Закрытие 42 счета — расчет и списание торговой наценки в бухгалтерии 3.0

Особенности применения счета $42$ «Торговая наценка»

Определение 1Торговая наценка – это часть цены товара, применятся в оптовой и розничной торговле. Это добавленная стоимость к покупной цене товара. Ее назначение – возмещать расходы по продаже, получении премии, для уплаты части косвенных налогов.

Торговая скидка – часть розничной цены.

Применение счета $42$, становиться целесообразно при автоматизированной розничной торговле. Внедрение такой системы учета позволяет упростить и сделать прозрачными остатки товаров, их продажу и определить прибыль. Так же такая система позволяет пресечь злоупотребления. Так же автоматизация позволит внедрить адресное хранение, что позволит упросить процесс приемки товара, его выкладку, отслеживание сроков годности товара, вести учет сертификатов соответствия. До момента внедрения автоматизированной системы учет ведется в розничных ценах.

Главный плюс применения счета $42$ – это хранение и закрепление товаров за материально-ответственным лицом. При таком учете можно ежедневно снимать промежуточные остатки по товару, что удобно если торговое предприятие имеет много отделов, и широкую номенклатуру товаров.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» 400 руб.
• Реферат Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» 270 руб.
• Контрольная работа Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

При всех положительных моментах, существуют и недостатки. А именно, при такой системе усложняется процесс бухгалтерского учета. Усложняются записи в бухгалтерском учете

При этом также важно отметить, что в розничной торговле возможно частое изменение цен. Автоматизация процесса учета, позволяет оперативно менять цену на товар, остается только человеческий фактор – вовремя сменить ценники на товар, чтобы избежать конфликтных ситуаций с покупателями

Замечание 1

Любая хозяйственная операция отражается первичным документом, торговая наценка будет отражаться реестром розничных цен. В таком документе определяется продажная цена. Реестр цен должен утверждаться руководителем предприятия, единой формы такой реестр не имеет. Составляться он должен по каждой приходной накладной, ежедневно.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

Различают счета имущества и источников его образования.

Классификация бухгалтерских счетов по назначению

К таким счетам относятся:

• Расчетные счета. Такие счета предназначены для учета всех видов расчетов с кредиторами и дебиторами предприятия. Учет ведется в денежном выражении. Счета практически все активно-пассивные;

• Денежные счета. Такие счета предназначены для учета денежных средств. Счета всегда активные. Учет ведется только в денежном выражении;

• Инвентарные счета. Такие счета предназначены для учета имущества организации. Счета всегда активные. Учет ведется в денежных и натуральных измерителях;

• Собирательно-распределительные счета. Такие счета предназначены для учета косвенных затрат, требующих предварительного распределения. Счета всегда активные;

• Регулирующие счета. Такие счета уточняют оценку отдельных видов имущества. По ним уточняется стоимостная характеристика объектов, которые отражаются на базовых статьях. Они не обладают самостоятельным значением, а несут дополняющую функцию. Учет ведется в денежном выражении. Счета всегда пассивные;

• Операционные счета. Эти статьи используются для отражения расходов, которые касаются выполнения операций в ходе заготовления, выпуска и продажи продукции, изделий, услуг, работ;

• Калькуляционные счета. Такие счета предназначены для учета и контроля затрат и для определения себестоимости;

• Отчетно-распределительные счета. Такие счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами;

• Фондовые счета. Такие счета предназначены для учета и контроля за капиталом предприятия. Счета всегда пассивные;

• Операционно-результативные счета. Такие счета предназначены для выявления результата хозяйственной деятельности. Счета активно-пассивные. Учет ведется в денежном выражении. Фондовые счета показывают источники образования собственных средств компании: добавочный, уставной и резервный капиталы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль. По их кредиту отражается увеличение активов, по дебету — затраты (использование);

• Финансово-результативные счета. Такие счета предназначены для учета накопления и потерь как финансового результата. Счета активно-пассивные.

Общая характеристика счета «Торговая наценка»

Торговая наценка (ТН) — дельта между розничной и закупочной ценой продукции, которая необходима для покрытия издержек и получения прибыли компаниями, осуществляющими розничную торговлю.

Продажная цена формируется из стоимости приобретенных изделий и наценки, которую предприятие определяет самостоятельно. При использовании счета 42 в бухгалтерском учете товары по ценам реализации учитываются по дебету счета 41, а наценка — по кредиту счета 42.

