Счет 63: резервы по сомнительным долгам. пример, проводки

Порядок бухгалтерского учета

В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий:

• восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
• восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
• использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.

В отчетности отражение сомнительных долгов может происходить по строкам 1230 или 2350 баланса.

Как счет 63 используется в бухучете?

Использование счета актуально при взаимодействии с неблагонадежными контрагентами: основная задача бухгалтера в этом случае сводится к созданию финансовой «подушки безопасности», позволяющей предприятию продолжить работу в штатном режиме.

К неблагонадежным контрагентам относятся компании, сделки с которыми не обеспечены определенными гарантиями и сопровождаются высокой вероятностью отсутствия окончательного расчета.

Признать долг сомнительным вправе только директор или уполномоченное лицо. Это делается на основании сведений, документально подтверждающих следующие ситуации:

• банкротство компании-должника;
• просрочка платежа;
• невозможность произвести заказанные изделия, несмотря на ранее перечисленный аванс.

Открытие счета 63 является обязательным для любой коммерческой организации.

Примеры

Рассмотрим бухгалтерские проводки. 76 счет, как выше было сказано, отражает суммы по расчетам по личному/имущественному страхованию. Обязательства фиксируются записью:

• Д-т 26, 91.2, 44 и проч.
• К-т 76.1.

Страховые платежи отражают:

• Д-т 76.1.
• К-т 51.

Если страховой случай наступил, разработчики плана предлагают осуществлять списание погибшего имущества за счет страховщиков. Но данное действие верно в тех случаях, когда последние признают свои обязательства сразу же после наступления события. Как правило, в действительности так происходит далеко не всегда. Зачастую момент признания может растянуться на длительный период или спор может перейти в судебное заседание. В связи с этим до вынужденного/добровольного согласия на погашение обязательств страховщиками погибшие ценности учитывают на сч. 94. Только после признания ответственности организацией можно сделать запись:

• Д-т сч. 76.1.
• К-т сч. 94.

Если страховщик погашает обязательство частично или не погашает его вообще, составляется проводка:

• Д-т 99.
• К-т 94.

Получение возмещения следует оформлять так:

• Д-т 51.
• К-т 76.1.

Что касается выплат по личному страхованию сотрудника за счет его зарплаты, то начисление и исполнение обязательств оформляется записью:

• Д-т сч. 70.
• К-т сч. 76.1.

На сумму возмещения, которая причитается работнику по договору страхования, делают запись:

• Д-т сч. 76.1.
• К-т сч. 73.

Из указанных примеров видно, что при личном или имущественном страховании счет 76 является активно-пассивным. Кредитовое сальдо определяет задолженность предприятия по страховым выплатам, дебетовое – долг страховой компании по возмещениям.

Особенности списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Если предприятие выбрало способ создания резерва по сомнительным долгам, а затем погашения долгов, то этот метод возможен только для тех организаций, которые платят налога на прибыль и применяют метод начисления. Так как при кассовом методе создание резерва не возможно. (пп.7, пункта 1, статья 265 НК РФ)

Рассмотрим порядок действий.

Выявляем сомнительную задолженность: суммы денежных средств возникшие при реализации товаров (услуг или работ), не погашенные в установленные договором сроки и не обеспеченные залогом, гарантией банка или поручителями (п. 1 статья 266, НК РФ). Исключение составляют (то что не может быть включено в резерв):

• аванс, перечисленный продавцу (поставка может быть несостоявшейся);
• штрафы;
• санкции и предоплата.

Сомнительные долги делятся на 3 группы, согласно п. 4 статьи 266 НК РФ:

• Первая группа. Сюда относят те долги, сроки возникновения которых свыше 90 календарных дней. В резерв должно быть включено 100% долга.
• Вторая группа. Срок долгов от 45 до 90 календарных дней. В резерв входит 50% долга.

Третья группа. Срок долга менее 45 календарных дней. Резерв невозможен.

• Учитываю всю сумму дебиторской задолженности формируется резерв, НДС должен быть включен. (письмо Минфина от 11.06.2013 №03-03-06/1/21726).
• Необходимо провести проверку, величины резерва, которая не должна превышать 10% выручки. Для расчета берется доход от реализации за налоговый период, после подведения итогов которого создается резерв. Например, если бухгалтер формирует резерв по итогам отчетного периода, то резерв должен уложиться в лимит, соизмеримый большей по величине: 10% выручки за текущий или предыдущий отчетный период.
• Величина резерва относится на внереализационные расходы.

