Исправляем ошибки — уменьшение ндс в декларации

Пример

Приведем пример. ООО «Clubtk.ru» отчиталось по НДС за 4 квартал 2020. В первоначальной декларации компания заполнила титульный лист и разделы 1, 3, 7, 8 и 9. Затем исполнитель выявил ошибку: не зафиксировали счет-фактуру на аванс в книге продаж.

ООО «Clubtk.ru» подает уточненную декларацию в ИФНС, заполняя дополнительный лист книги продаж. Кроме того, заполнили и другие обязательные разделы — титульный лист с номером первой корректировки, разделы 1 и 3 с исправленной суммой налога на добавленную стоимость к уплате. В разделе 7 отразили корректную сумму из первоначальной декларации. В разделах 8 и 9 поставили признак актуальности «1». В приложении 1 к разделу 9 прописали признак актуальности «0» и зафиксировали сведения из дополнительного листа книги продаж.

Сроки уточненной декларации по НДС

Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.

Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.

При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).

Когда подаётся уточненка по НДС?

Декларация с уточнёнными данными подаётся на основании НК РФ. Форма и порядок по корректировке НДС предусмотрены налоговыми кодексами. При обнаружении ошибки в любом периоде можно составить декларацию и отправить её в налоговые органы

Особенно это важно, если была обнаружена ошибка, которая повлекла за собой уменьшение налоговой ставки и, соответственно, меньшую оплату налога

Любой инспектор при проведении камеральной проверки выявит эти ошибки и начислит такой штраф, что больше скрывать информацию не захочется.

В общем, можно выделить следующее: уточненная декларация подаётся в любом отчётном периоде. Тогда, когда обнаружена ошибка. Независимо от сроков сдачи основной декларации.

Подача уточненной декларации по НДС

Если вы выявили ошибку за текущий отчетный квартал после того, как сдали декларацию, но до наступления сроков сдачи самой отчетности и/или срока уплаты налога, то никакие штрафные санкции вам не грозят. Если же подается уточненная декларация по НДС за прошедшие периоды, причем ошибка связана с недоплатой налога, то уплата штрафа и пени неизбежна. Согласно НК РФ, сдача отчетов по НДС должна осуществляться до 25-го числа месяца, который следует за завершившимся отчетным периодом. Платится НДС ежемесячно равными платежами до 25-го числа каждого из месяцев, следующих за отчетным кварталом.

УД должна подаваться в той форме, которая была действительна на тот период, который уточняется. Следовательно, если вы подаете «уточненку» за период, предшествующий 1 января 2014 года, то она может быть подана на бумаге. Если вы исправляете данные, которые не увеличивают сумму НДС к оплате, то никаких штрафных санкций не последует. Однако для тех, кто пересчитывает налог в сторону увеличения за прошедшие отчетные периоды, статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность в форме штрафа, который составит 20 процентов от неуплаченного вовремя налога. При этом сотрудники ФНС могут не привлечь плательщика налогов к ответственности в таких случаях:

• если он выявил ошибку самостоятельно раньше их;
• если после подачи УД была проведена проверка, которая не обнаружила такой ошибки.

Уточненная декларация по НДС подается на том же бланке, что и отчетная декларация. Для того чтобы обозначить исправление ошибки вам следует на титульной странице в строке «номер корректировки» поставить цифру 1. К УД прилагают сопроводительное письмо, в котором плательщик налогов просит территориальный орган ФНС принять «уточненку» и указывает суть исправляемой ошибки, а также перечень приложенных к УД документов. Подача такого письма не является обязательной согласно налоговому законодательству, однако многие налоговые органы требуют его предоставить.

Как составить корректировочный счет-фактуру

ВАЖНО!
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров

Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости.

Порядок отражения корректирующих записей напрямую зависит от категории операции и стороны реализации. Обозначим важные правила оформления для всех вариантов.

Корректировка у продавца

Допустимы два варианта: стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Инструкция, как отражается корректировка реализации в сторону уменьшения в декларации по НДС у продавца:

1. Если стоимость отгрузки уменьшается, то оформите корректировочный счет-фактуру с отрицательным НДС.
2. Сумму налога определите как разницу между первоначальным счетом и суммой НДС уже после корректировки.
3. Корректировку зарегистрируйте в книге продаж с кодом операции 18.
4. Отрицательный НДС примите к вычету в том отчетном периоде, когда выставлен КСФ, но не позднее трех календарных лет.
5. Сумму налога, заявленную к вычету, отразите в разделе 3, строке 120 декларации по НДС. Корректирующий отчет подавать не нужно.

