Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). проводки

Учет доходов работников

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам, а также сумм начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ). Делать это нужно в специальных карточках-регистрах. Имейте в виду, что на каждого работника нужен отдельный регистр.

Обратите внимание: специальной формы, по которой нужно вести карточки учета взносов, сейчас нет. Поэтому компания должна разработать регистр самостоятельно

За основу нового регистра по взносам можно взять прежнюю форму. Главное обновите ее с учетом того, что взносы нужно считать по правилам главы 34 Налогового кодекса.

В карточке учета ежемесячно отражают выплаты в течение всего расчетного периода (календарного года). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируют все выплаты, отражают не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывают базу страховых взносов и суммы самих страховых взносов по видам.

Форма карточки не является обязательной для применения, так как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить свои коррективы и дополнения при ее заполнении, соблюдая при этом требования законодательства.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).

При этом их нужно правильно округлять, особенно в случаях, когда заработная плата работникам начисляется с копейками. Как правильно посчитать базу страховых взносов и сумму к уплате?

Для страховых взносов порядок округления прописан в статье 431 НК РФ. Согласно данной статье сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется исходя из базы, начиная с расчетного периода, и тарифа страховых взносов за вычетом сумм уже уплаченных страховых взносов. Поясним на примере.

Пример. Расчет суммы страховых взносов к уплате в рублях и копейках

Зарплата сотрудника за январь составила 38 877,94 рубля, за февраль 40 268,73 рублей. Бухгалтер рассчитал пенсионные взносы так.

Вариант 1

Январь: 38 877,14 руб. х 22% = 8552,97

Февраль: (38 877,14 руб. + 40 268,93 руб.) х 22% — 8552,97 руб. = 8859,17 руб.

Вариант 2

Февраль: 40 268,93 руб. х 22%= 8859,16 руб.

Расчет по варианту 2 является неверным.

Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу работника.

При наличии расходов по обязательному социальному страхованию нужно заполнить страницу 3 карточки.

Пример. Учет доходов работника

В 2017 году работнику АО «Актив» Иванову П.П. был установлен оклад 50 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы за полугодие 2017 года Иванов получил следующие доходы:

• в феврале — материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 8000 руб.;
• в апреле — материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
• в мае – доход по договору подряда в сумме 40 000 руб.

Страховые взносы по дополнительному тарифу Иванову не начислялись, поэтому страницу 2 карточки заполнять не нужно.

Вот пример заполнения карточки индивидуального учета для Иванова за полугодие 2017 года:

Когда может быть списана недоимка по налогам

Действующим законодательством предусмотрены ситуации, в которых может произойти списание недоимки по налогам. В таком случае должник все равно будет считаться имеющим задолженность, однако она может перейти в разряд безнадежных и соответственно к должнику за ее наличие не будут более применяться никакие дополнительные санкции или ограничения. В частности, безнадежной признается недоимка по налогам, если должник:

• Является ликвидированной организацией.
• Был признан в установленном законом порядке банкротом.
• Являлся физическим лицом и умер.
• Получил решение суда, по которому с него не может быть взыскана недоимка.
• Обратился к приставам-исполнителям с просьбой о закрытии производства на основании недостаточности суммы недоимки для начала процедуры банкротства или же в случае, если суд отказал в признании банкротства по причине отсутствия средств на уплату судебных издержек.

Виды доходов, на которые должен быть начислен НДФЛ (проводка)

Наиболее часто бухгалтеры сталкиваются с необходимостью произвести расчет налога и правильно внести проводки в нескольких случаях. К таким доходам физических лиц (резидентов и нерезидентов, получающих доход от источников в РФ), с которых подлежит удержать НДФЛ, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

• Заработная плата и другие доходы, установленные трудовым договором, а также вознаграждение за выполнение иных обязанностей, оказание услуг, выполнение работ по договорам ГПХ с физлицами.
• Материальная выгода в виде процентной экономии, благодаря получению беспроцентного кредита от работодателя.
• Дивиденды и проценты, выплачиваемые предприятием физлицам.
• Прочие доходы, перечисленные в указанной статье НК.