Приведем несколько примеров.

Первый пример.

ООО «Солнышко» в налоговом учете совершает операцию по созданию резерва по сомнительным долгам. 30 июня проведена инвентаризация, которая выявила просроченную дебетовую задолженность в 600 000 рублей. Срок ее возникновения 50 дней, т.е. относится ко второй группе (в резерв включается 50% — 300 000 рублей).

Доход от реализации (выручка) по данным налогового учета за 6 месяцев составляет 2 800 000 рублей. Таким образом резерв не может быть выше 280 000 рублей (10% от суммы выручки).

В ООО «Солнышко» бухгалтер списывает 280 тысяч рублей на внереализационные расходы.

Далее как только дебиторская задолженность из сомнительной перейдет в безнадежную, ее необходимо будет погасить за счет резерва. При этом новые расходы не возникнут, а размер резерва уменьшится.

Второй пример.

В ООО «Солнышко» резерв по сомнительным долгам на 30 июня составил 280 000 рублей.

В следующем месяце (июле) 50 000 рублей  из задолженности перешла в разряд безнадежной (в результате ликвидации предприятия должника). Таким образом сумма резерва уменьшилась и составила 230 000 рублей. В НУ никаких расходов в связи с этой операцией не возникает.

В последнюю дату каждого налогового периода проводят корректировку, для этого сравнивают 2 величины:

1. вновь создаваемый резерв.
2. неиспользованная часть резерва, за предыдущие периоды.

Разницу между этими величинами включают во внереализационные доходы текущего периода, если вторая величина больше первой. Если же наоборот, то согласно п. 5, статьи 266 НК РФ разницу включают в расходы. Но, как и в первом примере лимит, равный 10% должен строго соблюдаться.

Пример третий.

На 30 сентября дебиторская задолженность ООО «Солнышко» составила 550 000 рублей (600 000 рублей на 30 июня – 50 000 списание в июле).

Теперь дебиторская задолженность переходит в третью группу (срок ее возникновения более 90 дней), таким образом она включается в резерв в размере 100%. Доходы от реализации по данным налогового учета за 9 месяцев составили 5 000 000 рублей. Резерв не может быть выше 500 000 рублей (10% от 5 000 000 рублей).

Сравниваем 500 000 рублей с неиспользованным резервом, созданным по итогам предыдущего периода, который был равен 230 000 рублей. Первая величина больше второй, а это означает, что в налоговом учете ООО «Солнышко» необходимо отразить расходы на 270 000 рублей.

Но в налоговом учете есть и еще один вариант списания, без создания резерва по сомнительным долгам. Он очень простой. При данном варианте по итогам инвентаризации предприятие списывает безнадежную задолженность на внереализационные расходы.

Однако при УСН организации не могут включать сомнительные долги в расходы.

Однако, такой способ возможен лишь в налоговом учете отказаться от резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете невозможно.

И на практике предприятие обычно выбирает один способ списания такой задолженности как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Цели создания

Сомнительный резерв в обоих учетах ориентирован на списание сомнительных долгов, которые по определенной причине стали безвыходными. Формирование резерва как в бухучете, так и в налоговом, оказывает прямое воздействие на финансовый итог компании. Создание резервов позволяет раньше срока признать убытки для списания задолженности, которая в будущем может оказаться безнадежной.

Отметим, что сомнительные долги признаются таковыми в ситуациях:

• по истечению трех лет;
• если ФССП принимает решение о невозможности взыскания;
• в случае устранения и ликвидации контрагента;
• под воздействием событий, не зависящих от воли сторон (а также событий, которые вытекают из выдачи актов госвласти), которые препятствуют реализации обязанностей по выплате сумм.

Порядок создания резерва в бухучете позволяет выполнить одно из главных условий: требование к надежности данных бухгалтерского учета и, как следствие этого, к отчетности, составленной на основании этих данных. При этом надежность данных бухучета и отчетности принципиальна в процессе проведения финансового изучения и принятия финансовых решений.

Это интересно: Где сидят коллекторы Росденьги

Порядок формирования резерва

В первую очередь, правомерность формирования фонда должна быть подкреплена результатами проведенной инвентаризации состояния дебиторских долгов. Все нюансы, в решении которых государством установлена самостоятельность компании, должны быть отражены в ее учетной политике.

