Обесценение запасов по фсбу 5/2019 с 2021 года (проф)

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат. В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1. Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

• Снижение суммы чистых активов.
• Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей. После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

• ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
• ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
• ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

• ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
• ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета

Счет 14 в бухгалтерском учете: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п.

Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

В соответствии с по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ «События после отчетной даты» 7/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н), и подтверждающими условиям, имевшими место на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.

Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведут по каждому резерву.

СЧЕТ 14 «РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЦЕННОСТЕЙ» КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Формирование резерва под обесценение

Начисление резерва под обесценение запасов автоматизировано в версии КОРП (с релиза 3.0.88).

Настройка программы

В разделе Главное — Учетная политика:

• Применить с — период, с которого начинается начисление резервов;
• установите флажок Создается резерв под обесценение запасов.

Заполнение информации об обесценении запасов

Проведите оценку запасов вне программы на основании .

Если сумма в графе Стоимость за единицу выше рыночной (ЧСП), требуется уценка запасов. И наоборот: если предполагаемая цена продажи выросла, резерв нужно восстановить. Резерв под снижение стоимости запасов надо создать, если продажа (использование) запасов принесет убытки компании.

Рекомендуем закрепить в учетной политике, что оценке на обесценение подлежат запасы с длительным сроком хранения и существенной стоимостью. Лимит существенности также закрепите в УП.

Если используется другой критерий оценки, выполните сравнение стоимости запасов с его учетом.

В разделе Склад создайте документ Обесценение запасов и нажмите Загрузить.

Перечень обесценившихся запасов можно заполнить вручную в открывшейся форме либо загрузить из созданного вне программы файла.

Бланк можно сохранить на компьютер и заполнить.

Заполненный файл загрузите в программу 1С.

Проводки по документу не формируются. Данные  для заполнения бухгалтерской отчетности — Пояснения 4. Запасы.

Начисление резерва

Начисление резерва по виду запасов автоматически осуществляется в процедуре Закрытие месяца за декабрь операцией Обесценение запасов (Операции – Закрытие месяца).

Начисление можно выполнять 1 раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. В остальных периодах его можно не выполнять, если для внутренних целей не формируется промежуточная бухгалтерская отчетность.

Документ формирует проводки:

• Дт 90.02.1 Кт 14.02 — начисление резерва под обесценение стоимости товаров;
• Дт 90.02.1 Кт 14.01 — начисление резерва под обесценение стоимости материалов.

Здесь же формируется Справка-расчет обесценения запасов.

Справка имеет вид:

Рассмотрим пример.

Списание резерва под обесценение при выбытии запасов

При выбытии (продаже) обесцененных запасов происходит корректировка резерва, начисленного ранее, в процедуре Закрытие месяца регламентной операцией Обесценение запасов на уменьшение:

• прочих расходов в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы», если обычно стоимость запасов списывается на этот счет. Например, при реализации материалов (с релиза 3.0.92);
• себестоимости продаж в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж» по остальным запасам. Например, при реализации товаров.

Проводки формируются при закрытии месяца, в котором произошло выбытие запасов (Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца – Обесценение запасов).

Таким образом, финансовый результат от выбытия запасов формируется с учетом обесценения.

Что дальше?

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Такие положения закреплены в Инструкции по применению Плана счетов. Фактически это означает, что в следующем году РССМЦ восстанавливается в периоде:

• выбытия этих МПЗ по любым основаниям (продажа, безвозмездная передача, порча, недостача и др.);
• увеличения рыночной цены МПЗ.

В первом из названных случаев, если списывается не все количество МПЗ, под которое создавался резерв, восстановить необходимо соответствующую долю резерва пропорционально количеству выбывающих ценностей.

Поскольку эта операция не приводит к образованию доходов в налоговом учете, бухгалтер должен показать начисление постоянного налогового актива (ПНА): Дебет 68 Кредит 99.

Операции отражаются в учете следующими проводками:

             Содержание операции            

  Дебет 

 Кредит 

  Сумма,     руб.   

                              В январе 2010 г.                           

Отражена реализация пылесосов               (19 470 руб. x 15 шт.)                      