Заработная плата: НДФЛ-проводки

Рассмотрим для начала удержание НДФЛ и его проводки на примере заработной платы. Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму налога на доход к уплате и перечислить его в бюджет. Величина ставки НДФЛ с зарплаты в общем случае составляет: 13% для сотрудника-резидента (п. 1 ст. 224) и 30% от дохода работника-нерезидента (с учетом исключений п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ с зарплаты отражается проводкой:

Дт 70 Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ.

Например, Петрову Ивану Сергеевичу начислена зарплата за январь — 30 000 рублей. Этот сотрудник является резидентом РФ и имеет одного ребенка 5 лет.

Исчисление НДФЛ производится так: разница между доходом сотрудника и вычетом на ребенка умножается на ставку налога.

(30 000 – 1400) х 13% = 3718. Таким образом, НДФЛ с заработной платы составляет 3718 рублей.

Проводка по удержанию налога будет выглядеть следующим образом:

Дт 70 Кт 68/НДФЛ – 3718,00 начислен НДФЛ с зарплаты Петрова И.С.

Не позднее следующего дня после выплаты, налог с зарплаты перечисляется агентом в бюджет:

Дт 68/НДФЛ Кт 51 – 3718,00 налог перечислен в бюджет.

Удержан НДФЛ: проводка с материальной выгоды

Предприятие может предоставить сотруднику малопроцентный, или беспроцентный заем на небольшой период. В этом случае работник имеет своего рода прибыль – материальную выгоду в форме экономии на процентах. Для учета займа используется счет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетами 50 или 51:

• Дт 73/1 Кт 50(51) – выдан заем работнику
• Дт 73/1 Кт 91/1 – начислены проценты по займу, если заем процентный
• Дт 50 (51, 70) Кт 73/1 – работник вернул сумму займа и проценты.

В день возврата займа удержание НДФЛ производится из дохода, выплачиваемого работнику работодателем по ставке 35% (по беспроцентным займам, и тем, где процентная ставка менее 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ):

• Дт 70 Кт 68/НДФЛ – начислен НДФЛ с материальной выгоды по займу
• Дт 68/НДФЛ Кт 51 – налог перечислен в бюджет

Удержан НДФЛ: проводка по уплате налога с дивидендов

Дивидендами признается прибыль учредителей организации. Размер ставки НДФЛ – 13%, а для нерезидентов — 15%.

В проводках при удержании НДФЛ с дивидендов физлица по Дебету указывается счет 70, если учредитель является сотрудником этой фирмы, либо счет 75, если учредитель не работает в организации. НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов учредителю (ст. 226 НК РФ).

• Дт 84 Кт 70 (75) – начислены дивиденды учредителю
• Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов
• Дт 70 (75) Кт 50(51) – дивиденды выплачены участнику
• Дт 68/НДФЛ Кт 51 – налог перечислен в бюджет.

Начисление страховых взносов

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей компании.

Как начисляется заработная плата, смотрите ситуацию «Бухгалтерский учет заработной платы» (раздел «Основная зарплата»).

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-2

– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша фирма осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начислять взносы с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример. Начисление страховых взносов

В отчетном году ООО «Пассив» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3

– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если ваша фирма осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами, делая проводки по их начислению на счет 91-2

Пример. Начисление страховых взносов

АО «Актив» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.

Согласно договору аренды в обязанности «Актива» входит охрана помещений, сданных в аренду. В январе отчетного года заработная плата работнику, осуществляющему охрану, начислена в размере 12 000 рублей.

Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1

– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное срахование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1

– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Если Федеральный закон от 8 июня 2020 года № 172-ФЗ вам предоставил льготу на 2 квартал 2020 года в виде нулевого тарифа по всем видам страховых взносов, это значит, что вам нужно аннулировать бухгалтерские записи по начислению страховых взносов. Сделать это нужно на дату вступления в силу этого закона – 8 июня.

Для этого в бухучете можно использовать метод сторнирования.

В результате сторнирования вместе с аннулированием ранее начисленных сумм страховых взносов вы получите в учете уменьшение соответствующих затрат.

Перечисление страховых взносов

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам.

Перечисление обязательных ежемесячных платежей учитывайте по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — субсчета, проводки

Учет расчетов по налогам и сборам осуществляется на счете 68, на котором отражается начисление налогов и их уплата в бюджет. В соответствие с применяемым налоговым режимом организация может открыть на сч.68 необходимые субсчета по видам уплачиваемых видов налога.

Субсчета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В частности для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1.

Начисление, уплата, вычеты, восстановление и другие операции с налогом на добавленную стоимость (НДС) отражается на субсчете 68.2.

Если организация платит акцизы, то для их учета открывается субсчет 68.3.

Организации на общей системе налогообложения, платящие налог на прибыль, для его учета открываются субсчет 68.4.

Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7.

Для учета налога, уплачиваемого с имущества организаций, используется субсчет 68.8.

Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по некоторым видам деятельности, то для отражения расчетов по ЕНВД открывается субсчет 68.11.

А плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения открываются субсчет 68.12.

Если организация платит еще какие-либо виды налогов: водный, на добычу полезных ископаемых и пр. то она может открывать дополнительные субсчета на счете 68.

Бухучет страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2017 администрируются налоговыми органами. Соответствующая . Тем не менее, эти платежи не являются налоговыми и учитываются обособленно, а также обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.

Операция
Дебет
Кредит

Налог на прибыль
Начислен условный расход по налогу на прибыль
99
68
Отражено постоянное налоговое обязательство
99
68
Отражен постоянный налоговый актив
68
99
Начислен отложенный актив
09
68
Списан отложенный актив
68
09
Начислено отложенное обязательство
68
77
Списано отложенное обязательство
77
68
НДС
Начислен НДС с реализации
90
68
Отражен НДС по полученным товарам, работам, услугам
19
60, 76
Входящий НДС предъявлен к вычету
68
19
Начислен НДС на авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков
76
68
Принят к вычету НДС с аванса покупателя в момент реализации
68
76
Принят к вычету НДС с аванса поставщикам
68
76
Прочее
Начислены имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество)
26, 44, 91
68
Начислены страховые взносы
20, 25, 26, 44
69
Перечислены фискальные сборы, страховые взносы в бюджет
68, 69
51

Отражение в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.

Кроме того, в бухгалтерском балансе и ОФП обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Как отразить в учете пени по налогу

Пени не относятся к налоговым санкциям, а поэтому их учет мы рассмотрим отдельно.

Пеня — это денежная сумма, которую компания (ИП) должна заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Если срок уплаты налога выпадает на 25 января, то пени нужно начислять с 26 января.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от долга. Процентная ставка пени равна 1/300 действующей ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, по состоянию на 01.03.2017 она равна 10 % (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).

Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования.

С 01.10.2017 пени будут считаться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, если просрочка по уплате превысит 30 дней (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

На практике пени учитывают по-разному: одни специалисты относят пени по налогам на счет 91, а другие — на счет 99. Ни один нормативный акт не дает четкого ответа, на каком счете нужно учитывать пени. Решение нужно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике предприятия.

Вариант № 1. Пени учитываются на счете 91

Если прочитать определение пени, то можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, не могут быть учтены на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в плане счетов и дословно звучит так: «на счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Про пени тут речи нет.