Инструкция корректировки реализации в сторону увеличения в декларации по НДС для продавца:

1. Если сумма реализации увеличивается, то придется составить КСФ на положительную разницу НДС.
2. Сумму налога определите как разницу между фактической стоимостью и первоначальным счетом-фактурой.
3. Зарегистрируйте корректировку в книге продаж. Код вида операции в сторону увеличения — 01.
4. Базу для исчисления НДС в декларации увеличьте в том периоде, когда была оформлена корректировка.

Отражение у покупателя

В налоговом учете приобретателя предусмотрены те же два варианта развития событий. Предусмотрен различный порядок, где в декларации по НДС отражается корректировка реализации к уменьшению или увеличению у покупателя.

Как действовать покупателю, если требуется корректировка в сторону уменьшения, — правила исправления:

1. Зарегистрируйте в книге продаж КСФ. Операцию по 18 коду вида уменьшения операции при корректировке поступления в сторону снижения суммы поступления.
2. Восстановите налог, ранее принятый к вычету. Сумма восстановления — это объем налога, приходящийся на сумму уменьшения стоимости поставки.
3. Восстановите НДС в том отчетном периоде, когда покупатель получил первичные документы на корректировку.
4. Налог, восстановленный после корректировки, отразите в разделе 3 в строке 080 декларации.

Если стоимость реализации увеличивается:

1. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Вид операции — 0.
2. Сумму налога с разницы примите к вычету. Вычет оформите в том отчетном периоде, в котором получен КСФ. Но не позднее трех лет с момента получения первичных документов.
3. НДС к вычету отразите в разделе 3, в 120 строке декларации.
4. Подавать уточненный отчет за период ранее осуществленной реализации не нужно.

Когда нужно подать корректировку по НДС

Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.

Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.

А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.

Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:

• НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
• налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.

О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.

Что касается корректировочного счёта-фактуры, то он отражается в учёте в текущем квартале. Поэтому он влияет только на сумму налога, подлежащую к уплате в этот период, а прошлые декларации не затрагивает.

Материалы по подготовке и представлению отчетности

• Автоматическая сверка счетов-фактур с контрагентом{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Чем новая декларация по НДС отличается от старой и какие сведения она должна содержать{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Новая форма декларации в «1С:Предприятии»{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• НДС-2015: хранение истории изменений КПП в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0){amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Ответы на вопросы по НДС-2015{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Консолидация отчетности по НДС для организаций, имеющих обособленные подразделения и не использующих РИБ{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Сервис компании Такском «Сверься!»{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Что делать, если налоговая требует представить пояснения к декларации по НДС{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• НДС-2015: как представить уточненную декларацию{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• «1С:Бухгалтерия 8»: как сформировать уточненную декларацию по НДС{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;
• Как средствами «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 ответить на требование налоговой по НДС{amp}gt;{amp}gt;{amp}gt;

Формирование разделов

Первичный отчет обязательно имеет титульный лист и раздел 1. Остальные разделы 2-12 и приложения к 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и уточненка, поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна их содержать.

Если налогоплательщик вносил такие поправки, то и состав уточненного отчета, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее предоставленных в составе первичной отчетной формы, изменится. В инструкции сказано, как заполнить уточненную декларацию по НДС при ошибке в книге продаж: необходимо подать приложение 1 к разделу 8 с дополнительными листами из книг покупок и продаж

Обратите внимание, что стр. 040, 050 при корректировке по НДС предназначены для указания номера и даты исправленного счета-фактуры, полученного от продавца

Чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8-12. Если по ним нет изменений или уточнений, оставьте его пустым. Признак актуальности равен «1». Это означает, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период. Если есть необходимость внести правки во все разделы, то ставится признак актуальности «0» по всем разделам, и тогда производится выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.

ВАЖНО!
Использование признака актуальности дает возможность налогоплательщикам самостоятельно формировать количество разделов уточненки, сведения по которым будут изменены в базе УФНС. Это касается даже взаимосвязанных разделов, при условии, что ошибка в прошлом налоговом периоде была допущена только по одному из них

Кроме того, ФНС допускает право налогоплательщика отказаться от исправления приложений к разделам 8 и 9, даже если по ним проставлен признак «0» и произведена повторная выгрузка сведений.