В связи с тем, что обязательного требования формировать источник обеспечения маловероятных к взысканию долгов в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не устанавливается, каждая компания имеет право принять решение о создании такого ресурса и уменьшить тем самым величину налога на прибыль.

Внимание! Руководство организации должно максимально ответственно отнестись к формированию фонда для покрытия долгов дебиторов, так как сотрудники ФНС тщательно проверяют все аспекты деятельности российских компаний, которые снижают размер налога на прибыль к уплате в бюджет

Виды сомнительных долгов

Все сомнительные долги можно разделить на четыре большие группы в зависимости от возможности их взыскания (см. таблицу 1).

Таблица 1. Виды сомнительного долга.

Вид долга	Характеристики
Просроченный	Задолженность, не погашенная в сроки, оговоренные договором, но с перспективой принудительного взыскания в дальнейшем, в том числе через суд
Реструктуризированный	Дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка путем мирных переговоров или судебным решением
Сомнительный	Не обеспеченная никакими гарантиями задолженность, с перспективой стать безнадежной
Безнадежный	Истек срок исковой давности

Все вышесказанное простым языком: сомнительный долг — это задолженность, которую вряд ли получиться взыскать, используя законные способы.

Правила формирования

По каждому долгу начисление резерва можно вести несколькими методами. Приводим один из примеров:

• при просрочке задолженности более 3-х месяцев вся сумма долга, 100%, включается в резерв;
• при просрочке более 1,5 месяцев, но менее 3 — 45%;
• до 45 дней — по задолженности не проводятся бухгалтерские проводки.

На следующем этапе суммы резерва по каждому дебитору суммируются. Здесь нужно помнить, что существует установленный законодательными актами предел — величина резерва не должна превышать 10% от валовой выручки. Если больше — придется снизить до норматива.

Предельный размер отчислений можно рассчитать по формуле:

СПО = Вд х 10 / 100, где:

• СПО — сумма предельных отчислений, руб.;
• Вд — сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за отчетный период (без НДС), руб.
• 10 — процент максимальных отчислений (4 ст. 266 НК РФ).

По результатам расчетов составляется акт по форме ИНВ-17 или разработанной непосредственно в организации (утверждается приказом вместе с методическими указаниями по формированию резерва).

Типовые проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется в целом однотипно, независимо от видов таких расчетов.Так, к примеру, передача обособленному подразделению объекта основных средств у передающей стороны будет отражена так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Соответственно, принятие указанного имущества в учете обособленного подразделения будет показано следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»  – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 

Возврат данного имущества будет отражаться обратными проводками.

Аналогично, к примеру, передача ТМЦ или денежных средств обособленному подразделению будет учитываться так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др.

А принятие указанного имущества обособленным подразделением нужно учесть противоположными записями:

Дебет счетов 10, 41, 51 и др. – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Передача расходов одного подразделения другому (по специально утвержденным внутренним документам — справкам, авизо):

У передающего подразделения:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

У принимающего подразделения:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Наряду с передачей имущества и расходов, обособленному подразделению могут передаваться обязательства. В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Необходимо иметь в виду, что на предприятиях, в которых на отдельный баланс выделены подразделения, являющиеся звеньями одной технологической цепочки, передача имущества и затрат может происходить не только между головной организацией и подразделениями, но и между самими обособленными подразделениями.

В большинстве случаев корреспонденция счетов в передающем и принимающем подразделениях будет зеркальной, то есть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в одном подразделении – по дебету, а в другом – по кредиту.

Однако иногда такая закономерность может и нарушаться. Например, в том случае, когда торговое подразделение, выделенное на отдельный баланс, передает часть товаров в производственное подразделение: товары списываются со счета 41 «Товары» и принимаются на счет 10 «Материалы».

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.

Проводим частичную оплату

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим неиспользованный резерв

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим как налоговые обязательства

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примеры

ПРИМЕР 1. В организации по итогам квартальной инвентаризации выявлена сомнительная задолженность в сумме 12 тыс. руб. по расчетам за реализованные товары. По данной задолженности был сформирован резерв в размере 100%. На дату создания резерва в бухучете будет содержаться следующая проводка:

дебет 91-2, кредит 63 – 12 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу.

Спустя время фирма-должник погасила часть данной дебиторской задолженности в размере 7 тыс. руб. Проводка на дату внесения средств будет следующей:

дебет 63, кредит 91-1 – 7 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

ПРИМЕР 2. В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга. После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Рассмотрим проводки (каждая на свою дату проведения той или иной операции):

• дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
• дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
• дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.

Отражаем в балансе

Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.

Создание или доначисления в резерв проходят по строке 2350 финансового отчета («Прочие расходы»).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не отображается, просто соответственно уменьшается общая величина дебиторской задолженности.

Особенности работы со счетом 63

Счет 63 — пассивный. Дебет счета используется для погашения задолженностей, а кредит — для формирования резерва.

Ресурсы по счету 63 могут создаваться каждый месяц, либо один раз в квартал (как на всю сумму, так и на ее часть). Однако существуют негласные рекомендации по сумме, зарезервированной на компенсацию сомнительных задолженностей:

• если срок долга от 45 до 90 дней, то следует закладывать сумму, равную 50% долга;
• если срок более 90 дней, сумма — 100%.

Данная информация носит исключительно рекомендационный характер — окончательное решение всегда принимается руководством компании.

В случаях, когда резервные средства не были использованы до конца года, в бухгалтерских документах их относят к статье дохода предприятия за период, следующий за тем, в котором резервы были сформированы.

Если сомнительных организаций несколько — резерв оформляется по каждой из них.

Какую задолженность включать в резерв

Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось. Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором. Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст.  НК РФ).

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст.  НК РФ).

Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору. «Старая» редакция пункта 1 статьи  НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности»).

С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи  НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.)

Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев). Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса

Формирование резерва на счете 63

В апреле 2021 между АО “Самородок” и ООО “Янтарь” заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, “Янтарь” отгружает “Самородку” партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.

Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:

1. 03.04.2016 “Янтарь” отгрузил “Самородку” партию товара в полном объеме.
2. В срок до 24.04.2016 от “Самородка” не поступила оплата за сувенирные изделия.
3. 12.05.2016 “Самородок” частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
4. По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен “Самородком”.

В связи с нарушением условий договора со стороны “Самородка”, руководством “Янтаря” было принято решение о признании задолженности “Самородка” сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.

Данные операции бухгалтер “Янтаря” провел таким образом:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
91.2	63	Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка” с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору	124.380 руб.	Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности
09	68 “Налог на прибыль”	Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20%	24.876 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
51	62 “Товары отгруженные”	От “Самородка” поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам	64.140 руб.	Банковская выписка
63	91.1	Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена	64.140 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка
68 “Налог на прибыль”	09	Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%)	12.828 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
63	91.1	Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга “Самородка, восстановлена (124.380 руб. – 64.140 руб.)	60.240 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
68 “Налог на прибыль”	09	Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва	12.828 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
91.2	63	Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка”, непогашенную по итогам 2021 года	60.240 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
09	68 “Налог на прибыль”	Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного “Самородком” по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%)	12.048 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Основные субсчета

В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

• нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
• получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
• отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

• по займам;
• по реализованным товарам и/или услугам;
• по оплате за выполненные работы;
• в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

• создание такого резерва;
• его возрастание;
• уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв

1. В компании по результатам проведенной инвентаризации сформирован фонд для покрытия долгов с низкой вероятностью взыскания:
2. Задолженность контрагента, которая ранее являлась маловероятной к получению, перешла в категорию безнадежной, и списана средствами имеющегося фонда:
3. Выставленная контрагенту претензия о нарушениях в исполнении договорных обязательств, списана средствами созданного источника покрытия долга:
4. Неизрасходованная сумма резерва отнесена к прочим доходам организации:

Виктор Степанов, 2017-04-02

Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями на счете 63 следует оформить операции с фондом, созданным для покрытия долгов дебиторов.

1. Решением руководителя в компании формируется резерв для покрытия долгов маловероятных к получению:
2. Величина созданного резерва списана для покрытия сомнительного долга покупателя:
3. Сумма резерва зачтена в погашение долга прочих дебиторов:
4. На основании бухгалтерской справки по итогам отчетного периода неизрасходованная величина резерва учтена в составе прочих доходов компании:

Дебет	Кредит	Содержание операции
91.2	63	Принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам
63	60, 62, 76, 58.3	Списан безнадежный долг поставщика / покупателя / прочего дебитора / заемщика за счет резерва
63	91.1	Восстановлена сумма резерва