Рсбу и мсфо: все отличия в одной таблице

МСФО: суть и отличия от РСБУ

Зачем компаниям переходить на учет по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)? Каковы основные отличия МСФО от РСБУ?

Зачем компаниям переходить на МСФО?

Специалистам, которые хоть немного знакомы с основами бухучета, должно быть известно, что самой главной отличительной чертой учета по стандартам МСФО от бухучета по РСБУ является большая степень приближенности к реальной финансовой ситуации в компании, тогда как для РСБУ характерна высокая степень формализации.

В отличие от национальной системы бухучета (РСБУ), которая представляет собой сеть обязательных правил, утвержденных Минфином РФ, МСФО предоставляет организациям концепцию и набор рекомендаций для принятия решений в отношении тех или иных операций.

На первый взгляд, если в МСФО отсутствуют обязательные правила, то понять и внедрить учет по МСФО гораздо легче, чем по РСБУ. Однако это лишь кажущаяся легкость. Ввиду большей вариативности и свободы в отражении финансового результата и отнесения операций к временным периодам, на изучение МСФО у специалистов уходят годы. Дело все в том, чтобы правильно вести учет по МСФО бухгалтеру необходимы более широкие компетенции, нежели чем в случае с РСБУ, ведь практика применения стандартов МСФО во многом зависит от характера бизнеса и особенностей стратегического развития компании. Дело все в том, то РСБУ – это главенство формы над содержанием, а основная цель МСФО – наиболее корректно отразить экономическую суть операции.

В России отчетность по РСБУ является налоговой базой, кроме того у некоторых компаний размер чистой прибыли по РСБУ привязан к дивидендной политике. Однако в остальных случаях, особенно при финансовом анализе и оценке (в том числе инвестиционной), отчетности по РСБУ отводится второстепенная роль (при наличии отчетности по МСФО), поскольку целевой аудиторией отчетности МСФО являются собственники бизнеса, акционеры и потенциальные инвесторы, а не регулирующие органы.

Кроме того, для компаний, готовящихся к выходу на IPO переход на стандарты МСФО является обязательным условием листинга на бирже

Однако даже не для публичных компаний предоставление отчетности по МСФО является важной составляющей хорошего имиджа и деловой репутации, положительно влияющей на то, как эта компания будет воспринята банковским и инвестиционным сообществами

Отличия МСФО и РСБУ

За счет чего отчеты МСФО дают более реалистичную оценку финансовых показателей? Ответить на этот вопрос можно, проанализировав основные отличия двух систем бухучета:

Кроме вышеперечисленных, РСБУ и МСФО имеют отличия в подходах к учету выручки от продажи товаров, аренды, запасов, отложенных налогов, конвертируемых финансовых инструментов, акций с правом обратной продажи, внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также некоторые различия в принципах составления отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о финансовом положении (балансе) и отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках).

Таким образом, РСБУ как национальная система бухучета призвана помочь государству в лице надзорных и фискальных органов контролировать использование юр.лицами своих ресурсов и корректную уплату налогов, в то время как стандарты МСФО необходимы практически всем экономическим субъектам как эффективный инструмент оценки стоимости бизнеса и финансовых результатов его деятельности. Поэтому существование и развитие обеих систем учета в России будет продолжаться параллельно.

Экспертная оценка: учет отложенных расходов в бюджете

Статья предлагает методику учета фактических расходов организации в бюджете в том случае, когда документы подтверждающие стоимость этих расходов приходят в организацию с запозданием (документы от транспортных компаний) или порциями (документы от железной дороги). Это не попытка описать что-то каноническое, не описание Best Practice, а попытка решить одну из проблем, с которой мне пришлось столкнуться при автоматизации бюджетирования и построении бюджетных таблиц в паре компаний, где я работал, ну и приглашение к дискуссии, разумеется 😉 Статья не имеет отношения к бюджетированию в УПП, БИТ Финанс или другим методикам бюджетирования.

