процентной доли. В результате при уплате НДС разнятся наименования фактического и юридического плательщиков.

Момент определения налоговой базы при передаче имущества в лизинг

При оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг база по НДС определяется в зависимости от того, какое событие наступило раньше:

• или в день оплаты в счет предстоящего оказания услуг;
• или в последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей.

А значит, счета-фактуры по лизинговым операциям следует выставлять в срок не позднее пяти дней, считая со дня получения оплаты в счет будущих услуг, или не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Причем в случае, когда имущество передано в лизинг по двум разным договорам, но в одном налоговом периоде и одному лицу, можно оформить один общий счет-фактуру.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Особенности определения налоговой базы

В зависимости от вида деятельности организации, существуют нюансы в формировании налоговой базы по НДС.

Для компаний, занимающихся продажей покупных товаров, налоговую базу НДС по операциям подлежащим налогообложению можно определить по формуле:

У предприятий, реализующих товары собственного производства, схема усложняется за счет возникновения затрат на покупку сырья, расходные материалы и т. д. Здесь возникают вычеты НДС по приобретению у поставщиков, уменьшающие базу налогообложения.

При раздельном учете НДС, то есть при облагаемых и необлагаемых операциях и (или) применении различных ставок налога, налоговая база формируется отдельно по каждому виду операций, относящихся к определенной категории.

Для СМР и работ для собственного пользования налоговой базой считается совокупная стоимость всех работ и товаров. Обязательное условие при этом — расходы на собственные нужны не должны уменьшать базу по налогу на прибыль.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в качестве базы для расчета налога принимается:

• таможенная стоимость ввозимых товаров. Определяется в соответствии с требованиями Таможенного кодекса РФ;
• таможенные пошлины;
• акцизы для подакцизных товаров.

В случае проведения операций в пользу третьих лиц, к которым относятся операции по агентским, комиссионным и договорам поручительства, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде агентских вознаграждений, дополнительного дохода, превышения возмещения затрат над фактическими, и т. д.

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

• налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
• налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

НБ = СД – В – Л

где:

• НБ – налоговая база;
• В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
• Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.

Как не переплатить НДС с аванса

При выставлении счета-фактуры на предоплату, полученную в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам (10% и 18%) налоговое ведомство настаивает на применении максимальной ставки – 18%/118%. Однако ООО или ИП не всегда заранее знает точный перечень товаров, который будет отгружаться в счет поступившего аванса.

В силу этого нередко возникает переплата по НДС, вернуть которую проблематично.

Право на вычет при поставке товара по ставке 10% чаще всего не будет одобрено налоговой инспекцией, поэтому налогоплательщику имеет смысл заранее отстаивать свою правду в судебном процессе. Надо сказать, что Арбитражные суда при рассмотрении подобных исков встают на сторону предприятия.

Важно знать: При реализации товара по разным ставкам НДС желательно в счетах на предоплату (или спецификации к договору поставки) группировать товары с одинаковой ставкой НДС. Тогда налогоплательщик может на законных основаниях предъявлять налоговый вычет по соответствующей ставке, не прибегая к суду

Тогда налогоплательщик может на законных основаниях предъявлять налоговый вычет по соответствующей ставке, не прибегая к суду.

Ошибочное применение ставки НДС чревато для налогоплательщика доначислением налога и предъявлением существенных штрафов и пени.

Поскольку налоговое законодательство перманентно меняется, необходимо постоянно следить за нововведениями, касающимися НДС.

Проверка выручки от реализации, облагаемой по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров)

В данную строку должна войти выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемая по ставке 0%, в соответствии со ст. 164 НК РФ, кроме несырьевых товаров.

В Универсальном отчете для проверки суммы в строке

облагаемой НДС по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров)

в шапке отчета укажите:

• Период — период составления отчета;
• Регистр накопления — тип источника данных;
• НДС по реализации 0% — отчет будет формироваться по регистру НДС по реализации 0%;
• Обороты — данные для построения отчета.

По кнопке Настройки в шапке отчета откройте панель настроек, нажмите кнопку Вид – Расширенный.