ТН может быть единой для всех видов товаров либо же устанавливаться на каждую номенклатурную позицию (или группу позиций) отдельно.

Рассмотрим общую характеристику счета «Торговая наценка».

Учет товаров компания ведет по ценам приобретения или по продажным. Способ учета необходимо закрепить в учетной политике. Во втором случае как раз и необходим отдельный учет ТН, отражающейся проводками по счету 42 бухгалтерского учета.

Многих бухгалтеров интересует вопрос: счет 42 активный или пассивный. Расскажем в следующем разделе.

Значение обозначенной позиции Плана счетов

По указанной позиции также ведется учет тех уценок, которые были предоставлены продавцами организациям, занимающимся коммерческой деятельностью в розницу, на случай возможных потерь продукции либо возмещение дополнительных транспортных издержек.

По кредитовой части счета отражается сумма добавленной стоимости принятых к учету товаров.

Размер уценки или накидки по той продукции, которая реализована, отпущена либо списана в результате бракованности товара, его порчи, недостаточности в поставленном объеме и т.д., сторнируется, что оформляется такой бухгалтерской записью, как:

1) Дт 42

Кт 90.

Аналитика по данной позиции должна позволить вести раздельный учет размера скидок и накидок, и разницы в стоимости, относящейся к товарам в организациях розничной коммерческой деятельности, а также к отгруженным товарам.

Проводки по учету торговой наценки

Проводки по операциям продажи дают представление о полученной прибыли. Для отражения данных по величине торговой наценки применяется счет 42, на котором могут быть учтены следующие сведения:

• Торговая наценка;
• Величина скидок;
• Возможные потери товара;
• Дополнительные транспортные расходы.

Торговую наценку в проводках можно отразить следующим образом:

• Начисление торговой наценки осуществляется при помощи следующей проводки: Дт 41 Кт 42 ― сформирована торговая наценка.
• При розничных продажах чаще всего используют субсчет 41.2 ― товары в розничной торговле. Проводка в таком случае принимает вид: Дт 41.2 Кт 42 ― торговая наценка при реализации в розницу.
• При учете проданных товаров величина торговой наценки сторнируется, корреспондируя со счетом продаж (сч. 90). В итоге появляется следующая проводка: Дт 90 Кт 42 ― определена торговая наценка по проданным товарам.

По Кт 42 (сторно) в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются также следующие операции:

• Отпущенные товары;
• Списанные товары;
• Порча, недостача.

Формирование торговой наценки в учете зависит и от того, является ли продавец плательщиком НДС. В случае, если организация находится на упрощенной системе или применяет ЕНВД, то допускается учет наценки непосредственно на счете 42. Если продавец начисляет НДС, то потребуется использовать субсчета:

Таким образом, при реализации товара в розницу сумма НДС включается в итоговую цену, то есть продавец исчисляет и уплачивает налог в общепринятом порядке.

Бухгалтерский учет наценки

Используемые бухгалтерские проводки будут зависеть от того, какая именно операция проводится.

Списание наценки при реализации продукции

Наценка должна быть списана после реализации продукции. Совокупная наценка рассчитывается в конце месяца. При этом она определяется на основании среднего размера наценок на всю продукцию. Средний процент наценки определяется по этой формуле:

П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (В + ОТ) x 100%

В формуле использованы эти значения:

• П – средний % наценки.
• ТНн – наценка на остаток продукции на начало отчетного периода.
• ТНп – наценка на продукцию, поступившую за отчетный период.
• ТНв – наценка на продукцию, выбывшую за отчетный период (к примеру, товар, возвращенный поставщику).
• В – выручка от продаж.
• ОТ – остаток продукции на завершение месяца.

После этого устанавливается сумма наценки:

ТНр = В x П / 100%

Определенная сумма наценки будет сторнироваться следующим образом:

ДТ90-2 КТ42

Проводка включает в себя указание суммы операции и название первичных документов.

Уменьшение наценки

Иногда компания принимает решение о снижении стоимости на продукцию. В этом случае снизится и наценка. Отражается это следующим образом:

ДТ41 КТ42

Операция предполагает списание части стоимости товара. Ее нужно отразить следующим образом:

ДТ91-2 КТ41

ВАЖНО! Если размер уценки превышает размер наценки, налогооблагаемая прибыль не сокращается

Возврат продукции

Потребитель может вернуть продукцию в том случае, если она не отличается должным качеством: наличие брака, просроченный товар. В этом случае компания должна вернуть покупателю деньги. Проводка будет следующей:

ДТ90-2 КТ42

В данном случае потребуется сторнировать налог, начисленный с наценки.