62      

90-1    

  292 050 

Начислен НДС                                (292 050 руб. / 118 x 18)                   

90-3    

68-НДС  

   44 550 

Списана стоимость пылесосов                 (20 000 руб. x 15 шт.)                      

90-2    

41      

  300 000 

Восстановлена часть РССМЦ                   (86 875 руб. / 25 шт. x 15 шт.)             

14      

91-1    

   52 125 

Отражен ПНА                                 (52 125 руб. x 20%)                         

68-НП   

99      

   10 425 

                             В марте 2010 г.                             

Отражена реализация пылесосов               (19 000 руб. x 10 шт.)                      

62      

90-1    

  190 000 

Начислен НДС                                (190 000 руб. / 118 x 18)                   

90-3    

68-НДС  

   28 983 

Списана стоимость пылесосов                 (20 000 руб. x 10 шт.)                      

90-2    

41      

  200 000 

Восстановлена оставшаяся часть РССМЦ        (86 875 - 52 125) руб.                      

14      

91-1    

   34 750 

Отражен ПНА                                 (34 750 руб. x 20%)                         

68-НП   

99      

    6 950 

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Один раз в год или чаще?

Итак, цель формирования РССМЦ заключается в том, чтобы показать в бухгалтерском балансе реальную, а не завышенную стоимость МПЗ. Вместе с тем п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по учету МПЗ содержат четкое указание о том, что резерв создается только один раз — в декабре на остаток материальных ценностей по состоянию на конец года. По мнению автора, такая установка не позволяет реализовать названную задачу (отражение действительной стоимости активов) в промежуточной бухгалтерской отчетности.

При этом из текста ПБУ 21/2008 следует, что резервы, являющиеся оценочными значениями (в том числе РССМЦ), при наличии соответствующих предпосылок (в данном случае при снижении текущей рыночной стоимости МПЗ) создаются в течение года. В силу п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно). То есть предполагается, что те или иные оценочные значения формируются на ряд предстоящих периодов и по окончании каждого из них корректируются (при наличии соответствующих условий и обстоятельств). На наш взгляд, это означает, что производить отчисления в РССМЦ необходимо в том месяце, в котором стоимость МПЗ превысила их рыночную цену. Размер резерва определяется аналогично тому порядку, который рассмотрен нами выше. При расчете используется количество материальных ценностей на конец соответствующего месяца.

В этом случае восстановление резерва производится в общеустановленном порядке по мере списания активов или поступления информации о повышении рыночной цены.

Очевидно, что, следуя этой позиции, бухгалтер не допустит искажения строк в промежуточных бухгалтерских балансах.

Как отразить создание резерва в бухучете и отчетности

Величина резерва рассчитывается как разность между рыночной стоимостью МПЗ и затратами на их приобретение, то есть их учетной стоимостью <4>.

Создание резерва по каждому объекту учета отражают записью по дебету счета 91-2, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» <5>. По мере списания в производство МПЗ, под снижение стоимости которых образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 кредит счета 91-1, субсчет «Прочие доходы».

При создании резерва учетная стоимость МПЗ не изменяется, и только в отчетности она показывается за вычетом резерва.

В налоговом учете создание резервов под снижение стоимости МПЗ не предусмотрено, что приводит к образованию постоянных разниц <6>.

Примечание

Есть и альтернативный вариант учета МПЗ. Он заключается в том, что имущество списывается с баланса в периоде, когда произошло обесценение, а затем принимается на учет вновь, но уже по новой (сниженной) цене. Плюс этого метода в том, что в этом случае резерв можно не создавать.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете создание и восстановление резерва.

Пример. Создание резерва под обесценение МПЗ

Условие

Организация в ноябре 2008 г. закупила кожу по 10 000 руб. за кв. м для производства сапог (продажная цена — 15 000 руб.). В 2009 г. цена на кожу упала до 6000 руб. за кв. м, а на сапоги — до 7000 руб. за пару.

В 2009 г. на разницу между рыночной стоимостью кожи и ее учетной (балансовой) стоимостью был создан резерв — 4000 руб. (10 000 руб. — 6000 руб.).

Решение

В бухгалтерском учете проводки будут сделаны следующие (без учета других затрат для упрощения примера).

