Расшифровка строк бухгалтерского баланса

Формы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет специальную форму и является официальным документом, который подлежит сдаче в ФНС. В случае, если организация по каким-либо причинам не передала отчет в срок, деятельность фирмы может быть приостановлена контролирующими органами.

Форма 1

Основная форма для сдачи отчета, ее бланк утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.10 № 66н. Отражает информацию по действующим активам фирмы и источникам их образования. Обязательно должны быть отражены сведения о материальных ценностях, о размере организации, состояние расчетов с контрагентами, инвестиционная деятельность.

Дополнительная информация! Образец Формы 1 находится в свободном доступе в интернете.

Форма 5

Форма 5 бухгалтерской отчетности служит приложением к форме 1 и содержит пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Заполняется в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 4н.

В связке с балансом всегда идет Отчет о прибыли и убытках. Он дает четкую картину финансового состояния организации за определенный период. Для составления отчета понадобятся данные о суммарных доходах и расходах компании. Отражаются сведения в форме 2 по правилам ПБУ 9/99 «Доходы организации».

При составлении баланса также важно учитывать состояние капитала. Существует специальная форма 3, при заполнении которой следует руководствоваться положениями, приведенными в письме Министерства финансов РФ, опубликованном 23 декабря 1992 г

N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий».

Для детального анализа финансового состоянии фирмы понадобятся данные о движении денежных средств. Их отражают в форме 4. В отчете должны быть отражены не только сведения о перемещениях денежных потоков, но и их остаток на начало и конец отчетного периода.

Расшифровка строк бухгалтерского баланса 2021 в 1-м разделе

В действующей сегодня форме баланса активу отведены строки с 1100 по 1600. Начнем с расшифровки строк баланса 1-го раздела «Внеоборотные активы», где аккумулируется в т.ч. информация о наличии в компании активов с низкой ликвидностью – ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов). В строках этого раздела фиксируют их остаточную стоимость, т.е. разницу между первоначальной ценой и начисленным износом.

Строка бухгалтерского баланса	Расшифровка	Как формируется, по каким счетам берется сальдо
название	код
Нематериальные активы (НМА)	1110	Остаточная стоимость НМА (патентов, лицензий, ПО) – разница между сальдо по дебету сч. 04 и сальдо по кредиту сч. 05	Д/т 04 (не учитывая НИОКР) – К/т 05, или Д/т 04, если не применяется сч. 05, а износ учитывается на сч. 04
Результаты исследований и разработок	1120	Расходы фирмы на завершенные и давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА, научные разработки (НИОКР) учитываются на отдельных субсчетах к сч. 04	Д/т 04 по расходам на НИОКР
Нематериальные поисковые активы (НПА)	1130	Затраты на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых – право на осуществление разведки, сбор информации о недрах, итоги разведывательного бурения, стоимость проведения оценки целесообразности разработки. Учитывается в составе капвложений, в балансе указывается за минусом начисленного износа	Д/т 08 – К/т 05 по относящимся к поисковым НМА
Материальные поисковые активы (МПА)	1140	Материальная составляющая расходов по поиску и разведке	Д/т 08- К/т 02 в части МПА
Основные средства (ОС)	1150	Остаточная стоимость ОС (зданий, оборудования, инструмента, машин) – дебетовое сальдо сч. 01, уменьшенное на сумму начисленного износа по ОС, т.е. на кредитовый остаток по сч. 02. По строке 1150 бухгалтерского баланса расшифровка(пример) может быть такой: если по объекту ОС с начальной стоимостью 100 тыс. руб. начислен износ в размере 20 тыс. руб., то в балансе его стоимость будет составлять 80 тыс. руб. (100 – 20)	Д/т 01 – К/т 02 (кроме износа по ОС, учитываемым на сч. 03)
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Остаточная стоимость активов, например, оборудования, числящихся на сч. 03 и предназначенных для сдачи в аренду/прокат	Д/т 03 – К/т 02 в части износа, начисленного по имуществу, учитываемому на сч. 03
Финансовые вложения	1170	Информация о вложениях фирмы для получения прибыли. Дебетовое сальдо по счетам долгосрочных инвестиций: — займов персоналу (сч. 73/1), — по депозитным счетам (сч. 55/3) и счету финансовых вложений 58. Если создавался резерв под обесценение вложений (сч. 59), то остаток по сч. 58 уменьшают на кредитовый остаток по сч. 59	Д/т 55/3 + Д/т 58 – К/т 59 (при создании резерва) + Д/т 73/1 по долгосрочным процентным займам
Отложенные налоговые активы (ОНА)	1180	Образуются, если налоговый учет не совпадает с бухгалтерским, уменьшает размер налога на прибыль.	Д/т 09
Прочие внеоборотные активы	1190	Строка 1190 бухгалтерского баланса (расшифровка): указывается имущество, стоимость которого признана несущественной, например, неустановленного оборудования, капвложений или расходов, которые предприятие будет нести не в отчетном периоде – сч. 07, 08, 97 (в части разового платежа за право использования интеллектуального ресурса)	Д/т 07 + Д/т 08(кроме относящихся к поисковым активам) + Д/т 97 (по расходам со сроком списания свыше года)
Итого по разделу I	1100	Итоговая строка по разделу	Сумма заполненных строк раздела

Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам 2-го раздела

Во 2-м разделе баланса расположены строки, отражающие стоимость имеющихся в компании на отчетную дату наиболее ликвидных активов – оборотных средств:

Строка бухгалтерского баланса	Расшифровка	Как формируется, по каким счетам берется сальдо
название	код
Запасы	1210	Расшифровка строки 1210 «Запасы» в балансе включает: ТМЦ и производственное сырье – сч. 10, указывая дебетовое сальдо. Если фирма отражает стоимость ТМЦ в учетных ценах с использованием счетов 15 «Заготовление МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ», то к остатку по сч. 10 прибавляют дебетовое сальдо или вычитают кредитовое сальдо по сч. 16; остатки по незавершенному производству – сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44. В этой строке аккумулируются все расходы предприятия, т. е. прямые и косвенные издержки, в том числе затраты, связанные с общим функционированием фирмы и ее управлением – оплата коммунальных услуг, связи, приобретения канцелярских принадлежностей, ремонт оргтехники и т.п.; сумма дебетовых остатков по товарным счетам 41 и 43 (за вычетом величины торговой наценки — кредитового сальдо по сч. 42 и размера резерва, созданного под обесценение ТМЦ – кредитового сальдо по сч. 14); дебетовый остаток по сч. 45 «Товары отгруженные»	Д/т 10 + Д/т 15 + Д/т 16 (или – К/т 16) + Д/т 20 + Д/т 21 + Д/т 23 +Д/т 28 + Д/т 29 + Д/т 41+ Д/т 43 – К/т 42– К/т 14 + Д/т 44 + Д/т 45
НДС по приобретенным ценностям	1220	Дебетовый остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным МЦ»	Д/т 19
Дебиторская задолженность	1230	Объединяют дебетовые сальдо по счетам расчетов с поставщиками, покупателями, сотрудниками — 60, 62, 70, 71, 73 (исключая долгосрочные процентные займы по сч. 73/1), 75, 68, 69,76 (НДС с авансов, отраженных на этих счетах не учитывают). Из полученной величины вычитают кредитовое сальдо по сч. 63 «Резервы сомнительных долгов», если резерв создавался	Д/т 60 + Д/т 62 – К/т 63 + Д/т 68 + Д/т 69 + Д/т 70 + Д/т 71 + Д/т 73 (кроме займов на сч. 73-1) + Д/т 75 + Д/т 76 (за минусом НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов)	1240	Вложения средств в краткосрочных периодах (менее года) для извлечения прибыли. Суммируют дебетовые сальдо по счетам 55/3 и 58 (за минусом кредитового остатка резерва под обесценение по кратковременным вложениям по счету 59), 73	Д/т 58 – К/т 59 + Д/т 55/3 + Д/т 73-1 (по краткосрочным операциям)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Формируют сведения об остатках денежных средств на счетах в банке и кассе фирмы, для чего суммируют дебетовые остатки по счетам 50 (кроме субсчета по денежным документам 50/3), 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов – ценных бумаг, акций и др.)	Д/т 50 (кроме 50/3) + Д/т 51 + Д/т 52 + Д/т 55 (кроме 55/3) + Д/т 57 + Д/т 58 (по вложениям в ценные бумаги)
Прочие оборотные активы	1260	Стоимость активов, не вошедших в перечисленные строки, например, дебетовое сальдо по сч. 50/3 (при учете денежных документов), суммы недостач и потерь по сч. 94	Д/т 50/3 + Д/т 94
Итого по разделу II	1200	Итоговая строка по разделу	Сумма заполненных строк раздела
БАЛАНС	1600	Всего по активу баланса	Сумма строк 1100 и 1200

