Описание стандарта мсфо 7 отчет о движении денежных средств

Таблица 2. Отчет о совокупном доходе, млн руб.

Кроме того, имеется следующая информация:

• ставка по налогу на прибыль — 20%;
• выплачено дивидендов — 28 000 млн руб.;
• полученные долгосрочные займы в отчетном периоде составили 47 000 млн руб., а погашено 30 000 млн руб.;
• в отчетном периоде компания «Альфа» приобрела основных средств на сумму 70 000 млн руб. и полностью расплатилась.

Рассчитаем сумму приобретения основных средств косвенным способом (то есть корректируя балансовое сальдо основных средств на неденежные статьи, вычислим их увеличение, ведь по условию задачи каких-либо движений по статье основные средства, кроме переоценки, не было (к примеру, не было списания, продажи, иного выбытия)).

Сальдо основных средств на конец периода составляет 190 000 млн руб. (строка «Основные средства», табл. 1). Сальдо основных средств на начало периода равно 150 000 млн руб. (строка «Основные средства», табл. 1).

Сумма переоценки в стоимости основных средств до налогообложения составит 25 000 млн руб. .

Амортизация основных средств за период равна 55 000 млн руб. (строка «Расходы на амортизацию основных средств», табл. 2).

Для вычисления суммы приобретения необходимо остаточную стоимость основных средств скорректировать на неденежные статьи — амортизацию и сумму переоценки: 190 000 — 150 000 + 55 000 — 25 000 = 70 000 млн руб.

Составим отчет о движении денежных средств (табл. 3).

Каким методом следует представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности?

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный.

Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах.

Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Однако при использовании этого метода нужно четко представлять, какие корректировки необходимо произвести для приведения чистой прибыли к потоку денежных средств от операционной деятельности.

При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.

1. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

2. Основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках.

Второй способ не популярен среди отечественных компаний и используется редко.

При использовании косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной — по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди факторов, которые определяют выбор того или иного метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой из методов наиболее распространен на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа.

До сих пор мы имеем ряд отличий в этих отчетах, обусловленных различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Возможно, самое крупное и интересное из них — это отсутствие четкого представления о том, что необходимо включать в категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие — в принципах: в РСБУ превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков.

Данные по денежным потокам от инвестиционной и финансовой деятельности компании формируются только прямым методом.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 год

                 Наименования статей                

   Сумма, млн руб.  

Выручка от реализации                               

         590        

Себестоимость реализованных товаров                 

        (300)       

Заработная плата и другие операционные расходы      

        (216)       

Расходы на проценты                                 

          (7)       

Расходы на налоги                                   

         (15)       

Расходы на амортизацию                              

         (24)       

Убыток от продажи основных средств                  

          (6)       

Прибыль от выкупа акций                             

          16        

Чистая прибыль                                      

          38        

По данной отчетности мы имеем следующие сведения:

• дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей МПЗ, а кредиторская — в связи с покупкой МПЗ. При этом в 2009 г. куплено объектов основных средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;
• проданы основные средства за 12 млн руб., убыток от реализации — 6 млн руб.;
• получены денежные средства от выпуска облигаций в размере 15 млн руб.;
• при погашении облигаций балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;
• выплата дивидендов составила 14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.

Классификация потоков денежных средств

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

• Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, чаще всего указанная в учредительных документах организации и приносящая доход, а также деятельность, которая не может быть классифицирована как финансовая или инвестиционная. К операционной деятельности относятся выручка от продажи товаров, предоставления услуг, работ, оплата товаров, выплата налогов и заработной платы и т.д.
• Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с приобретением и ликвидацией различных активов и других инвестиций. К инвестиционной деятельности относятся оплата объектов основных средств, НМА, НИОКР, ценных бумаг (не относящихся к эквивалентам денежных средств), поступление денежных средств при продаже данных активов, авансы и т.д.
• Финансовая деятельность — это деятельность, изменяющая структуру и размер капитала предприятия или заемных средств. К финансовой деятельности относятся доходы и расходы от выпуска акций, облигаций, векселей, возврат займов и т.д.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Этот процесс может потребовать разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, при погашении кредита и процентов по нему выплата суммы долга может относиться к операционной деятельности, а проценты — к финансовой.

Стоит обратить внимание, что в US GAAP все проценты (полученные и выплаченные) относятся к операционной деятельности, как и дивиденды полученные. Дивиденды выплаченные относятся к финансовой деятельности

Подготовка к составлению отчета о движении денежных средств.

МСФО (IAS) 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и инвестиционной деятельности

Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Поэтому, прежде чем приступать к составлению отчета, необходимо четко определить свою позицию по отражению тех или иных денежных потоков

Раскрытие прочей информации

Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.

Существуют различные обстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств предприятия оказываются недоступными для использования. Примером тому могут служить остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у дочернего предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или другими дочерними предприятиями.

Дополнительная информация может оказаться уместной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия. Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и может включать:

• суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
• агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;
• агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей;
• суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»).

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей, и о потоках денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет пользователям определить, достаточно ли средств предприятие направляет на поддержание своих операционных возможностей. Предприятие, не выделяющее достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, возможно, жертвует своим будущим доходом во имя поддержания текущей ликвидности и распределения прибыли среди собственников.

Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между движением денежных средств на уровне предприятия в целом и на уровне его отдельных составляющих, а также проследить наличие и изменчивость потоков денежных средств по сегментам.

А.Д.Мусина

Консультант-эксперт

Возможные варианты классификации процентов и дивидендов

               Объект               

  Вид деятельности, к которой можно            отнести объект           

Проценты уплаченные                 

Операционная, финансовая            

Проценты полученные                 

Операционная, инвестиционная        

Дивиденды уплаченные                

Операционная, финансовая            

Дивиденды полученные                

Операционная, инвестиционная        

К какому виду деятельности относить указанные потоки, зависит от индивидуальных потребностей компании и содержания конкретных операций. Например, выплаты процентов по кредиту, направленному на приобретение материалов, могут как относиться к операционной деятельности, так и учитываться в составе денежных потоков от финансовой деятельности вместе с основной суммой кредита.

«Свернутые» потоки

Некоторые денежные поступления отражаются в ОДДС в свернутом виде (в нетто-оценке) (п. п. 22, 23, 24 IAS 7). Это, к примеру:

• денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, когда организация «перевыставляет» коммунальные услуги арендатору, а также движения по вкладам до востребования и т.п.);
• денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, приобретение и продажа краткосрочных инвестиций, выдача и погашение краткосрочных займов и т.п.).

Составляем ОДДС

Для составления отчета о движении денежных средств потребуются:

• отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;
• отчет о совокупном доходе за период;
• расшифровка движения по статьям основных средств.

Важно! При составлении отчета нужно помнить, что сумма итоговых разделов ОДДС должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода. Допустим, за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., ОАО «Альфа» представило следующие данные (см

табл. 1 и 2)

Допустим, за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., ОАО «Альфа» представило следующие данные (см. табл. 1 и 2).

Что относить к эквивалентам денежных средств?

Понятие «денежные средства» включает наличные деньги в кассе и на счетах предприятия в банках.

Эквивалентами денежных средств МСФО (IAS) 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже — банковские овердрафты.

Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Раскрытие дополнительной информации о движении денежных средств

Работа по составлению отчета о движении денежных средств не будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО (IAS) 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

• положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств;
• состав денежных средств и их эквивалентов;
• сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе;
• сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;
• расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц;
• информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств.

Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные:

• о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового оборудования и ремонт старого);
• движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов.

Денежные средства и их эквиваленты

Управление

денежными средствами становится все более важным из-за огромной

сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует,

чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений

и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и

классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для

точной оценки ликвидности компании.

В МСФО 7 «Отчеты о

движении денежных средств» даны следующие определения денежным

средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:

Денежные средства

включают наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные счета

включают только те наименования, которые могут использоваться

для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают

остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные

купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные

передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые

финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий . Эти

передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые

ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства

расчета. Остаток на балансовой статье “Денежные средства”

отражает все наименования включенные в денежные счета.

средств

– краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в

определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся

незначительному риску изменения ценности.

Эквиваленты

денежных средств предназначены скорее для удовлетворения

краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или

других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве

эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в

определенную сумму денежных средств, и подвергаться

незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно

инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных

средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем,

три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в

собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных

средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами

денег, например, в случае привиле­гированных акций,

приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием

конкретной даты выплаты.

В денежные средства

не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы

работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность

работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и

внешним участникам (счета к получению).

В конце отчетного

периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из

остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают

остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут

представлены для оплаты. Счет “Денежные средства” может включать

сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя

свободно использовать. Этот остаток представляет собой

минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на

своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении

кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную

наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Банковские займы

обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в

некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по

требо­ванию, составляют неотъемлемую часть управления денежными

средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты

включаются в качестве компонента денежных средств и их

эквивалентов.

Овердрафт

– это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при

совершении платежа  на сумму, превышающую ранее имевшееся

дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное

обязательство.

Характерной чертой

таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в

банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных

средств не включают движение между статьями, составля­ющими

денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты

являются частью контроля и регулирования денежных операций

компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или

финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных

операций включают инвестирование излишних денежных средств в

денежные эквиваленты.

Если денежные

средства предназначены для использования в целях иных, чем

текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.

History of IAS 7

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

Денежные средства и их эквиваленты

Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.

В п. 6 IAS 7 сказано, что к денежным средствам относятся:

• кассовая наличность;
• деньги на текущих счетах.

Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):

• краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);
• вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;
• вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
• банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.

По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.

Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Есть и другие нюансы составления отчета по правилам МСФО.

Баланс компании на 31 декабря 2009 года, млн руб.

  Наименования статей  

    2008 г.    Сумма, млн руб.

    2009 г.    Сумма, млн руб.