Так как пени не учитываются при налогообложении (п. 2 ст. 270 НК РФ), для их учета остается лишь счет 91-2. Однако в плане счетов разъясняется, что по счету 91 можно учитывать лишь пени за нарушение договорных условий. Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, и среди перечисленных также нет пеней по налогам. Но в ПБУ 10/99 есть статья «прочие расходы», и пени можно отнести к ней. Главное, закрепить отражение пеней на счете 91 в учетной политике организации.

Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Бухгалтер сделал проводки:

Вариант № 2. Пени учитываются на счете 99

Учитывать пени на счете 99 гораздо удобнее. Тогда бухгалтеру не придется начислять ПНО.

В инструкции по применению плана счетов для учета пеней напрямую не подходит ни счет 91, ни счет 99. Однако по своему экономическому содержанию понятие пеней очень близко к налоговым санкциям, которые нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете нужно отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).

Пример. Компания «Небо» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 421 рубль. В организации учет пеней ведут на счете 99.

Бухгалтер сделал проводки:

Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения. В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, желательно раскрыть информацию о ней в пояснительной записке.

Пени по первому платежу считаются за 64 дня (с 26.01.2017 по 30.03.2017).

Пени по второму платежу считаются за 31 день (с 28.02.2017 по 30.03.2017).

Пени по третьему платежу считаются за 3 дня (с 28.03.2017 по 30.03.2017).

Рассчитать пени онлайн вы можете с помощью калькулятора.

Что собой представляет недоимка?

Согласно НК, недоимка — это налоги или обязательные платежи, которые не были выплачены.

Попросту говоря, это задолженность. Недоимку взыскивают как с физических, так и с юридических лиц. Выплаченные средства направляются в бюджет государства.

Недоимки по налогам

Налоговые отчисления предполагают установленную дату их оплаты. Если предприятие не сделает выплаты, то начисляется недоимка. Начисления формируются со следующего дня после просрочки. Неустойка начисляется ежедневно вплоть до даты оплаты задолженности и пени.

Если должник не выплачивает долг в полном объеме, пеня взыскивается в принудительном порядке. То есть, через суд. Сумма долга списывается с банковских счетов. Если средств нет, происходит арест собственности.

Если прошло много времени, никакие меры принуждения на должника не действуют, задолженность признается безнадежной. В этом случае она списывается.

ВАЖНО! К формированию недоимки могут привести возмещения от налогового органа за переплату налогов

Недоимки по страховым взносам

Существуют следующие виды недоимок по страховым взносам:

• По ФСС. Возникает при наличии задолженности перед ФСС. Существует определенный порядок расчетов размера недоимки: из общей суммы долга вычитаются уже уплаченные взносы. Из сумм, направленных в Фонд социального страхования, государство формирует бюджет для пособий.
• В ПФР. Задолженность формируется из обязательных пенсионных выплат.
• В ФФОМС. Долг формируется из обязательных выплат по медицинскому обслуживанию.

Наличие долга предполагает начисление пени по ставке, соответствующей текущей ставке ЦБ РФ. Предприятие, в котором есть наемные работники, должно уплачивать взносы до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Недоимка по налогам физических и юридических лиц — проводки

При ведении бухгалтерского учета в случае выявления налоговым органом недоимки и необходимости ее оплаты, а также оплаты соответствующих пеней и штрафов, необходимо правильно отразить произошедшее в бухгалтерской отчетности. Поэтому необходимо знать проводки недоимки по налогам, используемые в различных случаях.

Так, проводки непосредственно по уплате недоимки должны соответствовать проводкам по виду неуплаченного налога или страхового сбора — принципы правового регулирования недоимок по страховым сборам не отличаются от таковых по налогам.

Однако далее необходимо сделать проводку по пеням и штрафам. Проводится она следующим образом для НДС:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Штрафы (пени)»

Дебет 68 Кредит 51 — перечисления в бюджет в счет погашения выставленных Н/П.

Несвоевременная уплата страховых взносов подразумевает использование счёта 69, например:

Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Штрафы (пени)»

Дебет 69 Кредит 51 — перечисление в бюджет.