Принципиальные отличия РСБУ и МСФО

Особенности российского менталитета — не единственная проблема перехода на международные стандарты отчетности. У РСБУ И МСФО можно найти целый список принципиальных различий. Рассмотрим некоторые из них.

1. Приоритет экономического содержания над юридической формой.

С точки зрения Совета по МСФО, в бухгалтерском учете необходимо отражать экономическое содержание операций, т.е. сведения, которые будут полезны для принятия финансовых решений, которые полностью отразят активы и обязательства компании, позволят правильно оценить выгоды и риски

РСБУ такой подход только декларирует (ПБУ 1/2008, п.6), но на практике большее внимание уделяется юридически правильному оформлению документов.

2. Профессиональное суждение против первичного документа.

Об этом различии мы уже говорили выше. По правилам РСБУ, профессиональное суждение бухгалтера проигрывает первичному документу при составлении отчета. Собственно поэтому юридическая форма и превалирует над экономической сущностью. Большинство случаев, где требуется профессиональное суждение, еще даже не нашли отражения в российских правилах бухгалтерского учета.

3. Дисконтирование.

В МСФО широко применяется дисконтирование для оценки стоимости активов. Это связано с необходимостью учета временной стоимости денег как обязательного условия для принятия инвестиционного решения. В РСБУ дисконтирование практически не используется, за исключением ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (и при этом никаких записей в отчности не требуется).

4. Справедливая стоимость.

Для инвесторов важна информация о текущей стоимости активов, обязательств, да и компаний в целом. Она позволяет оценить экономические выгоды от вложений. Поэтому в МФСО все шире применяется принцип справедливой стоимости. В РСБУ основным способом оценки остается учет по исторической стоимости.

5. Учет обесценения долгосрочных активов.

В российской практике нет стандарта для проведения тестирования долгосрочных активов на обесценение. В п.22 ПБУ 14/2007 есть лишь формулировка «нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности». Имеется ввиду МСФО 36 «Обесценение активов». Отсутствие в РСБУ требования проверки на обесценение основных средств и признания убытков от обесценения, серьезно подрывает доверие пользователей к российской отчетности.

***

Международные стандарты финансовой отчетности выгодны российскому бизнесу, несмотря на все трудности перехода. Однако на сегодняшний день отличия между РСБУ и МСФО существенны, потому что отчеты преследуют различные цели. Отчетность по международным стандартам — это предоставление информации заинтересованным лицам для принятия финансовых решений. Российские бухгалтерские учеты пишутся для контролирующих органов, в основном налоговых. И пока не изменится подход, никакими декларациями о сближении эту пропасть не преодолеть.

Александр Галин

Руководитель маркетинговой практики, UCMS Group Russia

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом, мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день пока мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно. В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. Но иногда в организациях установлена обязательность применения МСФО и РСБУ, а Минфин работает по внедрению международных стандартов, постепенно заменяя ими действующие ПБУ.

Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась по сравнению с недавним советским прошлым, основанным на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО всего три основные отчетные формы:

• баланс;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о финансовых результатах.

Они составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер составляет отчет о финансовых результатах и отражает в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс

Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов. При необходимости любая российская организация вправе унифицировать учетную политику по МСФО и РСБУ, компания может применять те стандарты, которые оправданы и удобны в работе, но отчитываться в ФНС и другие фискальные службы необходимо по установленным в РФ стандартам

Екатерина Серова
2020-07-04 07:44:41
Уточнение к разделу Справедливая стоимость / РСБУ.Стоимость основных средств учитывается не только по исторической стоимости, но и по переоцененной. Также, в РСБУ стоимость основных средств бывает не только выше справедливой, но и ниже. Например, в РСБУ встречаются недооцененные здания и сооружения.

Отчет о движении денежных средств

РСБУ

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способо вп. 18 МСФО (IAS) 7 :

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация — это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метод ап. 19 МСФО (IAS) 7 .

МСФО для прогрессивных предпринимателей

Положительные моменты для компании можно условно разделить на внешние и внутренние.