Таким образом, если не учитывать другие операции, то по итогам 2010 г.

организация получит прибыль 1000 руб. (7000 руб. + 4000 руб. — 10 000 руб.), а по итогам 2009 г. — убыток в сумме 4000 руб. Если бы резерв создан не был, то у организации в 2010 г. образовался бы убыток 3000 руб. (7000 руб. — 10 000 руб.), а в 2009 г. финансовый результат был бы нулевым.

Отчетность за 2009 г. (в тысячах рублей) будет заполнена следующим образом.

31 декабря 2009 г. Бухгалтерский баланс на ———————————————-T—————T—————T—————¬¦ Актив ¦Код показателя ¦ На начало ¦ На конец ¦¦ ¦ ¦отчетного года¦ отчетного ¦¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦+—————————+—————+—————+—————+¦II. Оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦¦Запасы ¦210 ¦10 ¦6 ¦+—————————+—————+—————+—————+¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦¦сырье, материалы и другие ¦211 ¦10 ¦6 ¦¦аналогичные ценности ¦ ¦ ¦ ¦L—————————+—————+—————+—————

В пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается <7>.

2009 г. Отчет о прибылях и убытках за ——-—————————————————T———————¬-¬¦ Показатель ¦ За отчетный перио䦦¦+———————————————T—-+ ¦¦¦¦ наименование ¦ код¦ ¦¦¦+———————————————+—-+———————+++¦Прочие расходы ¦100 ¦(4) ¦¦¦+———————————————+—-+———————+++¦Справочно: ¦ ¦ ¦¦¦¦Постоянные налоговые обязательства (активы) ¦200 ¦(1) ¦¦¦L———————————————+—-+———————L-————————————————————————¬-¬¦ Расшифровка отдельных прибылей и убытков ¦¦¦+———————————————T————————-+++¦ Показатель ¦ За отчетный период ¦¦¦+—————————————T——+————-T————+++¦ наименование ¦ код ¦ прибыль ¦ убыток ¦¦¦+—————————————+——+————-+————+++¦Отчисления в оценочные резервы ¦270 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦+—————————————+——+————-+————+++¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦¦отчисления в оценочные резервы ¦271 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦¦под снижение стоимости МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦¦¦L—————————————+——+————-+————L-

Требования законодательства …в теории

В дополнение к уже названному ПБУ 5/01 в рамках заявленной темы нас будут интересовать также Методические указания по учету МПЗ <3> и ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» <4>.

<3> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 величина резерва под снижение стоимости запасов признается оценочным значением.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание РССМЦ по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Нельзя создавать РССМЦ по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности

При расчете принимается во внимание:

• изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• назначение МПЗ;
• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует фактической себестоимости или превышает ее.

Образование РССМЦ отражается в учете по кредиту одноименного счета 14 и дебету счета «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, учитывая данные требования п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ и п. 3 ПБУ 21/2008, приходим к следующим выводам:

• создание такого резерва является обязанностью бухгалтера в случае, если рыночная цена МПЗ ниже той стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете предприятия <5>;
• начисление резерва производится в декабре каждого года и отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 14;
• в пассиве баланса сальдо по счету 14 не показывается. Его величина уменьшает соответствующий показатель актива баланса. Иными словами, стоимость остатков МПЗ отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва.

Примечание. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Примечание. В целях налогообложения прибыли суммы отчислений в резерв в составе расходов не учитываются, поскольку гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ возможность создания РССМЦ не предусмотрена. Следовательно, бухгалтер в периоде формирования резерва должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68).

Несмотря на то, что формирование РССМЦ не является элементом учетной политики, в ней необходимо закрепить некоторые нюансы, такие, как способ определения текущей стоимости запасов, кто будет производить расчет (сама организация или привлеченный специалист), документальное оформление расчета резерва и т.д. Например, расчет суммы резерва может быть оформлен актом, содержащим следующие сведения:

• вид резерва;
• период создания (декабрь 2009 г.);
• наименование МПЗ, их количество, рыночная стоимость на дату составления акта;
• фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета;
• величина снижения стоимости (сумма отчислений в резерв) и др.