Следует отметить, что для штрафных санкций и неустоек иногда можно увидеть рекомендации использовать 91 счет. Однако это сопряжено с дополнительными сложностями, и в большинстве случаев его следует оставить для неустоек по договорам с контрагентами, а не для государственных штрафных санкций от налоговой службы и контролирующих органов.

Следующая
ДругоеНа какое косгу эксплуатация автовышки в 2019 году

Основы бухгалтерского учета страховых взносов и проводки по ним

Особенности отражения пени по налогам в учете Для отображения пени в учете можно использовать два счета – 91 или 99. Для отображения начисленной пени рекомендуется использовать счет 99, что позволяет избежать постоянного налогового обязательства, поскольку при формировании декларации по налогу на прибыль, начисленная пеня по страховым взносам не входит в расчете базы налогообложения. Использование счета 99 рекомендуется закрепить в учетной политике предприятия. Перечень возможных проводок по начислению пеней по налогам на прибыль, НДС, НДФЛ и страховым взносам Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб.

Типовые налоговые проводки на ОСНО

Суть бизнеса, как правило, заключается в том, чтобы что-то продать и получить прибыль. Весь этот цикл состоит из событий, которые надо отражать в бухучете. Рассмотрим типовые проводки, которыми пользуются организации.

Основные средства и нематериальные активы

Для нормальной деятельности у каждой организации должны быть основные средства — оборудование для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, сюда же относятся здания. Проводки по нематериальным активам практически аналогичны основным средствам, только учитываются они на счете 04.

Дт	Кт	Суть операции
08	60	ООО «Розетка» приобрело станок для пайки.
01	08	Станок введен в эксплуатацию
20	02	На станок начислена амортизация

Материально-производственные запасы

Мы уже разобрали, как отражать покупку материалов, но они не будут вечно лежать на складе. Чтобы использовать провода, нужно списать их в производство.

Дт	Кт	Суть операции
20	10	Провода списаны в производство

Затраты на производство

Затраты на производство товаров, выполнение работ и оказание услуг тоже нужно учитывать. Сюда включаются материалы, отправленные в производство, амортизация, зарплата рабочих. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы нужно списывать в основное производство. А еще в компании могут выявить брак.

Дт	Кт	Суть операции
20	23 (25,26)	Затраты вспомогательных производств, общехозяйственных и общепроизводственных отнесены на основное производство
20	70, 69	Начислены зарплата и взносы работникам основного производства
28	20	В производстве найден брак

Готовая продукция и товары

Чтобы зарабатывать, нужно что-то продавать. Организации на ОСНО платят с продажи НДС.

Дт	Кт	Суть операции
62	90	Учтена выручка от продажи
90	68	Начислен НДС от реализации
90	41	Списаны товары
41	42	Торговая наценка

Денежные средства

Организации постоянно проводят расчеты с поставщиками, покупателями, кредиторами, учредителями, сотрудниками и другими. Выделим основные проводки:

Дт	Кт	Суть операции
50 (51)	62	Расчеты с покупателями
60	50 (51)	Оплата поставщику
70	50	Выплата зарплаты
68	51	Уплата налогов
50	75	Взнос в уставный капитал

Финансовый результат

Финансовый результат — это итог работы компании за период — прибыль или убыток. Его тоже нужно отражать в учете.

Дт	Кт	Суть операции
90	99	Прибыль от продаж
99	90	Убыток от продаж
91	99	Доходы от прочей деятельности
99	91	Расходы от прочей деятельности
84	99	Непокрытый убыток
99	84	Получена прибыль

Сложнее всего вести бухгалтерию организациям на общем налоговом режиме. Кроме всех стандартных проводок им приходится составлять много операций по уплате налогов. Рассмотрим налоговые проводки, которыми чаще всего пользуются организации на ОСНО.

Оплата НДС

НДС рассчитывают и платят каждый квартал. НДС начисляется от реализации и внереализационных доходов, а еще его можно восстановить.