К внешним мы отнесем открытость, прозрачность и большую информативность отчета по международным стандартам. Ведь отчетность по МСФО призвана отразить реальную картину дел компании. Причем сделать это максимально понятно, доступно и полезно для тех, кто имеет действительный или потенциальный финансовый интерес (акционеры, инвесторы, контрагенты). МСФО-отчет будет полезнее, чем учет по национальным стандартам, для оценки и прогнозирования развития компании, принятия инвестиционных решений, оценки работы менеджмента. На практике такой подход повысит конкурентоспособность российских компаний на международном рынке капитала, их привлекательность в глазах серьезных инвесторов. Можно привести наглядный пример из банковской сферы. Так при переходе российской банковской системы с РСБУ на МСФО выяснилось, что многие прибыльные по российским стандартам банки оказались откровенно убыточными. Поэтому для инвестора любое решение, принятое на основе отчетности по РСБУ, было бы неверным.

Внутренних стимулов для перехода на МСФО обычно выделяют два. Первый — уже упомянутая информативность и объективность. Данные отчета — это возможность для руководства фирмы проанализировать эффективность управления всем предприятием и отдельными ее сегментами. К слову, бизнесмены, всерьез озабоченные развитием компании, уже сейчас делают несколько отчетов: по РСБУ для проверяющих органов, по МСФО для иностранных партнеров и внутренний отчет для самих себя. Внутренний отчет получается очень похожим на МСФО-отчетность, так что повсеместное внедрение международных стандартов избавило бы предпринимателей от необходимости платить сразу трем разным бухгалтерам за три разных документа.

Вторым внутренним стимулом внедрять МСФО называют повышение дисциплины финансово-бухгалтерских служб. Невозможно составить МСФО-отчет, не затронув при этом «болезненные» на первый взгляд показатели. Но, справедливости ради, надо заметить, что из этих знаний можно извлечь много пользы.

Учет отложенных налогов РСБУ

Отложенный налог на прибыль — это разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, умноженная на ставку налога. Все виды отложенных налогов (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА) начисляются в корреспонденции со счетом 68. Так же отражается величина, которая называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (УРНП/УДНП) и представляет собой произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. То есть цель ПБУ 18/02 с точки зрения учета состоит в сопоставлении абстрактной величины — налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) — с реальным налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль <14>.

Однако с точки зрения отчетности цель начисления отложенных налогов состоит в том, чтобы исключить влияние различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на чистую прибыль (далее — ЧП). Именно поэтому при расчете ЧП нужно не только вычесть из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущий налог на прибыль, но и сделать корректировки на отложенные налоги (прибавляется увеличение ОНА и вычитается увеличение ОНО).

    ---¬   -------------------¬   ---------¬   -----------¬   ------------¬    ¦  ¦   ¦      Прибыль     ¦   ¦ Текущий¦   ¦Увеличение¦   ¦ Увеличение¦    ¦ЧП¦ = ¦до налогообложения¦ - ¦налог на¦ + ¦    ОНА   ¦ - ¦    ОНО    ¦    ¦  ¦   ¦                  ¦   ¦ прибыль¦   ¦          ¦   ¦           ¦    L---   L-------------------   L---------   L-----------   L------------

При этом в отчете о финансовых результатах УРНП/УДНП вообще не отражается, а ПНО/ПНА указываются лишь справочно и не участвуют в расчете каких-либо показателей.

<14> Пункт 1 ПБУ 18/02.

Принцип консолидации

Международная финансовая отчётность предполагает возможность консолидации финансовых показателей всех компаний, входящих в единую группу – материнской и дочерних. Как правило, в холдинговых структурах образующие его компании могут выполнять самые разные специализированные виды деятельности (производство, логистика, снабжение, энергообеспечение, привлечение финансирования и т.д.), но при этом быть связанными между собой едиными денежными и товарными потоками. У головной компании, которая выполняет чаще всего функции координации и администрирования, вполне может не быть прибыли и активов. При этом сам холдинг будет успешен, иметь многомиллиардные торговые обороты, значительные основные средства и товарные запасы на балансе одной или нескольких компаний в общей структуре. В таких случаях, преимущество отчётности МСФО в том, что она позволяет посмотреть на деятельность всей группы в целом и оценить ее эффективность. В каждой форме отчетности по всем строкам будет отражен консолидированный итог соответствующих статей компаний группы (без внутрихолдинговых оборотов). Выручка, расходы, активы и обязательства будут рассматриваться как единое целое.