Учет наценки

После того как размер торговой оценки определен, нужно зафиксировать его в реестре розничных цен. Реестр является первичным документом, на основании которого отражаются бухгалтерские проводки. В нем фиксируется розничная стоимость продукции. Размер наценки фиксируется при помощи этой проводки:

ДТ41 КТ42

ВАЖНО! Реестр формируется на основании приложения №2 к рекомендациям. Однако не существует обязательной формы реестра

Он может быть создан в соответствии с потребностями компании. Но в любом случае первичная документация должна содержать обязательные реквизиты, указанные в статье 9 Закона об учете.

Использование счета 42.02 при учете выручки от реализации товаров

После того, как товар был куплен и оприходован по складам организации осуществляется регулярная продажа товаров в розницу и по розничным ценам. Только в этом случае обороты по счету 42.02 будут отражены корректно. Способ розничной наценки фиксируется организацией в учетной политике. Это может быть как фиксированная сумма, так и процентная накрутка. Кроме того, на счете 42.02 при корректном отражении действий с товаром всегда отражена предоставляемая скидка розничным покупателям.

Последовательность отражения операций такова:

По завершению операционного периода и признанию итоговой выручки она находит отражение по Дт 90 в корреспонденции с Кт 41. Компании, торгующие в розницу, выдают покупателям чек ККМ с указанием сумы покупки, единиц купленного товара, размера налогов и прочих данных по сделке.

Для подведения итогов по продажам законом рекомендуется товарный отчет по образцу ТОРГ 29. Форму можно найти в методических рекомендациях от Госкомстата при операциях с товаром (хранение, движение, продажи). Для удобства НПА № 402-ФЗ допускается разработка первичного бланка в наиболее приемлемой форме.

Распространенные вопросы

Вопрос #1: ИП осуществляет продажи розничного товара в рассрочку. Каким образом формируются кассовые и прочие учетные документы?

Для розничной торговли предусмотрено использование ККМ. Рассчитываясь с продавцом наличными или с помощью электронных устройств, покупателю предоставляется торговый чек на покупку. Кассовый чек на товар содержит обязательные реквизиты:

• Дата и номер документа;
• Признак операции (покупка или возврат);
• Название услуги или товара, за который осуществлен расчет;
• Сумма, которая внесена в кассу наличными или электронными средствами;
• Способ расчета, который выбрал покупатель и т.д.

Из чего видно, что продавец выдает чек на ту сумму, которая вносится при совершении сделки. Следовательно, при рассрочке кассовый чек выдается на фактически оплаченную сумму денег, поступающих от покупателя на момент платежа.

Счет 42.02 в бухучете общепита

Кроме розничных предприятий, сфера общественного питания активно внедряет использование 42 счета в работе. С его помощью наглядно отражается продажная наценка, суммарное количество скидок, результат переоценки товаров.

Выручка от основной продажи в обеденных залах, прочих точках питания признается в учете доходом по основным видам деятельности. Все поступления аккумулируются на денежных счетах (Дт 50,51) и кредитуются со счетом 90 (90.01) на субсчет выручка/продажи.

После признания выручки учитывается и себестоимость реализованного товара. Для этого используется проводка Дт 90 (себестоимость продаж) Кт 41 (товары). При этом, одновременно сторнируется и вся торговая наценка с Кт 42.02 (торговая наценка).

Наценка по проданному товару рассчитывается особо и оформляется бухгалтерской справкой. Способ определения торговой наценки выбирается компанией самостоятельно и обязательно фиксируется в учетной политике. Это может быть процентный метод, по ассортиментному остатку товара, по общему товарообороту предприятия.

Образец расчета наценки, методы расчета и формула закреплены в методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, расчет реализованной наценки.

Государственное регулирование ценообразования

Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.

Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней.

К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей. Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему.

При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы. Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года.

Передача товара для оформления витрин

Передача товара на витрину и снятие товара с витрины осуществляется по распоряжению руководителя и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) <***>. В результате экспонирования товар частично, а иногда и полностью теряет свои потребительские качества (например, выгорает на солнце). Поэтому организация уценивает его или полностью списывает. Если уценка производится в пределах торговой надбавки, то изменяется только продажная цена товара: Дебет 41 Кредит 42 (сторно). В бухгалтерском учете организации, ведущей учет товаров по покупным ценам, равно как и в налоговом учете, эта уценка не отражается. Если же сумма уценки превышает размер торговой надбавки, изменяется не только розничная цена, но и покупная стоимость товара. Но попадает она уже не в дебет счета 91-2, а в дебет счета 44 «Расходы на продажу» как рекламные расходы.

<***> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» использование товаров для оформления витрин признается рекламой. При списании товаров, потерявших свое качество при экспонировании, расходы в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и оформляются проводкой Дебет 44 Кредит 94. При передаче товаров на витрину расходы на рекламу не формируются.

Использование в проводках счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обусловлено следующим. Согласно п.29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов (Дебет 94 Кредит 41). В случае порчи товары, которые могут быть проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на сумму потерь от порчи: Дебет 41 Кредит 94. Если товары учитываются по продажным ценам, суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие порчи, брака и т.п., одновременно сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка»: Дебет 94 Кредит 42 (сторно).

Пример 6. Воспользуемся условием примера 1. Напомним, что торговая наценка на каждую куртку 5785 руб. (в том числе налог с продаж — 585 руб., НДС — 1950 руб.). Продажная цена одной куртки 12 285 руб.

Допустим, что при приобретении в ноябре 2002 г. одна зимняя куртка была передана на витрину. В декабре ее сняли с витрины. Было принято решение уценить куртку до 5000 руб. (без учета налогов) в связи с частичной потерей потребительских качеств.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

в ноябре 2002 г.:

Дебет 41 (субсчет «Товары, используемые при оформлении витрины») Кредит 41-1

12 285 руб. — приобретенный товар использован при оформлении витрины.

При выявлении фактов порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты надлежит оформить в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26). На основании указанной ведомости делается запись:

в декабре 2002 г.:

Дебет 94 Кредит 41 (субсчет «Товары, используемые при оформлении витрины»)

12 285 руб. — списана стоимость куртки, используемая при оформлении витрины;

Дебет 94 Кредит 42

сторно 5785 руб. — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар;

Дебет 41 Кредит 94

Дебет 44 Кредит 94

1500 руб. (12 285 руб. — 5785 руб. — 5000 руб.) — стоимость испорченного товара отнесена к расходам на рекламу.

Указанные расходы признаются и в целях налогообложения прибыли. Согласно п.4 ст.264 гл.25 НК РФ к расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В налоговом учете такие расходы признаются в полном размере в периоде их осуществления.

Юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от стоимости услуг по рекламе. В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Налог на рекламу»)

75 руб. — начислен налог на рекламу.

В налоговом учете сумма налога на рекламу относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), и входит в состав косвенных расходов.

М.Ю.Ракитина

Эксперт РНК

Е.А.Шабрина

Эксперт РНК

Особенность учета предоплаты покупателя при рознице

В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:

• В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
• Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки – Дт62 Кт90.01.
• Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
• Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.

Виктор Степанов, 2018-04-21

П = (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК) x 100,

где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары <6> (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).

——————————-

<6> Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 апреля составил 5200 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), — 1200 руб.

Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 12 000 руб.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 4000 руб.

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС — 2860 руб., налог с продаж по ставке 5% — 858 руб.).

Остаток товаров на конец месяца составил 2182 руб. (5200 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. — 18 018 руб.).

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Расходы на продажу — 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.

Рассчитаем реализованную торговую наценку.

Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга.

Расчет среднего процента валового дохода:

П = (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК) x 100 = (1200 руб. + 4000 руб. — 0 руб. <7>) : (18 018 руб. + 2182 руб.) х 100% = 25,74%.

——————————-

<7> Допустим, что в рассматриваемом примере не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т.д. Если такие операции имели бы место, то по выбывшим таким образом товарам следовало бы определить сумму начисленной торговой наценки при их оприходовании и именно эту сумму торговой наценки списать со счета 42 (проводкой по дебету этого счета).