Дт	Кт	Суть операции
90.3	68	Начислен НДС от реализации
91.2	68	Начислен НДС с доходов от прочей деятельности
76	68	Восстановлен НДС
68	51	Налог перечислен в бюджет

Оплата налога на прибыль

Налог на прибыль начисляют ежеквартально и формируют нарастающим итогом. Вся прибыль организации аккумулируется на счете 99.

Дт	Кт	Суть операции
99	68	Начислен налог на прибыль
68	51	Налог перечислен в бюджет

Учет расчетов по налогам

Для учета расчетов по налогам, которые учреждение начисляет в соответствии с законодательством РФ и уплачивает в качестве налогоплательщика (налогового агента) в бюджет, предназначены соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (п. 103 Инструкции № 162н):

Счет аналитического учета	Вид налогового платежа
0 303 01 000	Налог на доходы физических лиц
0 303 03 000	Налог на прибыль организаций
0 303 04 000	Налог на добавленную стоимость
0 303 05 000	Транспортный налог
0 303 12 000	Налог на имущество организаций
0 303 13 000	Земельный налог

Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе бюджетов и зачисляемых видов платежей в многографной карточке (ф. 0504054) или карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием:

• расчетов по налогу на доходы физических лиц – в журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям, журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• расчетов по прочим налоговым платежам – в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Расчеты по налогам отражаются в бюджетном учете учреждений следующими корреспонденциями счетов:

1) расчеты по НДФЛ:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ	1 302 хх 830*	1 303 01 730
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 ххх

* Здесь и далее на месте «хх» отражаются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2) расчеты по налогу на прибыль организаций:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	1 401 20 291	1 303 03 730
Перечислен налог на прибыль в бюджет	1 303 03 830	1 304 05 291

3) расчеты по НДС:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен НДС:
– с выручки от реализации	1 401 20 291	1 303 04 730
– с суммы полученного аванса (предварительной оплаты)	1 210 11 560	1 303 04 730
– предъявленный учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам) либо фактически уплаченный при ввозе активов на территорию РФ, не включаемый в стоимость таких активов (работ, услуг)	1 210 12 560	1 208 xx 660 1 302 xx 730
Зачтен НДС, принятый к вычету по авансам (предварительной оплате), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	1 210 13 560	1 210 12 660
Уменьшен НДС, подлежащий уплате в бюджет:
– на сумму налога, начисленного при получении аванса (предварительной оплаты)	1 303 04 830	1 210 11 660
– на сумму налогового вычета	1 303 04 830	1 210 12 660
– на сумму налога по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав	1 303 04 830	1 210 13 660
Перечислен НДС в бюджет	1 303 04 830	1 304 05 291

4) расчеты по транспортному налогу:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен транспортный налог	1 401 20 291	1 303 05 730
Перечислен транспортный налог в бюджет	1 303 05 830	1 304 05 291

5) расчеты по налогу на имущество организаций:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество	1 401 20 291	1 303 12 730
Перечислен налог на имущество в бюджет	1 303 12 830	1 304 05 291

6) расчеты по земельному налогу:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог	1 401 20 291	1 303 13 730
Перечислен земельный налог в бюджет	1 303 13 830	1 304 05 291

Доначисления налогов в бухучете

Как можно расценивать доначисленные по итогам проверки налоги?

Это не что иное, как ошибки

Неважно, что их обнаружили не вы, а проверяющие. Исправлять их придется вам

И порядок исправления зависит от периода, к которому такая ошибка относится. Варианты будут такие:

• налоги, доначисленные за текущий год, учитываются на дату решения налоговой инспекции, вынесенного по результатам проверки. Их отражают теми же проводками, которыми начисляются соответствующие налоги;
• налоги, относящиеся к прошлому году, при условии, что годовой баланс еще не утвержден, нужно доначислить в декабре прошлого года;
• налоги, относящиеся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, отражаются в учете в зависимости от существенности доначисленной суммы (с учетом требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Так, несущественные ошибки отражают на дату вступления в силу решения по проверке, то есть на дату обнаружения. В бухучете доначисленные налоги относят в прочие расходы, кроме доначисленного налога на прибыль – его относят на финансовый результат.