Такое разрешение от налоговых органов противоречит правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным правительством РФ. Учитывая такой подход чиновников к порядку отражения изменений в документах по налоговому учету, рекомендуется выполнить полную выгрузку исправлений из книг, чем получить наказание, если вдруг после проверки ФНС дело рассматривается в судебном порядке.

Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела. Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС, в не предусмотрена. Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.

Невозможно найти правила заполнения уточненки, подходящие для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех разные. Если нужны пояснения к уточненной декларации, руководствуйтесь инструкцией к обычному бланку отчета.

Если вы формируете отчеты в программе «Налогоплательщик ЮЛ», после формирования основной декларации доступна кнопка «У», которая предлагает различные опции:

• создание корректировки;
• изменение номера корректировки;
• удаление декларации.

Выберите пункт «Добавить уточненный расчет», укажите номер уточнения.

Форма и срок подачи

Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.

Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.

Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.

Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.

В какой срок уточненная декларация по НДС должна быть предоставлена в налоговые органы?

Срок подачи такой декларации законодательно не закреплен. Тем не менее, правовые акты побуждают нас сделать это как можно скорее. Чем дольше вы будете откладывать это, тем больше вырастут пени, а еще появится угроза штрафа. Особенно остро этот вопрос стоит при корректировке суммы НДС в сторону увеличения.

Шансы все еще остаются, если вы подали декларацию после срока предоставления отчета. При этом период, выделенный для уплаты НДС, закончиться не должен. Только в данном случае ошибку первыми должны обнаружить вы, а не налоговые органы!

И даже если вы пропустили все возможные сроки подачи корректирующей декларации, то штрафа не будет, если, опять же, ошибка была замечена вами. Особенно, если до момента ее предоставления вы уплатили недостающую налоговую сумму и пени.

Уточненная декларация представлена в период проведения камеральной налоговой проверки

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Уточненная налоговая декларация может быть представлена в период проведения камеральной налоговой проверки.

Порядок действия налоговиков описан в Письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61, которое, несмотря на то что предназначено для плательщиков НДС, отражает общий порядок для случая представления уточненной налоговой декларации, в том числе по другим налогам. В Письме сказано, что после представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. При этом камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию до момента обнаружения налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, прекращается.

В Письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-02-07/1-267 разъяснено, что возможно проведение повторной камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Согласно Письму Минфина России от 15.11.2007 N 03-02-07/1-477 со дня представления уточненной налоговой декларации начинается течение трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки по этой декларации.

Рассмотрим некоторые ситуации, связанные с представлением уточненной декларации и проведением камеральной налоговой проверки. ФАС ЗСО указал, что сам по себе факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации по НДС, в которой увеличена сумма налога, предъявленная к вычету из бюджета, без проверки налоговым органом иных обстоятельств не доказывает неправомерное предъявление сумм НДС к вычету и не служит основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ, то есть за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (Постановление от 02.05.2007 N Ф04-2547/2007(33766-А27-14)).

Федеральный арбитражный суд СЗО рассмотрел ситуацию, связанную с возвратом переплаты, когда заявление о ее возврате было подано налогоплательщиком после представления уточненной налоговой декларации, но до окончания камеральной налоговой проверки. Организация 16.06.2006 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2005 г., в которой отразила переплату налога. Письмом она запросила у инспекции акт сверки расчетов по налогам, в ответ на него налоговый орган направил в ее адрес указанный акт, подтверждающий наличие у нее по состоянию на 24.07.2006 переплаты по налогу в указанном размере. Получив акт сверки расчетов, организация обратилась в инспекцию с заявлением от 03.08.2006 о возврате переплаты по налогу на ее расчетный счет. Письмом от 04.09.2006 налоговый орган отказал заявителю в возврате переплаты в связи с проведением камеральной проверки со сроком окончания 19.09.2006, указав на необходимость повторного обращения с заявлением о возврате переплаты после 19.09.2006.