В российской практике в принципе отсутствует само понятие консолидации. В соответствии с действующими российскими стандартами ведения учета, даже если у организации есть зависимые предприятия, отчетность составляется по каждой из них отдельно. Общей результирующей формы не предусмотрено.

В качестве примера возьмем ]ПАО «Магнит». В состав федеральной розничной сети входит огромное количество дочерних предприятий (АО «Тандер», ООО «И, ООО «МагнитЭнерго» и др.), перечисленных на трех страницах отчетности эмитента. Из официальных источников возьмем одинаковые формы отчетности, созданные по российским и международным стандартам, на одну и ту же дату, и сравним между собой по некоторым показателям.

Баланс по форме РСБУ:

Консолидированный отчет о финансовом положении (тот же баланс) ПАО Магнит по форме МСФО:

Невооруженным глазом видно, что стоимость внеоборотных и общая сумма активов в отчете по РСБУ в разы отличается от суммы аналогичных статей баланса из отчета по МСФО: внеоборотные активы 151 и 697 млрд. руб., активы 205,5 и 948,7 млрд. руб. из РСБУ и МСФО соответственно. Аналогичная ситуация со статьями, образующими итоговые разделы баланса (основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и т.д.), и остальными формами отчетности.

Зачем нужна отчётность по МСФО

Что такое отчетность МСФО для российских организаций, для чего она им нужна?! Если сравнивать с РСБУ, то стандарты международного типа только помогают определить общий порядок составления финансовой отчетности, они не устанавливают планы счетов и бухгалтерские проводки. По сути, нет никаких правил, поэтому используются любые удобные способы ведения бухучета. 

Что касается РСБУ, тут все регламентировано, документация и технические процедуры учета должны соответствовать определенным правилам. Такая свобода действий несколько упрощает процедуру, в том случае если организация сможет отражать свой отчет о своей работе по МСФО, она не затратит большого количества ресурсов на переход. Организация получит новые, глобальные возможности своего развития.

Благодаря предоставлению финансовой отчетности по МСФО у предприятия появляется возможность выхода на глобальные фондовые рынки. Организации получают доступ к внешнему заимствованию, отчетность МСФО дает возможность предприятию найти общий язык с иностранными банками, а это в дальнейшем даст шанс получить “дешевые” кредиты.

Кто обязан применять МСФО и для кого предназначен?

Необходимость применения МСФО может быть обусловлена наличием иностранных партнеров, и формированием отчетности по международным стандартам делает проведение совместных проектов более прозрачным и понятным партнерам.

Привлечение иностранных инвестиций и кредитование в зарубежных банках по более выгодным ставкам также требует составления отчетности по МСФО для понимания положения компании и уровня обеспеченности полученных кредитов.

Страховые и кредитные организации обязаны вести учет и составлять отчетность в соответствии с МСФО, эту норму содержит действующее законодательство.

Однако в принципах формирования отчетности по стандартам РСБУ и МФСО имеются существенные различия.

Конечными пользователями информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ, являются в основном налоговые органы и учреждения государственного управления.

Данная информация используется для

• фискальных целей,
• установления правильности ведения учета
• исчисления налогов и сборов.

Пользователями информации, составленной по принципам МСФО, являются действующие и возможные инвесторы и финансовые институты.

МСФО не содержат такого понятия, как отчетная дата, нет привязки к календарному году

Имеет значение только сопоставимость информации, то есть отчетные периоды повторяются от одной отчетности к другой.

Это очень удобно для предприятий с сезонным характером бизнеса.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так: