За счет чего формируется резервный капитал?

Учет расчетов с учредителями

В соответствии с законодательством предприниматели могут создавать и регистрировать хозяйственные общества. Общество с ограниченной ответственной или акционерное общество может быть создано одним или несколькими учредителями. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются договор между участниками и утвержденный ими устав, в котором определена доля каждого участника, размер, сроки и порядок внесения ими вкладов.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор о его создании и утверждают устав. В договоре определяются размер уставного капитала, категория и тип акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок оплаты акций и др.

Договор о создании акционерного общества является его учредительным документом. На основании учредительных документов делаются первые бухгалтерские записи, составляется учетная политика, график документооборота. На момент регистрации общества должна быть объявлена сумма уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал — совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Счет 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Оборот по дебету — отражает образование задолженности;

Оборот по кредиту — погашение задолженности учредителей по вкладам.

Пример.

Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества на сумму 60 000 руб., в него входят 400 акций по номинальной стоимости 150 руб. 40 — привилегированные акции, 360 — обыкновенные акции. В момент регистрации уставного капитала: Д-т 75/1 К-т 80/1 — 60 000 руб.

В оплату акций акционерами внесены:

1. Основные средства 20 000 руб. Д-т 08 К-т 75/1.
2. Деньги на расчетный счет 30 000 руб. Д-т 51 К-т 75/1.
3. Патент 2000 руб. Д-т 04 К-т 75/1.
4. Материалы 8000 руб. Д-т 10 К-т 75/1.

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:

Д-т 84 К-т 75/2 — начислены дивиденды акционерам.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается проводкой:

Д-т 84 К-т 70 — начислены дивиденды работникам.

Оборот по дебету счета 75/2 отражает суммы выплаченных дивидендов:

• Д-т 75/2 К-т 50, 51, 52;
• Д-т 75/2 К-т 68 — суммы удержанного налога на доходы физических лиц.

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением.

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или один раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

показать содержание

Переоценка нематериальных активов

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. В последующем эти группы нематериальных активов должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки могут быть оформлены следующими документами:

• если организация воспользуется услугами независимого оценщика, то основанием для отражения результатов переоценки в учете будет являться отчет об оценке;
• если организация определяет рыночную стоимость самостоятельно, создается оценочная комиссия, которой необходимо оформить акт о результатах переоценки в произвольной форме с расчетом рыночной стоимости активов.

В результате переоценки сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В налоговом учете результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, само понятие «переоценка нематериальных активов» в налоговом законодательстве отсутствует (ст. 257 НК РФ).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Соответствующая информация должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Пример 3. В учете отражен объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., накопленная амортизация — 20 000 руб., остаточная стоимость — 30 000 руб.

По результатам переоценки рыночная стоимость объекта составляет 36 000 руб.

Рассчитаем сумму переоценки.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки: 36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.

Тогда первоначальная стоимость актива после переоценки составит: 50 000 руб. x 1,2 = 60 000 руб., а сумма дооценки первоначальной стоимости: 60 000 руб. — 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит:

20 000 руб. x 1,2 = 24 000 руб., а сумма дооценки амортизации: 24 000 руб. — 20 000 руб. = 4000 руб.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 83 — 10 000 руб. — произведена дооценка первоначальной стоимости нематериального актива;

Д-т сч. 83 К-т сч. 05 — 4000 руб. — произведена дооценка амортизации нематериального актива.

Добавочный капитал – это актив или пассив, как отражать в отчетности

Таковой прибыль является только в случае, когда доли в компании проданы АО по стоимости, что выше фактической, рыночной цены. Полученная разница вносится в финансовые отчеты как ДК. Помимо этого, существует письмо Министерства финансов, регламентирующее возможность ООО также продавать доли и вносить полученную выгоду в добавочный капитал под видом эмиссионного дохода.

Если учредитель АО или ООО производит вклад в виде материального имущества, то обязательным этапом должно стать восстановление НДС

Однако важно учитывать, что дооценка имущества в этом случае производиться не должна

Бухгалтерский учет ДК: проводки

Теперь касательно закрепления ДК в бухгалтерских документах фирмы. Он вносится в счет 83, являющийся балансовым (пассивным). У него также есть две стороны: кредитная и дебетовая. Кредитная отвечает за образование капитала. Дебетовая же предназначена для следующих функций:

• перемещения средств внутри капитала
• финансовых средств, что разделены между учредителями фирмы
• компенсации при снижении внеоборотных активов (утверждается переоценкой)

Если выделить наиболее основные нюансы, что относятся к изменению добавочного капитала, то выйдет три основных аспекта. Разберем их по порядку.