1520 строка баланса: как заполняется?

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 группа статей «Кредиторская задолженность» включает в себя следующие статьи:

• задолженность поставщиков и подрядчиков;
• суммы по векселям к уплате;
• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• авансы полученные;
• долги перед прочими кредиторами.

Сказанное означает, что по строке 1520 бухгалтерского баланса необходимо отразить сформированную на отчетную дату сумму кредитовых сальдо по следующим счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обращаем внимание, что если на счетах 62, 76 числится полученная организацией предоплата товаров (выполнения работ, оказания услуг) с учетом НДС, то начисленный с нее к уплате налог уменьшает кредитовое сальдо, отражаемое по строке 1520 бухгалтерского баланса. Какими проводками отражается НДС с аванса, мы рассказывали в отдельном материале

Покажем сказанное на примере. Организация получила на расчетный счет аванс в счет поставки товаров в размере 118 000 рублей, в т.ч. НДС 18%:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62 – 118 000

Когда будет начислен НДС с аванса, проводка будет такая:

Дебет счета 62 – Кредит счета 68 — 18 000 (118 000* 18/118)

Если аванс продолжает числиться в учете на отчетную дату, то сальдо счета 62 в строке 1520 бухгалтерского баланса будет отражено в сумме 100 000 рублей (118 000 – 18 000), а не 118 000 рублей.

Поскольку строка 1520 относится к разделу V «Краткосрочные обязательства», то по ней, естественно, отражается только сальдо расчетов, являющихся краткосрочными, т. е. срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Поэтому, если, к примеру, на счете 60 на отчетную дату числится задолженность поставщиков как со сроком погашения до 12 месяцев включительно, так и свыше 12 месяцев после отчетной даты, то такой остаток нужно будет «разбить» для разнесения в балансе. Часть (краткосрочную) отразить по строке 1520 раздела V, а долгосрочное сальдо перенести в строку 1450 «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» (п. 19 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Строки и коды обновленного формата

Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.

Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».

Что такое пассивы и их классификация в бухгалтерском балансе

К пассивам баланса можно отнести все обязательства организации, которые были приняты ею в отчетном периоде, а также источники формирования материальных ценностей и ресурсов учреждения. Иными словами, пассив баланса — это группировка активов по источникам их формирования, то есть пассивы — это и есть источники образования материальных ценностей, денежных средств, НМА.

Основная классификация пассивов бухбаланса — это разделение пассивов на капиталы и обязательства.

Капиталами признаются средства, направленные учредителями на осуществление деятельности, например на приобретение имущества, на обеспечение гарантий кредиторам, создание резервных фондов. Капиталы пассива могут быть собственными или заемными. Собственные средства — это капиталы, которые принадлежат учредителям, создателям компании. А заемные капиталы пассива — это средства, полученные от сторонних организаций и частных лиц во временное пользование.

Обязательства пассива баланса — это задолженность компании перед третьими лицами по выполнению определенных финансовых или имущественных требований. В свою очередь, обязательства делят на долгосрочные (срок более 12 месяцев) и краткосрочные задолженности, которые следует исполнить за 12 месяцев и ранее.

Структура баланса

Каждая часть баланса группирует активы и пассивы по разделам. Так, в левой части имеется два раздела – внеоборотные и оборотные активы, а правая состоит из трех разделов, обособленно объединяющих капитал и резервы, долгосрочные, а также краткосрочные обязательства.