Организация обратилась в суд, который ее поддержал. Он отметил, что месячный срок возврата налога исчисляется с момента подачи заявления о возврате. Довод инспекции о направлении повторного заявления о возврате налога после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации отклонен судом, поскольку направление повторного заявления не предусмотрено положениями ст. 78 НК РФ (Постановление от 08.08.2007 N А42-8382/2006).

В.Никитин

Редактор журнала

«Акты и комментарии

для бухгалтера»

В каких случаях следует подавать уточненную декларацию по НДС?

Основная причина, когда требуется подача уточненной декларации по НДС – недочеты работы бухгалтера. Если ошибка выявлена самостоятельно в декларации по НДС, все корректировки можно внести до камеральной проверки и отправить документ в ФНС. Подать документ с исправлениями рекомендуется как можно раньше.

В некоторых случаях ошибка не влияет на сумму налога, тогда необязательно сдавать документ, при этом придется объяснить недочет инспекторам. При подаче корректировочного документа налоговая служба прекращает проверку первичной документации и изучает уточненные данные.

Важно помнить, что неточности, которые были выявлены сотрудником ФНС, несут для плательщика негативные последствия, возможно начисление штрафов. К уточненному документу может быть приложено сопроводительное письмо

В нем отображаютсяпричины внесения корректировок. Составление возможно в произвольной форме.

Основной причиной подачи уточненной декларации по НДС часто считаются ошибки бухгалтера. Декларация с уточнениями создается только тогда, когда ошибки выявлены самостоятельно. Все данные налоговик вносит в карточку налогоплательщика.

Форма, порядок установлен налоговым законодательством, произвольно его нельзя составить. А вот сроки не регламентированы, значит, подавать необходимо сразу после выявления ошибки.

Каждый случай надо рассматривать конкретно, потому, как не всегда исправленная ошибка требует уточнения декларации:

• Существует ситуация, когда фирма подала декларацию с излишней суммой налога. В этом случае компания вправе подать корректировочную декларацию на уменьшение налога, либо вообще ничего не подавать. Но тогда не получится просто внести корректировки в последующий период.
• Бывает ситуация, когда допущенная ошибка не сможет повлиять на сумму налога, тогда документ не нужно сдавать, просто придется все объяснить инспекторам.
• Бывает такая ситуация, при которой бухгалтера подают данные при выявлении уменьшения или увеличения налога после проведенной проверки. Таких действий совершать не нужно.

Когда подается «уточненка» во время проверки налоговиками, такая проверка прерывается. Тогда сотрудники налоговой начинают проверку по уточненным данным. Но для НДС налоговикам по закону придется закончить первую проверку, выдать документ о ее окончании, начать новую. Все неточности и ошибки, которые выявит сотрудник налоговой службы самостоятельно, понесут последствия. Налоговик обязательно назначит штраф.

Важным моментом считается тот факт, что по одной и той же декларации невозможно проводить более одной проверки.

К «уточненке» прилагается сопроводительное письмо. Тут необходимо указать причины исправлений. Составляется оно в произвольной форме. При необходимости докладывается дополнительная документация.

Главная задача такой декларации — это уточнение соответствия сведений, указанных в документах, реалиям хозяйственной деятельности бизнеса. Также уточненный документ по налогу на добавленную стоимость призван доказать, что НДС был посчитан и уплачен в полном объеме. Далее мы рассмотрим ситуации, при которых подача данной декларации является обязательной для налогоплательщика.

Часто такая ситуация случается, когда к учету была принята счет-фактура с неверными данными. Например, неправильно указаны наименование или ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки на учет) продавца или покупателя товара либо услуги.

Кроме того, могут быть ошибки в описании товара или услуги — неверно указана цена за единицу или общая стоимость, не указана ставка начисления налога на добавленную стоимость.

Это происходит, когда налоговый инспектор сравнил отчетность, сданную вами и вашим контрагентом, и выявил существенные несоответствия. Если вы согласны со всеми замечаниями инспектора, то уточненную декларацию необходимо сдать в течение пяти дней.

Также уточнение данных по НДС актуально для компаний, занимающихся экспортной деятельностью. Например, организация отправила партию товаров на экспорт, но не успела собрать необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС в отведенный для этого срок.

Тогда фирма должна подать корректирующую декларацию за квартал, в котором произошла отгрузка товара иностранной стороне (это подтверждается датой вывоза, стоящей на таможенной декларации).