Проводки будут такие:

• Дебет 91 Кредит 68
• доначислены налоги по результатам налоговой поверки;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет расчеты по налогу на прибыль

доначислен налог на прибыль по результатам налоговой поверки.

Существенные ошибки отражают по дебету счета 84 и пересчитывают при этом в текущей отчетности сравнительные показатели прошлых лет.

Проводка такая:

• Дебет 84 Кредит 68
• доначислены налоги по результатам налоговой поверки.

Как выявляется недоимка?

Недоимка, в большинстве случаев, выявляется следующим образом:

1. Составляется налоговая декларация.
2. Рассчитывается налог.
3. Если налог не уплачен вовремя, образуется недоимка.
4. Формируется сумма пени.

Недоимка может быть обнаружена в результате налоговой проверки.

Обнаруживается при следующих обязательствах:

• Неправильное составление платежных документов, по причине чего деньги не поступили кредитору.
• Ошибки, которые появились при исчислении.

Найти недоимку может сам владелец предприятия в процессе проверки документов. В этом случае он должен незамедлительно провести оплату.

Учет НДС с реализации: проводки

Деятельность любой коммерческой компании направлена на получение экономической выгоды — прибыли. Для достижения этой ключевой цели фирма реализует произведенную продукцию, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги.

Операции по продажам, реализации должны включать в свою стоимость налог на добавленную стоимость. Однако есть исключения: .

Типовые бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Начислен НДС, проводка составляется при продажах товаров или реализации работ, услуг	90	68
Начисление налога на добавленную стоимость с поступивших авансов за продукцию, услуги, работы	76	68
Произведен зачет НДС, проводка по авансам после отгрузки товаров, подписания актов выполненных работ	68	76
Отражен налог на ДС при безвозмездной передаче материальных ценностей	91	68
Оплачена налоговая задолженность	68	51

Подробнее об НДС

• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения

Основные бухгалтерские проводки по налогам

• Переплата налогов — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
• Пени по налогам — оплата штрафа за просрочку налогов.
• Налог на имущество — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
• Транспортный налог — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
• Земельный налог — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
• Проводки по ЕНВД — как учитывать данный вид налога в бухучете
• Страховые взносы — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
• НДФЛ — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
• Единый социальный налог — 34% за работников организации.

Налог на прибыль

• Налог на прибыль — классификатор и основные проводки по начислению и уплате.
• Отражение налоговых убытков — если предприятие понесло убытки, их можно учесть к уменьшению базы налога на прибыль будущих периодов.
• ОНО и ОНА — что это такое и как отразить начисление и списание их в проводках.

НДС

• Основные проводки по НДС — список главных типовых операций по начислению и уплате налога.
• Проводки по списанию НДС– операции по погашению налогового долга либо включение сумм налогов (уплаченных или подлежащих уплате) в состав затрат или убытков.
• Проводки НДС по реализации — учет налог при продаже товаров и услуг.
• Отражение в проводках НДС к вычету — уменьшаем базу НДС.
• Возмещение НДС — как получить компенсацию по НДС из бюджета.
• Восстановление НДС — как восстановить списанный ранее НДС.
• Начисление НДС — способ расчета и ставки по налогу.
• Оплата НДС — как произвести уплату и отразить в бухучете.
• НДС с авансов — как учесть авансовые суммы.
• Экспортный НДС — особенности работы с экспортом.

УСН

• Налоги по УСН — какие налоги платятся при упрощенной системе налогооблажения.
• Минимальный налог — способ уплаты налогов для УСН, если предприятие имеет минимальный оборот.