Соответственно, сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:

ВД = (Т x П) : 100 = (18 018 руб. х 25,74%) : 100% = 4638 руб.,

где П — средний процент валового дохода.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1. отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 — 18 018 руб. (в том числе НДС — 2860 руб., налог с продаж — 858 руб.) (основание — отчет кассира-операциониста или товарный отчет);

1. отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:

Д-т 90-4 К-т 68 — 858 руб. (18 018 руб. х 5% : 105% <8>) (основание — расчет бухгалтерии);

1. отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 — 2860 руб. (основание — расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

1. списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) — 4638 руб. (основание — ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

1. списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 — 18 018 руб. (основание — ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

1. списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 — 100 руб. (основание — ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

1. выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 — 820 руб. (18 018 руб. — 858 руб. — 2860 руб. — (-4638 руб.) — 18 018 руб. — 100 руб.) (основание — расчет бухгалтерии).

Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим следующий результат:

18 018 руб. (выручка) — 858 руб. (налог с продаж) — 2860 руб. (НДС) — 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров <9>) — 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.

——————————-

<8> Допустим, ставка налога с продаж составляет 5%.<9> См. условия примера.

Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет не совпадает с налоговым. Это является следствием того, что на разные товары делалась разная торговая наценка, а в бухгалтерских расчетах все данные были усреднены.

Значение торговой наценки

В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:

• НДС и иные косвенные налоги;
• затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
• прочие расходы.

При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.

Зачем нужен счет «Торговая наценка»?

При учете товаров по продажным ценам применяют счет 42 «Торговая наценка».

Счет 42 нужен для того, чтобы организация имела возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС и наценки), а по продажной, то есть могла отражать на счете 41 ту цену товаров, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

На счете 42 учитывают и скидки (на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов), предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли.

Кредитуют счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по проданным, отпущенным или списанным товарам сторнируют по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» (или иных счетов).

Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом (п.12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли; далее — Методические рекомендации Роскомторга).

Надо отметить, что метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:

• сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);
• для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация — дилер производителя товара);
• для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Независимо от выбранной методики начисления торговой наценки в бухгалтерском учете поступление товаров оформляют следующими проводками:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 60

оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

отражена торговая наценка по оприходованным товарам (на основании реестра розничных цен).

Примечание. Есть ли предел торговой наценке?

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

С точки зрения управленческого учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по дебету счета 90 и кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Соответственно на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

• все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);
• прибыль от продаж;
• сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам — правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Существующие субсчета счета 41

Согласно приказа об утверждении Плана счетов к сч. 41 можно открыть минимум 4 субсчета для классификации товара:

• Счет 41-01 — на субсчете учитывается продукция, которая находится на складе, на базе, в кладовой.
• 41-02 — на этом субсчете отражается наличие и движение материальных ценностей (в том числе стеклянной посуды), какие непосредственно выставлены на продажу в магазине, киоске, палатке или ларьке.
• 41-03 — на этом субсчете учитывается вся тара: занятая на текущий момент или пустая, стоящая отдельно (кроме стеклянной посуды).
• 41-04 — этот субсчет используется в организациях, которые ведут промышленную или производственную деятельность. На 41-04 они учитывают продукцию, которая приобретается специально для продажи либо, когда стоимость комплектующих готовых изделий не включаются в себестоимость конечного продукта, а возмещается покупателями отдельно.

Бухгалтерия имеет право открывать другие, дополнительные субсчета к сч. 41 с учетом специфики операций предприятия, при возникновении потребности для более подробной детализации счета.

Обратите внимание! Для сч. 41 аналитический учет может вестись в бухгалтерии в разрезе наименований товара, мест их хранения, а также лиц, ответственных за него. Субсчета 41

Субсчета 41

Значение обозначенной позиции Плана счетов

По указанной позиции также ведется учет тех уценок, которые были предоставлены продавцами организациям, занимающимся коммерческой деятельностью в розницу, на случай возможных потерь продукции либо возмещение дополнительных транспортных издержек.

По кредитовой части счета отражается сумма добавленной стоимости принятых к учету товаров.

Размер уценки или накидки по той продукции, которая реализована, отпущена либо списана в результате бракованности товара, его порчи, недостаточности в поставленном объеме и т.д., сторнируется, что оформляется такой бухгалтерской записью, как:

Аналитика по данной позиции должна позволить вести раздельный учет размера скидок и накидок, и разницы в стоимости, относящейся к товарам в организациях розничной коммерческой деятельности, а также к отгруженным товарам.