В свою очередь, позиции в каждом разделе кодируются специальными четырехзначными шифрами, установленными приложением № 4 к приказу № 66н. Шифровка строк необходима в отчетности, представляемой в контролирующие органы – законодатель утвердил такой порядок в целях систематизации статистических данных при формировании сведений в целом по отрасли, регионам или стране. Баланс, составленный для рассмотрения результатов внутри предприятия, коды может не содержать – в них отпадает необходимость, но формировать отчет и разносить данные бухучета, соотнося их с номером кода удобнее. Разберемся, как расшифровываются действующие коды строк баланса, какие сведения группируются в каждой из них и как формируются показатели.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности	Как отражается в отчетности	Примечание
Убыток в налоговом учете	Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»	Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения
Вклад в уставной капитал	Сальдо по строке 1310	Равен сумме, указанной в учредительных документах
Образование резервного фонда	Сальдо по строке 1360	Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль
Незавершенное производство	Сальдо по строке 1210	Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто	Строка 1230	Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)
Строка 1520	Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно	Строка 1240	Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения
Строка 1170	Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах		Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

Учет

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетный счет» (и 52 «Валютный счет»);
• 58 «Финансовые вложения»;
• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• и другие подобные, которые находятся в разделах «Производственные запасы», «Денежные средства», «Готовая продукция и товары», «Расчеты».

Обязательства также относятся к оборачиваемому имуществу, поскольку по своей сути являются уже вложенными деньгами, принадлежащими фирме. Все эти счета группируются в балансе в несколько строк, и для того чтобы определить, что заносить в каждую из них, применяется специальная формула.

Структура

Структура баланса проста и состоит из двух частей: Актива и Пассива. Данные в них всегда должны быть равны, отсюда следует название отчета. Актив показывает имущество, которым владеет организация. Пассив отражает источники формирования этого имущества.

Актив-Пассив

Актив включает в себя два раздела:

1. Внеоборотные активы. Имущество фирмы, срок использования и эксплуатации которого более 12 месяцев. Это могут быть здания, долгосрочные вложения.
2. Оборотные активы. Все оборудование и инвентарь, которое используется менее 12 месяцев. Сюда относятся материалы, дебиторская задолженность, сырье и прочее.

Пассив содержит три раздела:

1. Резервы и капитал, состоящие из собственных средств собственников компании.
2. Долгосрочные обязательства, могут включать в себя кредиты, займы со сроком погашения более 12 месяцев.
3. Краткосрочные обязательства. Сюда включают задолженность по оплате перед сотрудниками, расчеты с поставщиками, имеющие срок погашения менее 12 месяцев.

Есть два способа построения баланса:

• Вертикально. В этом случает все балансовые статьи располагаются вертикально друг под другом. Уравнение выглядит так: Актив — Обязательства = Собственный капитал.
• Горизонтально. Более привычный вид отчета для Российских компаний. В нем балансовые статьи располагаются на противоположных сторонах: в правой части пассивы (обязательства, капитал), на левой активы. Уравнение в этом случае будет выглядеть так: Актив = Обязательства + Капитал.

Определение способа формирования баланса организация делает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

К сведению! Оборотные активы являются более ликвидными, чем внеоборотные. Их быстрее можно превратить в живые деньги.

Принцип равенства баланса

Основной принцип составления бухгалтерского баланса заключается в том, что суммарное значение активов всегда равно суммарным показателям пассивов отчета. Конечно, арифметические разницы допускаются в исключительных случаях. Но все выявленные расхождения должны быть обоснованы экономически.

Равенство активов и пассивов бухгалтерского баланса обусловлено тем, что все записи в бухучете отражаются по методу двойной записи. Суть этого метода заключается в том, что при отражении любого факта хозяйственной деятельности по балансовым счетам предприятия формируется запись в дебете одного счета и одновременно в кредите корреспондирующего счета, но в той же сумме.

Принцип двойной записи выражает закономерность, что при изменении одной стороны баланса, актива или пассива, должно быть отражено аналогичное движение на другой стороне. Если в учреждении увеличивается сумма актива, то одновременно должен увеличиться показатель обязательств или капиталов — источников, за счет чего были приобретены имущественные ценности. Либо отражается уменьшение иных видов активов.