Такой акт составляется работником бухгалтерии, подписывается исполнителем, а также главным бухгалтером и руководителем организации (либо уполномоченным на это лицом). К акту необходимо приложить документы, подтверждающие рыночную стоимость материалов.

Как определить стоимость МПЗ на рынке?

Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:

• официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);
• данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);
• применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых МПЗ);
• экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).

Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Подробнее о включении данных в учетную политику читайте: «Составляем положение об учетной политике в организации».

ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности. То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов)

Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.

Каков порядок отражения суммы резерва в бухгалтерском учете и отчетности?

В настоящее время инструкциями № 157н, 183н не предусмотрены счета для отражения операций по формированию резерва под снижение стоимости.

В Письме № 02-06-10/4743 были даны пояснения о том, что в течение 2020 года в рабочие планы счетов для учреждений бюджетной сферы будут внесены необходимые уточнения, в том числе по операциям для отражения резерва под снижение стоимости.

Согласно подготовленным проектам изменений в инструкции № 157н, 183н для учета резерва под снижение стоимости Минфин планирует ввести счет 114 80 000. Проекты приказов о внесении изменений в указанные инструкции размещены на сайте regulation.gov.ru.

Таким образом, предполагается, что в бухгалтерском учете формирование резерва под снижение стоимости будет осуществляться по аналогии с начислением убытков от обесценения активов, когда соответствующие изменения будут внесены в инструкции
№ 157н, 183н.

Что касается отражения указанного резерва в бухгалтерской отчетности, необходимо отметить следующее. Согласно п. 32 СГС «Запасы» материальные запасы, в отношении которых сформирован резерв под снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного резерва. Из этого пункта следует, что в Инструкцию № 33н также будут внесены изменения, поскольку в настоящее время в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) не предусмотрено отражение показателя уменьшения стоимости материальных запасов с учетом их обесценения.

Кроме того, в п. 44 СГС «Запасы» предусмотрено, что сумма начисления резерва под снижение стоимости и сумма уменьшения названного резерва подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения.

* * *

Подведем итог.

Порядок формирования резерва под снижение стоимости преду­смотрен в СГС «Запасы».

Согласно указанному федеральному стандарту, а также методическим рекомендациям Минфина резерв под снижение стоимости формируется только в отношении материальных запасов по счетам 105 06 000 «Товары», 105 07 000 «Готовая продукция» и только при условии, что нормативно-плановая стоимость (цена) материальных запасов для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода (года) снизилась и балансовая стоимость больше нормативно-плановой стоимости.

Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов и отражается в учете на конец отчетного периода (года) в размере разницы между нормативно-плановой стоимостью для целей распоряжения (реализации) (или ценой продажи) и балансовой стоимостью материальных запасов. Сумма резерва относится на финансовый результат текущего отчетного года.

Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:

• если материальные запасы, по которым был образован резерв, выбыли с учета;

• если в последующих отчетных периодах увеличилась нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения (реализации) или цена продажи запасов, под снижение стоимости которых был сформирован резерв.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода материальные запасы, в отношении которых формировался резерв под снижение стоимости, отражаются за вычетом резерва.

Однако в настоящее время порядок отражения таких резервов в бухгалтерском учете и отчетности пока еще не урегулирован в инструкциях № 157н, 183н, 33н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

По незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Методические рекомендации по применению СГС «Запасы», доведенные Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия

Дт 375 Кт 716.

4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность

Дт 301 Кт 375

Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба

Дт 716 Кт 641

Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.

5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов

Дт 716 Кт 69.

В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками

1. Списан износ

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия

Дт 947 Кт10

3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи

Дт 072

Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае , если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.

Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.

Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.

Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.

Факторы, влияющие на это решение, следующие:

1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.

2. Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.

3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.

4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла ( уменьшилась ) по отношению к остаточной.

Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Остаточную стоимость

Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.

При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

1.Произведена первая на предприятии по данной группе

а) уценка основных средств.

Дт 975 Кт 10 — на разницу первоначальных стоимостей.

Дт 131 Кт 975 — на разницу сумм износа до и после уценки

б) дооценка основных средств.

Дт 10 Кт 423 — на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.

Дт 423 Кт 131 — на разницу сумм износа до и после до оценки.

В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.

В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».

Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.