Первый. Изначально капитал не расходуется, так как выполняет роль подушки безопасности. Однако существует ряд случаев, предполагающих подобный исход. Их перечень закреплен в регламенте по применению планов счетов и включает в себя:

• погашение разницы при снижении объема основного капитала (условие: наличие переоценки)
• необходимость повышения объема уставного капитала
• деление финансов между учредителями

Дооценка имущества воздействует на капитал в двух случаях: при его повышении или снижении. Это обязательное условие закреплено в ПБУ 6.01.

Использование добавочного капитала для увеличения уставного

Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия. Так, согласно п. п. 1 и 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. При этом увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Однако увеличение уставного капитала за счет имущества предприятия возможно только при определенных условиях. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов организации и суммой ее уставного и резервного капитала (фонда) (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).

Использование добавочного капитала на увеличение уставного отражается записью: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».

К сведению

Обратите внимание: в составе добавочного капитала аккумулируются средства, имеющие разную природу. Так, эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируются за счет фактического притока денежных средств, перечисленных акционерами (участниками)

В этом случае эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация следующая. Сумма прироста стоимости части добавочного капитала образовывается путем бухгалтерской записи, не связанной с поступлением денежных средств. Чтобы отразить это увеличение (о том, что рыночная стоимость ОС выше балансовой), следует сделать запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» и Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В дальнейшем эта часть добавочного капитала списывается следующим образом:

• идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость ОС упадет;
• либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта ОС.

Если компания направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то последующую переоценку, выразившуюся в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Кроме того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя.

Некоторые эксперты для подтверждения допустимости направления добавочного капитала, сформированного в связи с проведенной переоценкой, на увеличение уставного капитала ссылаются на п. 19 ст. 217 НК РФ, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы, полученные от АО или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки ОС в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акции или доли в уставном капитале. Да и в «стареньком» Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 20-12/21866 налоговики указали, что источником увеличения уставного капитала общества за счет собственного имущества организации может служить, в частности, добавочный капитал.

Ситуация спорная, поэтому решение о зачислении в уставный капитал части добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, следует принять, взвесив все за и против.

Пример 4. Собранием акционеров в феврале 2015 г. принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 5 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала.

На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 100 млн руб.

Регистрация изменений в уставе произведена в марте 2015 г.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
83	80	5 000 000	Увеличен уставный капитал (первичный документ — выписка из ЕГРЮЛ с учетом внесенных изменений)

Нераспределенная прибыль

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Д-т 84 К-т 75 (70);
• создание и пополнение резервного капитала: Д-т 84 К-т 82;
• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).

Пример.

По итогам года чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер предусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Д-т 99 К-т 84/1 — 100 000 руб. — отражена чистая прибыль.

В феврале на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использование прибыли:

Д-т 84/1 К-т 82 — 5000 руб. (100 000×5%) — направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д-т 84/1 К-т 75/2 — 40 000 руб. (100 000 х 40%) — направлены средства на выплату дивидендов;

Д-т 84/1 К-т 84/2 — 55 000 руб. (100 000 — 5000 — 40 000) — отражена сумма нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Пример.

Используем данные предыдущего примера. После распределения прибыли в феврале кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб.

В марте на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производства. «Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д-т 01 К-т 08 — 30 000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.

Д-т 68 К-т 19 — 5400 руб. — произведен налоговый вычет по НДС. Д-т 84/2 К-т 84/3 — 30 000 руб. — отражено использование чистой прибыли.

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1. убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационых операций;
2. возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;
• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;
• добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка. Если убыток превышает налоговую базу по налогу на прибыль, его переносят на следующие отчетные периоды.

Бухгалтерский учет

Информация о добавочном капитале фиксируется на счете 83. Этот счет – пассивный, балансовый. Кредитовая сторона предназначена для отображения образования или прироста капитала. Что же касается дебета, то в том случае речь идет о:

• средствах, предназначенных для перемещения в уставной капитал;
• суммах, которые разделяют между собой соучредители компании;
• компенсации сумм снижения ценности внеоборотных активов.

Рассмотрим методы учета добавочного капитала и стандартные проводки.

Как учитывается прирост добавочного капитала. Изменения, происходящие с фондами, сопровождается проводками, которые фиксируются на соответствующих счетах:

• Дебет 01/Кредит 83 – прирост добавочного капитала в результате изменения рыночной стоимости некоторого имущества – например, пополнение капитала по итогам дооценки фондов.
• Дебет 02/Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет корректировки амортизационных отчислений.
• Дебет 50,51/Кредит 83 – получение дохода вследствие реализации акций по повышенной цене.
• Дебет 75/ Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет благоприятной курсовой разницы, имевшей место на этапе формирования основного фонда.

• Дебет 83/Кредит 01 – уменьшение капитала, повлеченное переоценкой (уценкой) имущества.
• Дебет 83/Кредит 02 – уменьшение капитала из-за переоценки амортизационных отчислений.
• Дебет 83/Кредит 75 – перераспределение денежных средств.
• Дебет 83/Кредит 75 – снижение стоимости добавочного капитала из-за отрицательной курсовой разницы при наличии вклада в зарубежной валюте.
• Дебет 83/Кредит 80 – частичное перемещение средств в уставном капитале.
• Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки объекта, подлежащего списанию.

Дебет	Кредит	Содержание операции
01	83	Отражена сумма, образовавшаяся в результате разницы между стоимостной оценкой основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после, выраженная положительной величиной
83	02	Отражена разница в изменении суммы амортизации
51	75.1	Реализованы выпущенные акции
75.1	80	Увеличен стартовый капитал на величину проданных акций
75.1	83	Увеличен добавочный капитал за счет разницы между начальной стоимостью ценных бумаг и ценой их продажи
76	86	Поступили средства на целевое финансирование из бюджета
86	83	Дополнительные средства увеличены за счет государственных ассигнований
84	83	Отражена передача средств, сформированных финансовым результатом, в добавочный капитал
83	01	Погашены отрицательные разницы между стоимостной величиной основных фондов или нематериальных активов до переоценки и после
83	84	Списаны добавочные средства при выбытии объекта амортизируемого имущества
83	84	Отражено покрытие убытка предыдущих периодов

Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.

Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужны денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.

Добавочный капитал — формируется за счет чего?

Его сумма также учитывается в добавочном капитале

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

3) Курсовые разницы

Вложения капитала в УК коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер УК общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в УК организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в УК организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение УК (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Д 01 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Д83 К80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 — Распределение добавочного капитала между учредителями.

Д83 К84 — Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 250 | Нарушение авторского права страницы

Как определить: пассивный счёт или активный?

Если у определенной организации вдруг возникли кредиторские обязательства – они будут отражены в кредите соответствующего счета, открытого для учета, а погасить их можно по дебету этого счета. При наличии дебиторских обязательств (отражение в дебете) вся процедура погашения обязательств проводится по кредиту этого счета.

Важно

На активно – пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы всегда вписаны по кредиту, а расходы проходят только по дебету. А уже в конце отчетного периода эти синтетические счета полностью закроются.

Это значит, что на этих счетах (тоже активно-пассивных) начального сальдо нет и быть не может, возможно лишь сальдо по их субсчетам. Что такое синтетический учет Синтетический учет — это учет собранных сведений по видам имущества, хозоперациях, по обязательствах, учитывая их экономические значения.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Вопрос: Как отразить в учете акционерного общества (АО) формирование резервного фонда и его использование для покрытия убытков текущего отчетного года?
В соответствии с уставом АО за счет чистой прибыли прошлых лет сформирован резервный фонд в размере 4 000 000 руб. По результатам текущего отчетного года по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 500 000 руб., который по решению совета директоров, оформленному протоколом, покрыт за счет средств резервного фонда.Посмотреть ответ

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

• покрытие возможных убытков акционерного общества;
• погашение облигаций;
• выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

• компенсации убытков;
• погашения облигаций;
• выкупа учредительских долей;
• увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда. Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже. Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2. Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование

Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен. Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях. В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.

Если обратиться к ПБУ 6/01, то оно допускает использование данной части средств на покрытие уценки и для включения в состав нераспределенной прибыли при снятии объекта ОС с учета. О том, что подобные суммы могут применяться для пополнения уставного капитала, в ПБУ ничего не говорится. В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866.

Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.

***

В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании. Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения. Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.

Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.

Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3. В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов. Выбор кодировок при этом остается на усмотрение компании, увеличение фонда проходит по кредиту, а его использование — по дебету счета 83.

Отражение добавочного капитала в финансовой отчетности

Всю информацию о наличии и движении добавочного капитала можно увидеть в специальной отчетной форме №3, которая называется «Отчет об изменениях капитала», являющейся приложением к 1 и 2 формам итоговой отчетности предприятия.

В данном отчете отражается рост и уменьшение каждого пункта собственного капитала, в том числе и добавочного. Документ содержит в себе 3 раздела:

• информация о движении капитала;
• сведения о корректировке величины капитала вследствие допущенных ошибок либо изменения учетной политики;
• сведения о стоимости чистых активов для определения их ликвидности.

Добавочный капитал — актив или пассив баланса? Разобраться с этим не так сложно. В балансе для него предусмотрена отдельная одноименная строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Она находится в разделе Капитал и резервы, а ее данные соответствуют кредитовому остатку по счету 83, за вычетом сумм переоценки.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.