Например, увеличение стоимости основных средств. Если компания оплатила стоимость имущества, то при увеличении показателей внеоборотных активов уменьшается показатель оборотных активов (денежные средства). Получается: внеоборотный актив увеличился и одновременно уменьшился оборотный актив. Например, компания приобрела и оплатила материалы. В таком случае динамика показателей отражается внутри одного раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Увеличивается стоимость запасов, но уменьшается объем денежных средств.

Если компания получила основные средства (оборудование, машины), но еще не заплатила за них, то в бухучете компании образуется кредиторская задолженность. Увеличивается стоимость внеоборотного актива, также увеличивается сумма долговых обязательств в пассиве баланса. Краткосрочных или долгосрочных — в зависимости от срока осуществления расчетов.

Что такое пассив в бухучете?

Пассив – составляющая бухгалтерского баланса. Информация из учетных документов обеспечит получение следующих данных:

• объекты, которые находятся в собственности предприятия;
• финансовые результаты деятельности;
• источники средств компании.

Какие есть особенности заполнения ТСЖ пассива бухгалтерского баланса?

Активы отражают сведения об имуществе предприятия. Пассивы позволяют определить источники имеющегося капитала. В правой части таблицы бухучета фиксируются:

• Собственные средства предприятия (включают в себя уставной капитал, а также прибыль, которая не была распределена).
• Займы и кредиты.
• Средства, которые удалось привлечь.

Как в пассиве бухгалтерского баланса сгруппированы источники формирования имущества?

Если все упростить, пассивы являются источниками активов. Данная связь обусловлена тем, что управление пассивами приводит к умножению активов. Пассивы и активы неразрывно связаны между собой. Они образуют баланс. Бухгалтерская таблица носит такое название в связи с тем, что пассив равен активу. Оба показателя уравновешивают друг друга.

ВАЖНО! Актив и пассив отражает главный принцип бухучета – принцип двойной записи

Пример

Суть активов или пассивов проще понять из примера. Предприятие берет в кредит 2 000 000 рублей. Данная операция должна быть отражена в бухучете:

• 2 миллиона отражаются на счетах. Они должны быть зафиксированы в перечне активов;
• 2 миллиона указываются на счете «Долги по займам». Зафиксировать показатель нужно в перечне пассивов.

То есть, из активов можно получить сведения о поступлении средств. Из пассивов становится ясен источник денег – кредитование.

Структура баланса

Каждая часть баланса группирует активы и пассивы по разделам. Так, в левой части имеется два раздела – внеоборотные и оборотные активы, а правая состоит из трех разделов, обособленно объединяющих капитал и резервы, долгосрочные, а также краткосрочные обязательства.

В свою очередь, позиции в каждом разделе кодируются специальными четырехзначными шифрами, установленными приложением № 4 к приказу № 66н. Шифровка строк необходима в отчетности, представляемой в контролирующие органы – законодатель утвердил такой порядок в целях систематизации статистических данных при формировании сведений в целом по отрасли, регионам или стране. Баланс, составленный для рассмотрения результатов внутри предприятия, коды может не содержать – в них отпадает необходимость, но формировать отчет и разносить данные бухучета, соотнося их с номером кода удобнее. Разберемся, как расшифровываются действующие коды строк баланса, какие сведения группируются в каждой из них и как формируются показатели.

Виды внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерском балансе

Деление активов организации на оборотные и внеоборотные отражено в Бухгалтерском балансе. Так, левая сторона баланса, именуемая Актив, отражает все активы, принадлежащие организации. Актив состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Наименование показателя	Код
АКТИВ I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110
Результаты исследований и разработок	1120
Нематериальные поисковые активы	1130
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150
Доходные вложения в материальные ценности	1160
Финансовые вложения	1170
Отложенные налоговые активы	1180
Прочие внеоборотные активы	1190
Итого по разделу I	1100
II. Оборотные активы
Запасы	1210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
Дебиторская задолженность	1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
Прочие оборотные активы	1260
Итого по разделу II	1200
Баланс	1600

К внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).