Укажите на вкладке Отбор:

• 1-я строка (если учет ведется по нескольким организациям в базе):
  • Поле — Организация,
  • Условие — Равно,
  • Значение — название организации, по которой формируете отчет,
  • Способ вывода поля отбора — звездочка, т. е. показать в шапке отчета.
• 2-я строка:
  • Поле — Состояние,
  • Условие — Равно,
  • Значение — Ожидается подтверждение 0%,
  • Способ вывода поля отбора — звездочка, т. е. показать в шапке отчета.
• 3 строка:
  • Поле — Вид ценности,
  • Условие — Не равно,
  • Значение — Товары несырьевые,
  • Способ вывода поля отбора — звездочка, т. е. показать в шапке отчета.

На вкладке Поля и сортировки задайте поля, которые отобразятся в графах табличной части отчета.

На вкладке Структура установите набор группируемых полей и порядок, в котором заголовки табличной части будут отображаться в отчете.

Укажите:

• Организация

  Детальные записи.

  (если ведется учет по нескольким организациям);

После завершения настройки нажмите кнопку Закрыть и сформировать. Программа сформирует отчет по заданной настройками форме.

Задача выполнена! С помощью Универсального отчета мы расшифровали и проверили все строки в документе Распределение НДС.

Функции НДС

В условиях рыночной экономики и рациональной налоговой системы все разновидности налогов выполняют четыре значимые функции:

1. Фискальную.
2. Экономическую.
3. Стимулирующую.
4. Распределительную.

У НДС фискальная функция проявляется в максимальном объеме поступлений в бюджет средств от его исчисления по причине стабильной налогооблагаемой базы и приемлемых условий расчета. Из сформированного за счет налогов бюджета большая часть накапливается за счет НДС. Налог влияет и на регулирование экономических процессов. Его ставки участвуют в образовании цен и формировании уровня инфляции.

Благодаря установлению льгот относительно определенных видов деятельности или конкретной продукции, государство способно стимулировать развитие социальной сферы, а также экспорт различных товаров.

Соответственно, распределительный характер НДС заключается в его участии в перераспределении ВВП государства. Общая сумма от налоговых удержаний, собранная в бюджете от преуспевающих видов деятельности, распределяется и направляется на поддержку убыточных сфер экономики, которые являются существенно значимыми для жизни общества.

Заявительный порядок

По данным юридических фирм, возврат денег из бюджета занимает 110–120 дней. Когда предприниматель опасается, что такой длительный период ожидания приведет к упущенной выгоде, убыткам или кассовым разрывам, у него есть возможность применить заявительный порядок возмещения НДС.

Достоинство такого порядка – ускоренный процесс получения компенсации: фактически налогоплательщику возвращают деньги до завершения камеральной проверки. Но поскольку государство предпочитает не раздавать средства без веских на то оснований, использовать его имеют право ограниченные категории предпринимателей:

• налогоплательщики, отдавшие в казну за последние три года в виде налогов и акцизов больше 2 млрд. рублей, не считая таможенных пошлин и восстановления НДС в роли агента;
• заявители, предоставившие банковскую гарантию, что в случае отрицательного решения о возмещении НДС финансовое учреждение полностью возвратит в бюджет сумму, что вернули предприятию;
• зарегистрированные на территориях опережающего развития субъекты, которые располагают поручительством управляющей компании на возврат в казну средств, когда налоговая служба признает возмещение безосновательным;
• резиденты свободного порта Владивосток, у кого также есть поручительство от управляющей компании на компенсацию государству средств, когда возмещение НДС в заявительном порядке отклонено частично или полностью;
• располагающие обязательствами других поручителей о возврате средств в бюджет в случае отмены решения о возмещении налогоплательщики. Требования к таким поручителям перечисляются в статье 176.1 НК РФ.

Чтобы инициировать применение заявительного порядка, предприниматель подает в налоговую службу декларацию с выделенной суммой НДС к возмещению. Процедура проводится так:

• в течение пяти дней после подачи декларации отправляют в налоговую службу заявление с реквизитами счета для перечисления возмещения;
• в этот срок, а лучше вместе с заявлением налогоплательщик представляет инспекторам банковскую гарантию или договор поручительства;
• еще пять дней ведомство проверяет соответствие заявителя требованиям и наличие у него недоплаты по налогам, после решает — вернуть НДС или отказать;
• о положительном или отрицательном решении о возмещении НДС ведомство извещает предпринимателя в течение пяти следующих дней;
• когда заявитель имеет задолженность по налогам или штрафам, инспекторы без согласования с ним принимают решение о погашении недоимок в счет возмещения;
• когда сумма к возмещению больше долгов или таковые отсутствуют, средства на счет заявителя возвращаются полностью или частично;
• на перечисление денег казначейству отводится пять дней, причем на следующий день после платежа уведомляет ФНС об исполнении поручения;
• когда сумма не возвращается вовремя, с 12-го дня после отправки субъектом заявления на нее начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• правомерность заявительного порядка возмещения НДС подтверждается проверкой, ее налоговая служба проводит на основании декларации;
• при отсутствии выявленных нарушений ФНС в течение семи дней по завершении проверки извещает об этом предпринимателя;
• одновременно с этим налоговая служба ставит в известность о снятии возложенных обязательств банк или поручителя, которые выдали гарантии;
• при обнаружении нарушений руководитель налоговой службы принимает решение о том, привлекать ли предпринимателя к ответственности;
• если ранее перечисленная субъекту сумма больше той, что обосновала проверка, ФНС отправляет ему требование о возврате излишка в течение пяти дней;
• когда субъект не успевает вернуть деньги в срок, на сумму задолженности начисляются проценты в размере удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• по факту возврата налогоплательщиком лишних средств налоговая служба в течение трех дней уведомляет об этом поручителя или выдавший гарантию банк;
• когда банк или поручитель возвращают деньги вместо заявителя, последний в течение десяти дней получает от ФНС уточненное требование о возврате;
• когда субъект не возвращает деньги в срок, а банк или поручитель не могут выполнить обязательства, недостающую сумму взыскивают с него принудительно.

Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?

Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.

При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:

• Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
• Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
• Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
• Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
• Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
• Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
• Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.

Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта. К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара. Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.

В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.

Облагается ли НДС дополнительный доход госучреждения?

Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» предусмотрено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия имеют право распоряжаться имуществом, закрепленным за ними в хозяйственном ведении или оперативном управлении. В том числе это имущество можно выставлять на продажу. И с суммы, вырученной от продажи в ходе приватизации недвижимости, продавец не должен платить НДС.

Однако во всех случаях отчуждения имущества чиновникам надо помнить: освобождение от налога допускается в том случае, если одновременно выполняется несколько условий:

— работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

— обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена федеральным законодательством или законодательством субъектов Российской Федерации либо актами органов местного самоуправления;

— на указанные органы должны быть возложены исключительные полномочия в установленной сфере деятельности.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, появляется основание для начисления НДС. Например, федеральное государственное учреждение, являясь бюджетным, получает дополнительный доход, оказывая жилищно-коммунальные услуги на возмездной основе. В ходе проверки налоговики посчитали, что данные услуги не являются исключительными полномочиями учреждения, а значит, появился объект налогообложения и, соответственно, повод для начисления НДС.

Этот налог обязаны платить и органы местного самоуправления в рамках договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе, находящемся в муниципальной собственности. В письме от 07.05.2008 N 03-07-11/178 Минфин уточняет, что у органов местного самоуправления в данном случае нет исключительных полномочий.

Как получить освобождение от НДС при операциях с ноу-хау и ПО?

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При этом важным условием для получения льготы, особенно если лицензионный (сублицензионный) договор заключается с иностранным лицензиаром (сублицензиаром), считается место предоставления этих прав. От НДС будут освобождаться операции, совершенные исключительно на территории РФ.
Минфин также считает правомерным предоставлять налоговую преференцию российским организациям, получающим на территории РФ неисключительные права на программы по лицензионному договору от иностранных лиц (письма от 13.08.2013 № 03-07-08/32852, от 02.03.2012 № 03-07-08/58).
Следует отметить, что освобождение от НДС «работает» только в отношении прав на указанные в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ объекты интеллектуальной собственности. Если даже местом реализации услуг признана территория РФ, лицензионный договор составлен по правилам ГК РФ, но по нему передаются права на иные объекты, такие операции подлежат налогообложению по общеустановленным правилам.
На льготу по НДС также не смогут рассчитывать и отечественные налогоплательщики, которые заключают лицензионный договор и приобретают на территории РФ услуги по передаче прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК Р у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В этом случае покупатель выступает в качестве налогового агента, поэтому обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет страны (статья 161 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142).

Операции, облагаемые НДС

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является:

• Реализация товаров и имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг на территории России (в том числе и на безвозмездной основе);
• Передача товаров, выполнение работ (в том числе строительно-монтажных) и оказание услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль организаций;
• Ввоз товаров на территорию России (импорт).

Операции, не облагаемые НДС

Операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, перечислены в п. 2 ст. 146 и пп.1-3 ст. 149 НК РФ.