    Изменения    

Денежные средства      

       12      

       17      

   5 

 Увеличение

Дебиторская            задолженность          

       40      

       60      

  20 

 Увеличение

Запасы                 

       70      

       84      

  14 

 Увеличение

Расходы будущих        периодов               

        4      

        6      

   2 

 Увеличение

Итого оборотные активы 

      126      

      167      

Основные средства      

      210      

      250      

  40 

 Увеличение

Накопленная амортизация

      (48)     

      (60)     

 (12)

 Увеличение

Итого внеоборотные     активы                 

      162      

      190      

Итого активы           

      288      

      357      

Кредиторская           задолженность          

       40      

       35      

   5 

 Уменьшение

Проценты к выплате     

        4      

        3      

   1 

 Уменьшение

Налоги                 

       12      

       22      

  10 

 Увеличение

Итого текущие          обязательства          

       56      

       60      

Облигации к оплате     

       64      

       90      

  26 

 Увеличение

Итого долгосрочные     обязательства          

       64      

       90      

Итого обязательства    

      120      

      150      

Обыкновенные акции     

       80      

       95      

  15 

 Увеличение

Нераспределенная       прибыль                

       88      

      112      

  24 

 Увеличение

Итого капитал          

      168      

      207      

Итого обязательства    и капитал              

      288      

      357      

Таблица N 3

Информация о движении денежных средств

Согласно п. 10 IAS 7 отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от операционной деятельности включают (п. п. 13 — 15 IAS 7):

• денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, то есть операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;
• денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
• денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
• денежные выплаты работникам и от имени работников;
• денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
• денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• проценты полученные/уплаченные;
• комиссии полученные/уплаченные.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают (п. 16 IAS 7):

• денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
• денежные выплаты/поступления для приобретения/от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей/поступлений за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
• денежные авансы и займы, предоставленные/возвращенные другим(и) лицам(и) (кроме авансов и займов финансовых институтов);
• денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Денежные потоки от финансовой деятельности включают (п. 17 IAS 7):

• денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
• денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
• денежные выплаты по заемным средствам;
• денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Итак, по финансовой деятельности отражаются операции, связанные с привлечением «платных» средств (займов, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением этих средств, а также выплатой процентов и дивидендов.

• по операционной деятельности: проценты уплаченные/полученные, дивиденды уплаченные/полученные;
• по финансовой: проценты/дивиденды уплаченные;
• по инвестиционной: проценты/дивиденды полученные.

Представление денежных потоков от операционной деятельности

18 Организация должна представлять денежные потоки от операционной деятельности, используя:

• (a) либо прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;

• (b) либо косвенный метод, в соответствии с которым прибыль или убыток корректируются с учетом влияний операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

19 Поощряется использование организациями прямого метода представления денежных потоков от операционной деятельности. Прямой метод предоставляет информацию, которая может быть полезной для оценки будущих денежных потоков и которая недоступна в случае использования косвенного метода. 

При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена:

• (a) либо из учетных записей организации;

• (b) либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и аналогичных доходов, а также процентных и аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе на:

  • (i) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

  • (ii) прочие неденежные статьи;

  • (iii) прочие статьи, влияющие на денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности.

20 При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом влияний:

• (a) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

• (b) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций;

• (c) всех прочих статей, влияющих на денежные потоки от инвестиционной или финансовой деятельности.

В качестве альтернативы чистый денежный поток от операционной деятельности может быть представлен косвенным методом путем отражения выручки и расходов, раскрываемых в отчете о совокупном доходе, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода.

Дата вступления в силу

53 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

54 МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) внесены изменения в пункты 39–42 и добавлены пункты 42A и 42B. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) для более раннего периода, поправки должны применяться для данного более раннего периода. Поправки должны применяться ретроспективно.

55 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесена поправка в пункт 14. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт и применить пункт 68A МСФО (IAS) 16.

56 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года, внесена поправка в пункт 16. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

57 МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 37, 38 и 42B и удален пункт 50(b). Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

58 Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункты 42А и 42В, а также добавлен пункт 40А. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа «Инвестиционные организации». Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».

Отражение отдельных хозяйственных операций

В рассмотренном выше примере операций немного, и составление отчета о движении денежных средств не должно вызывать затруднений. Однако на практике неизбежно возникает множество ситуаций, отражение которых в отчете может представлять сложности. Рассмотрим некоторые из них.

Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на дату возникновения движения таких средств. Допускается применение средневзвешенного курса валюты за период.

Прекращенная деятельность показывается отдельно чистыми денежными потоками, относящимися к операционной, инвестиционной и финансовой сферам такой деятельности.

При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств холдинга внутренние денежные потоки между компаниями группы должны взаимозачитываться.

Проценты уплаченные отражаются в отчете общей суммой независимо от того, отнесены ли они на расходы периода или капитализированы.

Налог на прибыль обычно отражается по операционной деятельности. Однако иногда бывает уместно отнести его к финансовой или инвестиционной деятельности, если он возникает из соответствующих операций.

Курсовые разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов отчета о движении денежных средств, а показываются отдельно. Это необходимо для того, чтобы сохранялось соответствие начальных и конечных остатков денежных средств и их эквивалентов.

Приобретения и продажи дочерних компаний показываются отдельно в инвестиционной деятельности за вычетом денежных средств, принадлежащих дочерним компаниям.

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, отражаются в отчете о движении денежных средств только в виде денежных потоков между инвестором и объектом инвестирования.