2) Результаты исследований и разработок

Результаты исследований и разработок — затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

3) Нематериальные поисковые активы

Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

4) Материальные поисковые активы

Материальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

5) Основные средства

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

6) Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

7) Финансовые вложения

Финансовые вложения — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

8) Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

9) Прочие внеоборотные активы

Подробнее: Внеоборотные активы

К Оборотным активам относятся:

1) Запасы

Запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — налог на добавленную стоимость, принятый к учету по приобретенным ценностям, который подлежит вычету при наступлении дополнительных условий.

3) Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

4) Финансовые вложения

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

5) Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

6) Прочие оборотные активы

К таким оборотным активам могут относиться, к примеру, недостающие или испорченные материальные ценности, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Назначение кодов и нумераций

Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое.  Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.

В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.

Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.

Полезное видео о заполнения баланса с нуля:

Отражение в учете: проводки

При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта	09	68
ОНА списаны с учета	68	09

Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его принудительно не нужно. То есть сч. 09 не нужно закрывать в конце финансового года перед реформацией баланса. Итоговый остаток на конец года отразите в соответствующих строках финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы в балансе — это строка 1180.

Виды активов и их характеристики

В общепринятой форме бухгалтерского баланса активы классифицируют на две группы, оформленные в виде разделов таблицы баланса. Названия групп объясняют суть их функционала.

СПРАВКА. Полный перечень оборотных и внеоборотных активов описан в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99).

Оборотные активы

Также известны как текущие, которые обслуживают производственный процесс и расходуются в ходе операционного цикла. Обычно сроком их использования считают не более года, но в некоторых случаях может быть больше в зависимости от технологического процесса производства. К данной категории относят:

1. НДС по приобретенным ТМЦ;
2. финансовые краткосрочные вложения;
3. задолженность по дебиторам;
4. денежные активы;
5. запасы готового продукта.

За год такие активы могут пройти несколько операционных циклов, генерируя непрерывный поток прибыли и формируя основную часть дохода предприятия. Свою стоимость они полностью переносят на готовый продукт, при этом обладают следующими положительными свойствами:

• высокая ликвидность;
• гибкость в управлении;
• приспособляемость к условиям рынка;
• легкость в преобразовании своих видов.

Недостатками можно считать:

• зависимость от инфляции;
• затраты на хранение некоторых видов активов;
• потеря активов из-за неправомерных действий со стороны персонала или контрагентов.

Внеоборотные активы

Так называют активы, способные приносить прибыль организации, не принимая участия в ее хозяйственных циклах. Они представляют собой некий костяк предприятия, важный для планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности. Обычно, срок их использования составляет больше одного года, поэтому их называют долгосрочными. Сюда относят:

1. результаты разработок и исследований;
2. основные средства производства;
3. долгосрочные инвестиции/вложения;
4. нематериальные активы;
5. просроченная дебиторская задолженность;
6. незавершенное строительство.

Плюсами внеоборотных активов считаются:

• независимость от инфляции;
• способность приносить доход в неблагоприятных рыночных условиях;
• защищенность от потери.

Существенными минусами являются:

• неликвидность;
• подверженность износу;
• слабая гибкость в управлении.

Материальные и нематериальные активы

Понятие материальных активов используют для описания любого имущества предприятия, имеющего вещественный характер. К ним относят запасы ТМЦ, денежные средства, здания, землю, оборудование и многое другое.

У нематериальных активов (НМА) нет какой-либо осязаемой, физической формы, но они при этом обладают определенной денежной стоимостью. Их обычно используют для получения дополнительной прибыли, но права на них должны закрепляться документально. Общая стоимость НМА дает возможность адекватно рассмотреть финансовое состояние предприятия.

Все средства НМА можно поделить на категории, учет которых регулируется Приказом Минфина России от 27.12.2007 N153н (ред. от 16.05.2016):

1. имущественные права;
2. авторские права;
3. право использования природных ресурсов;
4. право использования коммерческих знаков и обозначений;
5. деловая репутация;
6. другие НМА.

ВАЖНО! Необходимо помнить, что под НМА признаются не результаты интеллектуального труда, а только права на них

Чистые активы

Данное определение описывает показатель, характеризующий стоимость капитала предприятия, приобретенного только на собственные средства. Его расчет производится путем вычитания долговой суммы из общей суммы всех активов фирмы на основе показателей бухгалтерского баланса. Полученное значение даст общую картину о финансовом состоянии компании.